企業(yè)銷售增值稅稅務(wù)籌劃方法分析

丁萬(wàn)峰

[摘 要]隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在很大程度上提高了納稅人的納稅意識(shí)，稅收在人們生活中的地位日益顯現(xiàn)，納稅人除了在具有納稅意識(shí)以外還要懂得如何在符合國(guó)家法定稅收條件承擔(dān)一定的稅收。企業(yè)增值稅是企業(yè)需要繳納的重要部分，企業(yè)的銷售活動(dòng)和銷售增值稅有很重要的關(guān)系，對(duì)于一般的企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅就是合理分割不同的稅種、不同稅率納稅。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)增值稅;增值稅稅務(wù)統(tǒng)籌;納稅人

[中圖分類號(hào)]F275.4;F812.42

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，現(xiàn)在的增值稅體制在保證公平、不重復(fù)的情況下，體現(xiàn)出透明、靈活的原則，對(duì)于企業(yè)的交納稅收發(fā)揮了積極的作用。企業(yè)在知道自己有納稅的義務(wù)以外，也要依據(jù)法律，通過合理的安排來(lái)在符合法律規(guī)定的情況下盡量少納稅，這就是稅務(wù)統(tǒng)籌，稅務(wù)統(tǒng)籌也是一個(gè)重要的過程，增值稅是近年來(lái)才廣泛使用的稅種，相關(guān)的法律規(guī)定較多，而且納稅方面比較復(fù)雜。在新形勢(shì)下，增值稅則面臨更多的困難，如何在法律規(guī)定的情況下合理避稅，爭(zhēng)取更多的效益，成為稅務(wù)籌劃的重要內(nèi)容。

1 稅務(wù)籌劃中存在的問題

1.1 觀念不強(qiáng)

對(duì)于稅務(wù)籌劃的觀念有待加強(qiáng)，目前企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)，在考慮成本的同時(shí)也要考慮收益，但是由于在增值稅籌劃的時(shí)候沒有從全局出發(fā)，忽視了很多影響其收益的因素，比如企業(yè)發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境、資源配置是否合理、發(fā)展中的問題，基于此，由于稅務(wù)統(tǒng)籌觀念不強(qiáng)，不能全局地考慮到被影響的真正因素，所以企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)全局觀念，統(tǒng)籌全面稅務(wù)，發(fā)揮稅務(wù)納稅統(tǒng)籌的作用。[1]

1.2 缺乏專業(yè)人才

與西方國(guó)家的稅務(wù)人才相比較，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為西方國(guó)家較為發(fā)達(dá)的行業(yè)。但是目前我國(guó)的稅務(wù)統(tǒng)籌人才嚴(yán)重缺乏，國(guó)家的稅務(wù)統(tǒng)籌仍處于起步階段，專業(yè)人才缺乏，在廣大的會(huì)計(jì)人員中，由于關(guān)注的重點(diǎn)都在財(cái)務(wù)方面，對(duì)于稅務(wù)的關(guān)注度一直不強(qiáng)，缺乏了解和重視，對(duì)于稅務(wù)籌劃不擅長(zhǎng)，因此在這方面應(yīng)該加強(qiáng)人才的培養(yǎng)，改善目前國(guó)家沒有專業(yè)稅務(wù)人才的局面。[2]

1.3 統(tǒng)籌難以全面

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃 的時(shí)候很難有全局觀念，顧忌到納稅的成本和綜合收益。納稅統(tǒng)籌的根本是最大限度降低企業(yè)的納稅額度，根本目的是增加利潤(rùn)。但是在很多情況下，企業(yè)的納稅統(tǒng)籌看上去似乎是減少了納稅的額度，但是實(shí)際上收益也隨之減少了，所以在實(shí)際的生活中，需要進(jìn)行計(jì)算以后進(jìn)行規(guī)劃，在成本和收益之間做好規(guī)劃。

2 納稅統(tǒng)籌現(xiàn)狀

2.1 在納稅的時(shí)候選擇身份

由于納稅人身份的不同，在實(shí)際中納稅人和小規(guī)模的納稅人，在實(shí)際的納稅額的計(jì)算中銷售額度是確定的，雖然這個(gè)相同，但是在使用稅率和應(yīng)繳納稅額的計(jì)算上有很多的不同，對(duì)于這種情況，同樣的涉及納稅的事項(xiàng)就會(huì)因?yàn)榧{稅人身份的不同而出現(xiàn)納稅額度的不同，最終的結(jié)果就是在很大程度上導(dǎo)致最終繳納的稅款有很多的不同，因此可以利用納稅人的身份，對(duì)納稅統(tǒng)籌提供路徑。[3]

