茆正平

摘 要：2014年10月國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》，首次明確提出“對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋”，為新時(shí)期審計(jì)工作指明了方向。在審計(jì)全覆蓋政策落實(shí)的過(guò)程中，我國(guó)的監(jiān)督體系也得以不斷完善。然而在現(xiàn)有體制下，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋困難重重，審計(jì)人力資源稀缺，審計(jì)信息分散，審計(jì)范圍有限等問(wèn)題頻現(xiàn)。據(jù)此構(gòu)建一套有效的三方審計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制保障審計(jì)全覆蓋的順利實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：審計(jì)全覆蓋；審計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制；審計(jì)資源；構(gòu)建

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.16723198.2019.31.047

審計(jì)全覆蓋，是指審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行的審計(jì)，做到一定周期內(nèi)對(duì)所有審計(jì)對(duì)象的全覆蓋。審計(jì)全覆蓋是審計(jì)對(duì)象和范圍的全面覆蓋，通過(guò)審計(jì)全覆蓋的實(shí)施，可以規(guī)范化國(guó)有資金、國(guó)有資源的利用，是全面實(shí)現(xiàn)依法治國(guó)的有力保障。本文將深入剖析審計(jì)全覆蓋實(shí)施過(guò)程中遇到的問(wèn)題，找到解決問(wèn)題的路徑，并基于審計(jì)監(jiān)督體系中的三方審計(jì)主體構(gòu)建一套聯(lián)動(dòng)機(jī)制，從而促進(jìn)審計(jì)全覆蓋的全面實(shí)現(xiàn)。

1 審計(jì)全覆蓋面臨的困境

1.1 審計(jì)人力資源稀缺

審計(jì)全覆蓋實(shí)施過(guò)程中最重要的審計(jì)主體是國(guó)家審計(jì)，目前國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)從業(yè)人員僅約有十萬(wàn)余人，而涉及財(cái)政資金使用的單位在三百萬(wàn)以上，審計(jì)力量嚴(yán)重不足。單純的增加政府審計(jì)人員數(shù)量受到審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)和人員編制安排的限制被認(rèn)為不可取，因此只依靠政府審計(jì)從業(yè)人員無(wú)法完成如此浩大的審計(jì)工程。除了國(guó)家審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)也同樣存在困難?，F(xiàn)有的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量有限，內(nèi)部審計(jì)人員也嚴(yán)重缺乏。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)勢(shì)必要借助內(nèi)部審計(jì)工作的力量，然而在兩方審計(jì)主體審計(jì)人力資源都存在嚴(yán)重不足問(wèn)題的情況下，可以調(diào)整思路和方向，轉(zhuǎn)為借助民間審計(jì)的力量。民間審計(jì)主體從業(yè)人員數(shù)量龐大，而且具備較高的審計(jì)獨(dú)立性，可以在持續(xù)的審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)揮較大的作用。

1.2 審計(jì)信息資源分散且數(shù)量少

審計(jì)過(guò)程中需要收集和整理項(xiàng)目相關(guān)的信息，并進(jìn)行分析和利用。要獲得這些審計(jì)信息資源要通過(guò)內(nèi)部信息的歸集管理和外部信息的收集查閱。審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)政府審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通過(guò)各種渠道收集大量的信息資源，通過(guò)這些信息的資源的整理發(fā)掘可以明確審計(jì)的重點(diǎn)，從而可以實(shí)現(xiàn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。然而現(xiàn)有的審計(jì)信息分散，缺乏統(tǒng)一的平臺(tái)，未能實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理，難以使信息被充分的整合利用。另外政府監(jiān)督部門(mén)之間的職能是有一定交叉重疊的，然而監(jiān)督部門(mén)之間存在資源脫節(jié)的問(wèn)題，造成了審計(jì)資源的浪費(fèi)。監(jiān)督部門(mén)之間無(wú)法形成資源共享就難以形成真正有效的監(jiān)管，審計(jì)監(jiān)督也就難以實(shí)現(xiàn)全覆蓋。

