溫雪燕

[摘 要]近年來，隨著國家“八項規(guī)定”實施貫徹，切實落實從嚴治黨的要求，同時加強了國有企業(yè)領導的經(jīng)濟責任審計，國有企業(yè)領導如何防范任期內(nèi)的經(jīng)濟責任風險是值得引起高度重視的問題。文章結合國有企業(yè)領導任期內(nèi)存在的主要責任風險，針對風險點如何設計內(nèi)部控制相關制度并保證其合理有效運行的措施進行分析，以達到防范企業(yè)領導的經(jīng)濟責任風險的目的。

[關鍵詞]國有企業(yè)經(jīng)濟;責任風險;內(nèi)部控制

[中圖分類號]F276.1

1 經(jīng)濟責任風險控制與內(nèi)部控制目標的關系

經(jīng)濟責任風險控制要求國有企業(yè)領導重視任期內(nèi)的經(jīng)濟責任風險。國有企業(yè)領導在任期內(nèi)，承擔著管理國有資產(chǎn)并使其保值增值的主要責任，承擔責任意味著承受風險，因而要求國有企業(yè)領導重視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能存在的風險，通過識別風險，提升企業(yè)的風險管控能力，預防貪腐現(xiàn)象的發(fā)生，使得企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營，保持國有企業(yè)良性的可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制所指向的目標就是風險，即通過有效的控制方法去防范存在的風險，以促使企業(yè)實現(xiàn)合規(guī)經(jīng)營、資產(chǎn)保全等方面的目標。經(jīng)濟責任風險通過企業(yè)完善且有效的內(nèi)控措施得以控制。兩者是相輔相成的，對企業(yè)而言兩者的目標也是一致的。因此，企業(yè)領導在任期內(nèi)重視經(jīng)濟責任風險控制，針對經(jīng)濟責任風險點，建立相應的內(nèi)部控制制度并保證其有效運行，做到防患于未然，在保護個人政治安全的同時也維護了企業(yè)的利益。

2 國有企業(yè)領導經(jīng)濟責任主要風險點

2.1 經(jīng)營管理風險

國有企業(yè)經(jīng)營管理涉及領導經(jīng)濟責任的風險主要有經(jīng)營過程中的決策、管理、監(jiān)督等權力行使方面。決策的風險，包括企業(yè)決策制度的建立健全情況，決策內(nèi)容的合法性、決策程序的合規(guī)性、決策執(zhí)行的有效性等方面。經(jīng)營管理權，一般主要是企業(yè)內(nèi)部管理方面，比如財務報表的真實性和完整性、預算決算執(zhí)行的規(guī)范性、國有資產(chǎn)的采購、使用和處置等管理情況、重要項目的投資、建設和管理情況等。經(jīng)營監(jiān)督權是基于企業(yè)的內(nèi)部管理，評價組織架構的合理性，內(nèi)部監(jiān)督體系健全與內(nèi)部監(jiān)督體系執(zhí)行方面。如某國有企業(yè)在對外出租房產(chǎn)時未按相關規(guī)定評估，亦未進行公開招租，導致出租的房產(chǎn)明顯低于同地段的租金水平，存在謀取個人利益的可能，增加了國有資產(chǎn)流失的風險。

2.2 財務風險

國有企業(yè)領導經(jīng)濟責任財務方面的風險主要是財務收支活動合法合規(guī)，特別是重大投資和重大財務決策方面，是國有企業(yè)領導經(jīng)濟責任中作為重點關注和評價的一項。會計核算符合國家財務相關制度和會計準則的規(guī)定。

如確認收入，提供租賃服務收到預收款納稅義務即發(fā)生，在收取預收款時，容易在計稅的同時將收到的預收款計入收入，出現(xiàn)提前確認收入的問題。再如對以往審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，主要指對國有企業(yè)領導任職前出現(xiàn)如資產(chǎn)賬實不符、往來款長期掛賬等問題，現(xiàn)任領導不管舊賬，存在畏難心理等對舊賬問題不重視、不予處理，增加了現(xiàn)任領導責任風險。

2.3 社會責任履行風險

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，以人為本，重視生態(tài)環(huán)境的保護等是企業(yè)需要承擔起的社會責任。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生安全事故、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務）問題、環(huán)境污染、員工維權等方面的風險都涉及國有企業(yè)領導履行社會責任的風險。比如國有企業(yè)領導重大安全生產(chǎn)事故一票否決制;長生生物因假疫苗事件被處以高額罰款并強制退市;2019年1—2月全國環(huán)境處罰共下達決定書14870份、罰款金額合計11.92億元等;這些涉及社會責任方面的事件均是國有企業(yè)領導在履行社會責任方面的風險。

