摘要：中糧生化能源（衡水）有限公司于2006年7月注冊(cè)成立，2012年果糖項(xiàng)目建成并投產(chǎn)，2013年5月份轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)，注冊(cè)資本18，620萬(wàn)元，總占地面積約2956萬(wàn)平方米。專業(yè)生產(chǎn)及銷售淀粉糖異構(gòu)化糖，年產(chǎn)10萬(wàn)噸果葡糖漿、25萬(wàn)噸麥芽糖漿。公司地處河北東南部的衡水市，位于北京南、石家莊東，東臨滄州及山東德州等地。周邊原料豐富，交通通暢便捷，產(chǎn)品主要銷往國(guó)內(nèi)。從2017年起果葡糖漿產(chǎn)能大于需求，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)持續(xù)激烈，加之原材料價(jià)格上漲，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本優(yōu)勢(shì)，公司利潤(rùn)空間逐步降低。為提高公司盈利能力、降低成本費(fèi)用，結(jié)合中糧生化推廣的SAP管理系統(tǒng)公司引入標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法。標(biāo)準(zhǔn)成本法是以合理的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，核算和對(duì)比分析成本差異的產(chǎn)品成本核算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種有效成本管理控制方法。

關(guān)鍵詞：標(biāo)準(zhǔn)成本法;成本控制

中圖分類號(hào)：F2753 ?文獻(xiàn)識(shí)別碼：A ?文章編號(hào)：

2096-3157（2019）29-0063-02

一、研究背景

1公司基本情況

中糧生化能源（衡水）有限公司（以下簡(jiǎn)稱“衡水公司”）是中糧集團(tuán)生化能源事業(yè)部麾下的大型生化能源企業(yè)之一。公司地處河北東南部的衡水市，周邊原料豐富，交通通暢便捷。公司專業(yè)生產(chǎn)及銷售淀粉糖，年產(chǎn)10萬(wàn)噸果葡糖漿，25萬(wàn)噸麥芽糖漿，符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和行業(yè)發(fā)展規(guī)劃，是國(guó)家重點(diǎn)扶持實(shí)施的生物質(zhì)工程高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目，符合國(guó)家清潔生產(chǎn)的要求。生產(chǎn)主要原材料是食用玉米淀粉，采用目前世界上先進(jìn)可靠的雙酶法制糖、固定化異構(gòu)酶異構(gòu)、色譜分離技術(shù)分離果糖的生產(chǎn)工藝從淀粉中提取糖漿。

2019年公司擬擴(kuò)建年加工玉米30萬(wàn)噸項(xiàng)目，建成后是國(guó)內(nèi)單線生產(chǎn)能力較大的玉米淀粉生產(chǎn)裝置，屬國(guó)內(nèi)同行業(yè)大型的玉米深加工企業(yè)。為以后進(jìn)一步發(fā)展淀粉深加工產(chǎn)品打下堅(jiān)實(shí)原料基礎(chǔ)。通過(guò)轉(zhuǎn)化30萬(wàn)噸玉米，可以緩解地區(qū)的“三農(nóng)”問(wèn)題，促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，新增直接就業(yè)50余人，拉動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加地區(qū)財(cái)政收入。

2目前的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和成本管理弊端

衡水公司在成立之初，主要客戶是可口可樂(lè)、百事可樂(lè)，銷售穩(wěn)定附加值高。近幾年國(guó)內(nèi)市場(chǎng)處于低迷狀態(tài)，隨著大家對(duì)飲料消費(fèi)價(jià)值觀的轉(zhuǎn)變，碳酸飲料不再受大宗消費(fèi)者喜愛(ài)，可樂(lè)銷售逐步走低;加上競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的進(jìn)入，低價(jià)格惡性競(jìng)爭(zhēng)，嚴(yán)重影響市場(chǎng)價(jià)格，利潤(rùn)日漸下降。公司內(nèi)部管理屬于粗放式管理，成本控制不夠精細(xì)，存在管理弊端。

（1）不能隨時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本。衡水公司采用NC財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，成本結(jié)算只在月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行，平時(shí)不能計(jì)算成本;且手工線下統(tǒng)計(jì)成本進(jìn)行分配，智能化程度低，人為因素多。

（2）業(yè)務(wù)部門沒(méi)有成本核算概念。月末由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行成本核算，生產(chǎn)車間只進(jìn)行原輔材料、產(chǎn)成品的存貨盤點(diǎn)工作，并編制生產(chǎn)報(bào)表;而對(duì)成本日常的精細(xì)化管理沒(méi)有關(guān)注，不清楚產(chǎn)品成本的合理區(qū)間，以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中每項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)成本高低的影響。

（3）業(yè)務(wù)人員不了解成本構(gòu)成。產(chǎn)品成本包括原材料、輔料、動(dòng)力能源及直接人工制造費(fèi)用，由財(cái)務(wù)人員日常在賬上歸集，月末一次性結(jié)轉(zhuǎn)至分產(chǎn)品成本。但最直接影響產(chǎn)品成本的生產(chǎn)部門不了解每種產(chǎn)品的成本構(gòu)成情況，以及每項(xiàng)作業(yè)對(duì)成本的影響。

3標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算方法的優(yōu)點(diǎn)

降低成本費(fèi)的同時(shí)，為了提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，滿足顧客在質(zhì)量、價(jià)格等方面的要求，需要找到有效的成本管理方法并指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。公司借助SAP系統(tǒng)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本法，其優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）便于公司全員加強(qiáng)對(duì)成本的了解。引入SAP管理系統(tǒng)后，每天生產(chǎn)人員按實(shí)際原輔材料的投料量、動(dòng)力能源的耗用量錄入SAP系統(tǒng)，每天按產(chǎn)量報(bào)收貨量，對(duì)本產(chǎn)品的耗用情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和關(guān)注，隨時(shí)掌握成本耗用情況。