1.3 審計(jì)范圍有限

審計(jì)全覆蓋要求的是審計(jì)范圍和程度意義上的全覆蓋，這樣才能使審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的效用，更好地服務(wù)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)。現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系由政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三大審計(jì)主體組成，三大主體在各自的領(lǐng)域中發(fā)揮著審計(jì)監(jiān)督職能，相互之間處于分散狀態(tài)，難以將工作范圍進(jìn)行融合。在開(kāi)展政府審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)極少參與，無(wú)法進(jìn)行各種信息的溝通交流，以至無(wú)法彌補(bǔ)政府審計(jì)力量的不足，從而限制了審計(jì)范圍。

2 實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的路徑

2.1 突破審計(jì)組織邊界

政府審計(jì)具有一定的優(yōu)勢(shì)，但同時(shí)不可避免的又存在一定劣勢(shì)。而內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在一定程度上可以彌補(bǔ)政府審計(jì)的這些缺點(diǎn)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法被賦予至高的權(quán)力，具有權(quán)威性、強(qiáng)制性、專屬性、廣泛性的優(yōu)點(diǎn)。然而政府審計(jì)屬于外部審計(jì)，單靠政府審計(jì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)組織資金的使用進(jìn)行全面管理監(jiān)督，事后的審計(jì)難以發(fā)揮預(yù)防作用。另外受政府審計(jì)工作性質(zhì)的影響，對(duì)市場(chǎng)審計(jì)的真實(shí)情況難以做到全面判斷。內(nèi)部審計(jì)處于企業(yè)內(nèi)部，是公司治理中的重要環(huán)節(jié)，能輕松掌握公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題。社會(huì)審計(jì)在市場(chǎng)中各式各樣的企業(yè)中進(jìn)行審計(jì)，積累了大量的市場(chǎng)審計(jì)信息。目前的體制下三大審計(jì)主體還是各自注重自己的審計(jì)領(lǐng)域，不能做到與其他審計(jì)主體有機(jī)結(jié)合，切實(shí)發(fā)揮各自的審計(jì)優(yōu)勢(shì)。因此審計(jì)機(jī)關(guān)要實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，首先要突破組織邊界的壁壘，實(shí)現(xiàn)各審計(jì)主體之間關(guān)系的整合，充分調(diào)動(dòng)政府審計(jì)以外的審計(jì)力量，有效補(bǔ)充審計(jì)力量的不足，減少審計(jì)重復(fù)，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)成本，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)。

2.2 統(tǒng)籌整合審計(jì)資源

資源共享作為資源有效利用的一種重要手段而備受重視，逐漸成為各領(lǐng)域的研究重點(diǎn)。伴隨經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)對(duì)象逐步多元化，審計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，審計(jì)資源的需求日益增長(zhǎng)。然而政府審計(jì)人力、物力不足，與日益增長(zhǎng)的審計(jì)資源的需求量嚴(yán)重不配比，使得審計(jì)全覆蓋難以推進(jìn)。對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行統(tǒng)籌整合和當(dāng)前解決這一難題的最有效的做法。審計(jì)資源包括人力資源、信息資源、成果資源等多個(gè)方面。人力資源的有效整合可以解決政府審計(jì)在人員缺乏方面的問(wèn)題，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員和社會(huì)審計(jì)人員在技術(shù)上可以和政府審計(jì)進(jìn)行互補(bǔ)，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量。審計(jì)信息資源的整合可以方便審計(jì)主體收集有用的審計(jì)信息，方便抓住審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)成果資源整合，可以有效避免審計(jì)重復(fù)，提高審計(jì)的效率。另外，在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)中大力推廣和應(yīng)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法，并積極促進(jìn)交流互動(dòng)，也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的有效措施。因此，對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行有效的統(tǒng)籌整合，是提高審計(jì)質(zhì)量、促進(jìn)審計(jì)全覆蓋快速有效實(shí)現(xiàn)的重要途徑。

3 審計(jì)監(jiān)督三方聯(lián)動(dòng)機(jī)制的構(gòu)建

3.1 審計(jì)監(jiān)督覆蓋范圍協(xié)同

審計(jì)全覆蓋首先強(qiáng)調(diào)審計(jì)范圍要足夠廣，盡可能避免審計(jì)缺口。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)，社會(huì)審計(jì)組織三者的配合形成有效的監(jiān)督力量，協(xié)同完成每個(gè)審計(jì)周期內(nèi)的具體目標(biāo)。聯(lián)合三方力量，建立審計(jì)監(jiān)督小組，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)領(lǐng)審計(jì)監(jiān)督小組的工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織的優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)各方的審計(jì)空白，實(shí)現(xiàn)審計(jì)范圍的全覆蓋。國(guó)家審計(jì)相關(guān)負(fù)責(zé)人定期組織開(kāi)展工作會(huì)議，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人及聘請(qǐng)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人參加。通過(guò)工作會(huì)議統(tǒng)一部署實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作的總體規(guī)劃，結(jié)合各方意見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)減少重復(fù)審計(jì)、擴(kuò)大審計(jì)覆蓋范圍的目的。