2.4 舞弊風險

涉及經(jīng)濟責任的舞弊風險主要指廉潔自律情況，主要指國有企業(yè)領導任職期內(nèi)在其職責范圍內(nèi)的經(jīng)濟行為，從事的經(jīng)濟管理活動中的廉潔情況，包含了領導個人廉潔情況和領導所代表的單位的廉潔狀況。例如，本市某國有企業(yè)在進行招標時，所有標底評估、招標文件發(fā)布、評標等都符合招標程序和規(guī)定，但因該項工作的分管領導收受投標單位好處費，并向參與投標單位透露標底使之低價中標，該串標舞弊的行為產(chǎn)生了企業(yè)廉潔風險和領導主管責任風險，給國有企業(yè)造成了重大的經(jīng)濟損失。

3 經(jīng)濟責任風險內(nèi)部控制措施

3.1 樹意識、定制度、抓落實、降風險

（1）樹立領導重視、全員參與的意識。國有企業(yè)經(jīng)濟責任風險發(fā)生的主要原因：一是領導不夠重視企業(yè)的內(nèi)部控制;二是制度不完善;三是經(jīng)營管理過程中法規(guī)制度執(zhí)行有偏差或是制度得不到有效執(zhí)行。因此，要求國有企業(yè)領導引起高度重視，提高自身意識的同時使企業(yè)全體員工增強內(nèi)控意識，做到人人做事遵章守制，使制度形成后得以貫徹落實，在國有企業(yè)范圍內(nèi)樹立全面、全員、全過程的理念，起到防范經(jīng)營風險的作用，從而降低國有企業(yè)領導的經(jīng)濟責任風險。如在內(nèi)部控制制度形成時在企業(yè)范圍內(nèi)以部門為單位組織學習，提高認識，明確權利義務，防止執(zhí)行的偏差。

（2）針對風險點制定管理制度，控制經(jīng)營管理的風險。通過評估企業(yè)的風險，對企業(yè)經(jīng)營過程中的決策權、管理權和監(jiān)督權等方面的風險點進行有效識別，并制定制度。如國有企業(yè)領導決策時，應根據(jù)企業(yè)相關制度規(guī)定的程序進行決策，對涉及“三重一大”的事項，嚴格按企業(yè)“三重一大”管理辦法的程序進行，盡可能降低經(jīng)營管理中的經(jīng)濟責任風險。

（3）完善內(nèi)部監(jiān)督機制，狠抓制度落實。內(nèi)部控制的失效，在某一程度上與缺乏監(jiān)督有著一定的關系。監(jiān)督與檢查貫穿企業(yè)內(nèi)部控制管理的整個過程，是確保內(nèi)部控制管理有效運行的保證。要保證內(nèi)部控制管理的有效性，使內(nèi)部控制制度得以落實，必須建立與完善內(nèi)部監(jiān)督機制。如對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中合同的管理，建立合同簽訂會簽制度，由業(yè)務部門、財務部門及法律部門等關鍵部門實行合同簽訂前的把關，將合同風險在簽訂時降到最低。在合同執(zhí)行的過程中制定合同管理制度，由合同執(zhí)行部門與財務部門對合同的執(zhí)行共同把關，形成相互監(jiān)督制約的作用，避免合同執(zhí)行的漏洞。對潛在的或是實際存在的問題，采取相應的措施，杜絕違法違紀的問題發(fā)生。在監(jiān)督管理中要認識到內(nèi)部控制是一個動態(tài)過程，應加強企業(yè)內(nèi)各部門內(nèi)控執(zhí)行情況的檢查，將持續(xù)監(jiān)督管理常態(tài)化，讓監(jiān)督職能發(fā)揮其應有的作用。

（4）完善內(nèi)部控制評價體系。內(nèi)部控制評價是對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性、設計與運行情況進行全面的評價，通過內(nèi)部控制自我評價發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷，及時對內(nèi)部控制的缺陷進行完善，有效地防范經(jīng)營管理風險。企業(yè)內(nèi)部控制評價，可結合績效考核予以激勵等措施，提高企業(yè)領導及員工認識與重視程度。對企業(yè)重大投資，如項目投資，應對項目的可行性、決策程序合規(guī)性、項目的效益性等進行項目投資全過程全方位的評價，發(fā)揮內(nèi)部控制評價在企業(yè)經(jīng)營過程中的作用。