2.2 企業(yè)銷售增值稅

由于銷售是一種混合式的銷售，在銷售中，某些銷售涉及貨物，并且是在非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)中，這就是混合銷售行為。對(duì)于某些從事生產(chǎn)、銷售、批發(fā)、零售、企業(yè)集體性銷售、個(gè)體銷售等則被視為銷售，應(yīng)該繳納稅務(wù)，而混合銷售，也就是第一種個(gè)人單位混合銷售就不用繳納增值稅，應(yīng)該是非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不用繳納增值稅。在一年中，如果貨物銷售額度超過50%，需要繳納增值稅，如果沒有超過50%，則只需要繳納營(yíng)業(yè)稅。在降低稅率的繳納方面，可以把銷售中的主體分開，一部分為主要的增值稅應(yīng)稅貨物，另一方面是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，分成兩個(gè)主體，則在繳納稅款中，則可以直接繳納營(yíng)業(yè)稅，而不用繳納增值稅。

2.3 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定

價(jià)外費(fèi)包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的裝貨卸貨費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)。但是這種情況下除承運(yùn)部門開具的發(fā)票是購(gòu)買方開的或者是納稅人把發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的這兩種情況。對(duì)于運(yùn)輸費(fèi)用的籌劃，在銷售額中納稅人銷售貨物應(yīng)同稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款，這其中不包括收取的銷售項(xiàng)稅額。裝卸運(yùn)輸費(fèi)可以有很多種形式來(lái)支付，由于每一個(gè)支付方式對(duì)于其應(yīng)該繳納的稅款的不同也有很大的影響，因此在對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)方面也有不同，在統(tǒng)籌稅款的時(shí)候，可以從運(yùn)輸業(yè)務(wù)方面進(jìn)行籌劃，根據(jù)運(yùn)輸方式的不同對(duì)企業(yè)要繳納的稅款和最終的營(yíng)業(yè)的利潤(rùn)不同方面入手，統(tǒng)籌運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅款籌劃。近些年出現(xiàn)很多的優(yōu)惠政策，國(guó)家在納稅方面做出很多的改動(dòng)，因此在根據(jù)《增值稅暫行條例》中的規(guī)定，在企業(yè)銷售增值稅稅務(wù)的繳納中，根據(jù)規(guī)定有7項(xiàng)免稅項(xiàng)目，根據(jù)現(xiàn)行的有效條例，現(xiàn)行的免稅項(xiàng)目多達(dá)51種。納稅人在繳納稅款的時(shí)候一定要利用國(guó)家的優(yōu)惠政策，如果企業(yè)符合免稅條例，則要根據(jù)條件在符合優(yōu)惠的情況下，把應(yīng)稅項(xiàng)目和減免稅的項(xiàng)目分開核算，如果不分開核算，則無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的增值利潤(rùn)，反而在其過程中沒有收益。但是在這個(gè)過程中，必須符合其享受稅收優(yōu)惠和減免的條件。相反地，可以創(chuàng)造條件來(lái)達(dá)到優(yōu)惠減免的目的，這個(gè)需要納稅人在其統(tǒng)籌的時(shí)候積極創(chuàng)造條件享受免稅優(yōu)惠。[4]

2.4 購(gòu)進(jìn)扣稅法

就是企業(yè)在營(yíng)業(yè)初期增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款，這樣在最初的營(yíng)業(yè)階段可以不用繳納稅款或者延緩繳納稅款，這也是稅務(wù)統(tǒng)籌的目的之一，延緩繳納稅款。所謂的購(gòu)進(jìn)扣稅法，也就是在總體上，企業(yè)的納稅總額不會(huì)降低，但是可以延緩納稅的時(shí)間，獲得資金時(shí)間價(jià)值，根據(jù)增值稅稅法的規(guī)定，企業(yè)工業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫(kù)以后就可以申請(qǐng)抵扣進(jìn)稅額。

2.5 納稅臨界點(diǎn)

就是達(dá)到納稅中的一定比例和數(shù)額，當(dāng)銷售額中的應(yīng)納稅額或者所得額超過這個(gè)比例或者數(shù)額時(shí)，就應(yīng)該按照依法納稅和按照更高的稅率來(lái)納稅，從而使納稅人所納稅款大幅度上升，因此在稅務(wù)統(tǒng)籌中應(yīng)該統(tǒng)籌好這個(gè)，使納稅人在納稅中享受優(yōu)惠，降低納稅人納稅，使納稅人能夠享受優(yōu)惠，降低所繳納稅款。

3 增值稅稅務(wù)中企業(yè)銷售方式分析

不同類型的企業(yè)的銷售也有不同的銷售方式，在根據(jù)籌劃中增值稅義務(wù)中的不同銷售方式進(jìn)行選擇，企業(yè)中常見的銷售方式有送貨上門、折扣銷售、委托代銷等。