3.2 審計(jì)人力資源調(diào)配協(xié)同

具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀審計(jì)人員是提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)非常重要的因素。要實(shí)現(xiàn)三方審計(jì)主體人力資源的合理調(diào)配，可通過(guò)建立審計(jì)監(jiān)督人力資源庫(kù)來(lái)實(shí)現(xiàn)。審計(jì)監(jiān)督人力資源庫(kù)中收錄三方審計(jì)主體中經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)專業(yè)人才，同時(shí)收錄各行業(yè)領(lǐng)域能力突出的人才。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)組織審計(jì)項(xiàng)目時(shí)可從人力資源庫(kù)中選取并聘用合適的審計(jì)專業(yè)人員，同時(shí)在審計(jì)過(guò)程中要咨詢相關(guān)專家的意見(jiàn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

3.3 審計(jì)信息資源協(xié)同共享

構(gòu)建審計(jì)信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)三方審計(jì)主體審計(jì)信息共享、審計(jì)技術(shù)方法整合。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，各行各業(yè)都進(jìn)入了信息化時(shí)代，這就為審計(jì)信息資源共享提供了很好的保障。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的資源共享，可以嘗試建立一個(gè)審計(jì)信息共享平臺(tái)，供來(lái)自不同審計(jì)主體的審計(jì)人員授權(quán)后使用。每一方的審計(jì)主體將所負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目的電子詳細(xì)信息傳輸進(jìn)入平臺(tái)。當(dāng)其他審計(jì)主體需要對(duì)該被審單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以經(jīng)授權(quán)后進(jìn)入該平臺(tái)，查閱共享的審計(jì)信息。同時(shí)信息共享平臺(tái)還可以實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)項(xiàng)目管理控制，有助于有效的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)信息共享平臺(tái)方便調(diào)取企業(yè)信息、安全地傳輸審計(jì)信息以及很好地互通審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。

3.4 審計(jì)成果呈現(xiàn)方式協(xié)同

通過(guò)上述審計(jì)信息資源平臺(tái)的建立可以實(shí)現(xiàn)資源共享，可是不同審計(jì)主體之間審計(jì)資料的呈現(xiàn)方式如果存在很大差異而不能很好地銜接的話，勢(shì)必降低審計(jì)信息資源利用的效率。因此需要執(zhí)行一系列規(guī)范性的工作，從而提高審計(jì)成果的相互利用率，節(jié)約審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)成本。首先要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，如果底稿的編制不規(guī)范，審計(jì)信息使用者可能看不懂其他審計(jì)人員的信息，或者無(wú)法判斷對(duì)方是否運(yùn)用了充足的審計(jì)程序，而無(wú)法確定該審計(jì)成果是否可使用。規(guī)范審計(jì)工作底稿格式和編制方法，可以有效節(jié)省審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率。另外，審計(jì)人員的技術(shù)能力也決定了審計(jì)成果的質(zhì)量，尤其是內(nèi)部審計(jì)，國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)如果能運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的成果可以很好地緩解審計(jì)任務(wù)壓力。但是內(nèi)部審計(jì)人員技術(shù)能力比起國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)人員可能會(huì)稍有欠缺，因此需要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展相應(yīng)的指導(dǎo)和培訓(xùn)，幫助企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員提升水平，從而提高其審計(jì)成果的利用率。

4 結(jié)語(yǔ)

通過(guò)構(gòu)建三方聯(lián)動(dòng)機(jī)制，在國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源等審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中政府部門(mén)公共審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)之間實(shí)現(xiàn)了一定的職責(zé)分工，各主體積極履行自身的監(jiān)督職能，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋而努力。同時(shí)，通過(guò)現(xiàn)有的審計(jì)資源優(yōu)化整合，可以實(shí)現(xiàn)最大限度地提升審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的效果，使審計(jì)更好地服務(wù)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

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