3.2 加強財務管理，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值

（1）建立健全財務管理制度，保證財務收支業(yè)務處理合法合規(guī)、信息真實完整。涉及重大投資與決策應符合相關法規(guī)制度規(guī)定和企業(yè)的決策程序，財務支出嚴格執(zhí)行企業(yè)資金審批管理等制度。對資金活動進行全程把控，防范風險，提升資金運轉效率，增進企業(yè)效益，達到國有資產(chǎn)保值增值的目的。

（2）加強財務與業(yè)務的融合，避免財務與業(yè)務脫節(jié)。做好財務管理的前提是要了解企業(yè)的業(yè)務，包括業(yè)務的特點、流程等方面及其風險點。以某國有企業(yè)為例，該國有企業(yè)主要以資產(chǎn)的經(jīng)營租賃為主，業(yè)務部門負責簽訂租賃合同，合同簽訂后交財務部門據(jù)以收取租賃費。而財務部門在合同履行過程中收取某租戶租賃費時，未注意合同約定租賃費按年遞增的條款，少收遞增的租賃費，幾年合計少收近百萬元，發(fā)現(xiàn)時因還在合同履行期間，得以補收了少收租賃費，避免了國有資產(chǎn)的流失。針對合同執(zhí)行過程中財務與業(yè)務部門的脫節(jié)，企業(yè)重置了財務與業(yè)務部門的流程，合同執(zhí)行過程中由財務與業(yè)務兩部門共同監(jiān)督制約，并作為兩部門每年度績效考核目標項目與年度績效掛鉤。這樣有效地防范了國有資產(chǎn)的流失，降低了國有企業(yè)領導的經(jīng)濟責任風險。

（3）加強企業(yè)財務內(nèi)部控制，避免不相容職務兼容。以實物資產(chǎn)和資金活動為主線，注重風險點的把控，如崗位的牽制、資產(chǎn)的處置管理等制度化，在財務管理過程中建起一道防火墻，降低經(jīng)濟責任風險發(fā)生的可能性。

3.3 強化企業(yè)內(nèi)部控制，履行企業(yè)社會責任

企業(yè)能否認真履行社會責任，已是國有企業(yè)領導經(jīng)濟責任的重要部分。國有企業(yè)在實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應評估企業(yè)社會責任方面存在的風險。具有普遍性的主要有安全生產(chǎn)、生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供服務方面以及如何處理好員工權益與企業(yè)的利益等方面。國有企業(yè)的員工權益維護有完善的工會組織予以保證，而職工的薪酬福利有上級部門核定的工資總額及福利的有關文件予以規(guī)范。因而對國有企業(yè)經(jīng)濟責任方面應重點考慮安全生產(chǎn)與產(chǎn)品服務質(zhì)量，建立相應的內(nèi)部控制制度并保證落實到位。如安全生產(chǎn)方面，企業(yè)應根據(jù)實際制定嚴格的安全生產(chǎn)管理制度，并將安全生產(chǎn)責任與企業(yè)每位員工的績效掛鉤，作為年度績效考核的具有否決的考核目標，使制度得以有效實施，避免風險的發(fā)生。

3.4 加強國有企業(yè)文化建設，營造良好內(nèi)部環(huán)境

（1）建立完善的規(guī)章制度作為保障。在國有企業(yè)文化建設之初，規(guī)章制度在規(guī)范與約束員工行為的同時也起著引導的作用。

（2）國有企業(yè)領導要成為企業(yè)文化有力推動者。文化建設要落到實處，相關制度要執(zhí)行，國有企業(yè)領導的態(tài)度是關鍵。因此領導要以身作則，嚴格要求自己。由上及下在企業(yè)范圍內(nèi)形成一種良好的氛圍，使遵守制度維護企業(yè)利益蔚然成風。如某國有企業(yè)要營造學習型的企業(yè)文化，企業(yè)領導親自給員工上課培訓，從儒釋道講到企業(yè)管理再到人與人的溝通，在企業(yè)舉行征文比賽、合理建議有獎活動等，極大地提高了員工的學習熱情。

（3）創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制制度落實并得以運行的基礎，也保證了企業(yè)有序生產(chǎn)經(jīng)營，從而更好地防范舞弊的發(fā)生，降低企業(yè)領導的經(jīng)濟責任風險。

4 結 論

企業(yè)領導只有提高防范經(jīng)濟責任風險的意識，承擔起其在企業(yè)中作為領導的責任，才能調(diào)動企業(yè)全體人員的積極性與主動性，共同促進內(nèi)部控制制度的實施和有效執(zhí)行，創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，提高生產(chǎn)經(jīng)營管理的水平，從而降低國有企業(yè)領導的經(jīng)濟責任風險。

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