3.1 銷售中送貨上門的稅務(wù)籌劃

不同的運(yùn)輸方式能夠給企業(yè)帶來(lái)不同的繳納稅率，企業(yè)的運(yùn)輸方式有很多種，企業(yè)本身的運(yùn)輸隊(duì)伍。根據(jù)我國(guó)增值稅的規(guī)定，銷售貨物以后使用本企業(yè)的運(yùn)輸車隊(duì)運(yùn)輸進(jìn)行送貨服務(wù)，是混合銷售。混合銷售中的價(jià)外費(fèi)需要征收增值稅，其中銷售額度和價(jià)外費(fèi)需要一起計(jì)算，然后在計(jì)算被征收增值稅，如果交給其他的運(yùn)輸公司來(lái)運(yùn)貨，根據(jù)我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)在進(jìn)行銷售以后貨物交給其他的運(yùn)輸公司來(lái)運(yùn)送貨物，則增值稅就需要以當(dāng)次的運(yùn)輸費(fèi)中的7%結(jié)合運(yùn)輸結(jié)算中的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)計(jì)算抵扣，代替墊付運(yùn)貨的送貨方式進(jìn)行服務(wù)，運(yùn)輸公司的發(fā)票是給購(gòu)買人的，或者在銷售貨物完成以后企業(yè)收到的運(yùn)費(fèi)單交給購(gòu)買方的企業(yè)代為墊付，這種送貨上門的方式是不計(jì)入銷售額中的，不算入計(jì)外費(fèi)，可以不和銷售額一起計(jì)入被征收增值稅中。根據(jù)計(jì)算以后，得出最后一種送貨方式是最適合的方式，但是這種方式也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，不能夠有效保證款項(xiàng)能夠及時(shí)回收，如果存在資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，那么就會(huì)占用企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，存在風(fēng)險(xiǎn)的可能。[5]

3.2 折扣銷售

企業(yè)在折扣銷售中主要有實(shí)體折扣銷售和現(xiàn)金折扣銷售這兩種方式，實(shí)體折扣又分為兩種，一種是贈(zèng)送同種商品作為折扣，這種一般都是大型促銷活動(dòng)，買一送一或者有針對(duì)性的清倉(cāng)、短期的促銷活動(dòng)。另一種是贈(zèng)送其他的商品作為折扣，在實(shí)際中，贈(zèng)送同種商品作為折扣，在我國(guó)的規(guī)定中，贈(zèng)送同種商品作為折扣，不管贈(zèng)送的生產(chǎn)廠家是否是本企業(yè)， 都要開具同一張發(fā)票，其中的銷售額和折扣額，企業(yè)都要根據(jù)折扣后的額度進(jìn)行計(jì)算，如果沒有在同一張發(fā)票上就不能按照折扣后的計(jì)算，因此這個(gè)過程中，企業(yè)應(yīng)該通過簡(jiǎn)單的稅務(wù)處理來(lái)減少增稅，以贈(zèng)送其他商品作為折扣，然后算入銷售額中，贈(zèng)送其他的商品，則按照以贈(zèng)送其他商品計(jì)算，計(jì)算增值稅的時(shí)候也這樣計(jì)算。按照本月的銷售額度和平均的銷售水平，接近這個(gè)貨物的銷售額來(lái)定，按照組成稅公式來(lái)計(jì)算，按照兩種方式比較的話，第二種方式復(fù)雜并且會(huì)增加企業(yè)的其他負(fù)擔(dān)，遠(yuǎn)不如第一種來(lái)得方便，因此企業(yè)可以使用第一種更有利于企業(yè)節(jié)省稅收。[6]

以現(xiàn)金折扣進(jìn)行銷售是為了刺激購(gòu)貨量而采用的折扣方式，這個(gè)方式是在小蘇貨物之后的方式，也就是融資性的理財(cái)費(fèi)用，在銷售中需要減去銷售折扣，只需要按照銷售額來(lái)計(jì)算，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該盡量減少稅收的負(fù)擔(dān)，可以將收款復(fù)測(cè)方式改為分期銷售貨物。

3.3 委托代銷

委托代銷是一種手續(xù)費(fèi)代銷，委托方根據(jù)代銷商品向受托方繳納手續(xù)費(fèi)，一種是買斷代銷，就是委托方和受托方直接簽訂合同的方式，企業(yè)在進(jìn)行委托代銷的時(shí)候，應(yīng)該對(duì)兩種方式進(jìn)行核算并且全面的規(guī)劃，通過計(jì)算使用比較合理的方式，選擇合適的委托代銷方式。

3.4 庫(kù)存損耗增值稅

針對(duì)生產(chǎn)的產(chǎn)品庫(kù)存進(jìn)行分析，因?yàn)椴⒎钦p失，在這個(gè)方面，稅務(wù)非常嚴(yán)格，只要企業(yè)的對(duì)于存在庫(kù)存，但是不進(jìn)行主動(dòng)的進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出，因此無(wú)論是正常損失還是非正常損失，都會(huì)進(jìn)行一定的稅務(wù)罰款，因此要合理選擇方案，及時(shí)進(jìn)行處理，減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做出最合理的辦法來(lái)計(jì)算稅額。

4 結(jié) 論

總之，企業(yè)在銷售增值稅中的稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和利潤(rùn)收入起到很重要的作用，可在法律規(guī)定的范圍內(nèi)合理避稅，達(dá)到節(jié)稅的目的，利用多種方法增加企業(yè)的收益。

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