（2）便于成本細(xì)化。標(biāo)準(zhǔn)成本法月末把當(dāng)期成本控制的成果在當(dāng)期銷貨成本和利潤(rùn)中直接呈現(xiàn)，SAP系統(tǒng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前端推送到會(huì)計(jì)憑證，大大簡(jiǎn)化記賬程序，成本計(jì)算方法簡(jiǎn)單直觀。

（3）便于加強(qiáng)成本管理。標(biāo)準(zhǔn)成本法通過(guò)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異對(duì)比分析，以衡量業(yè)績(jī)，層層分析到問(wèn)題根源進(jìn)而發(fā)現(xiàn)和改善管理。改變實(shí)際成本法只能事后核算和管理的局限性，管理過(guò)程貫穿于成本核算的事前、事中和事后全過(guò)程。

（4）為決策提供支持。標(biāo)準(zhǔn)成本代表成本要素的合理標(biāo)準(zhǔn)值，SAP管理系統(tǒng)每月末發(fā)布下月標(biāo)準(zhǔn)成本，確保隨時(shí)據(jù)此計(jì)算產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本，為銷售投標(biāo)報(bào)價(jià)、生產(chǎn)決策提供依據(jù)。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用

1.應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法的構(gòu)思

標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法是以標(biāo)準(zhǔn)成本為核心，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、執(zhí)行、核算、控制、差異分析等一系列有機(jī)結(jié)合的環(huán)節(jié)，將影響成本的因素分析明確，并有針對(duì)性實(shí)現(xiàn)成本管理目的的管理方法。標(biāo)準(zhǔn)成本有兩種含義：一種是指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是根據(jù)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出來(lái)的。另一種含義是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法的應(yīng)用

1成立標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算方法領(lǐng)導(dǎo)小組

標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算方法領(lǐng)導(dǎo)小組由總經(jīng)理任組長(zhǎng)，財(cái)務(wù)總監(jiān)任副組長(zhǎng)，各部門負(fù)責(zé)人為成員，具體負(fù)責(zé)各項(xiàng)方案的執(zhí)行與落實(shí)。

2應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法的過(guò)程及步驟

（1）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定是采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的前提和關(guān)鍵，據(jù)此可以達(dá)到成本事前控制的目的。月末根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)值確定并發(fā)布下月標(biāo)準(zhǔn)成本，如原材料目標(biāo)價(jià)格、聯(lián)產(chǎn)品比例、噸糖耗原輔料的目標(biāo)單耗、七個(gè)作業(yè)類型（制造費(fèi)用、人工、設(shè)備折舊、水、電、汽、污水）的目標(biāo)成本。

（2）成本差異的計(jì)算和對(duì)比分析。幫助生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理人員發(fā)現(xiàn)影響成本變動(dòng)的原因，并有針對(duì)性的提出整改方案。SAP系統(tǒng)根據(jù)生產(chǎn)技術(shù)部錄入統(tǒng)計(jì)指標(biāo)推送憑證，借記“庫(kù)存商品——產(chǎn)成品”，貸記“生產(chǎn)成本”。平時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)成本核算，月末調(diào)整為實(shí)際成本，差異計(jì)入“產(chǎn)成品成本差異”科目。

（3）標(biāo)準(zhǔn)成本法有標(biāo)準(zhǔn)成本、成本差異和實(shí)際成本三項(xiàng)成本要素。設(shè)置原材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品科目登記標(biāo)準(zhǔn)成本及科目相應(yīng)的成本差異賬戶。標(biāo)準(zhǔn)成本加材料成本差異后，方為實(shí)際成本。

（4）月末對(duì)成本差異進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。在會(huì)計(jì)期末需將成本差異按產(chǎn)品銷售情況逐步分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本中，結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會(huì)計(jì)分錄，借記“庫(kù)存商品-產(chǎn)成品”，貸記“產(chǎn)成品成本差異”。

四、標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用成效

標(biāo)準(zhǔn)成本法為成本控制提供有力依據(jù)，代替實(shí)際成本為存貨計(jì)價(jià)方法，為經(jīng)營(yíng)決策提供成本支持。以今年5月份為例，傳統(tǒng)成本法原輔料成本、期間費(fèi)用等要通過(guò)產(chǎn)量等配比分?jǐn)傆?jì)入產(chǎn)品成本，采用先進(jìn)先出法計(jì)算產(chǎn)品成本，計(jì)算當(dāng)期庫(kù)存成本及銷售成本時(shí)，經(jīng)過(guò)累計(jì)加權(quán)計(jì)算得到單位成本;月末結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本208218元/噸，上月末發(fā)布的本月F55糖標(biāo)準(zhǔn)成本為206131元/噸。

表實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異

單位：元/噸

標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際成本差異

單位成本2，061312，08218 -2087

原材料-淀粉1，690321，71160 -2128

其中：淀粉單耗08230825 -0002

淀粉單價(jià)2，053852，07467 -2081

實(shí)際成本比標(biāo)準(zhǔn)成本高2087元/噸，以原材料淀粉為例，原材料淀粉成本比標(biāo)準(zhǔn)成本高2128元，該項(xiàng)差異形成的原因有兩個(gè)：一個(gè)是材料價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)（價(jià)差），另一個(gè)是材料用量脫離標(biāo)準(zhǔn)（量差）。有關(guān)計(jì)算公式如下：材料數(shù)量差異=（實(shí)際單耗-標(biāo)準(zhǔn)單耗）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=（0825-0823）×205385=411元/噸，材料價(jià)格差異= 實(shí)際單耗×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）=0825×（207467-205385）=1717元/噸。成本差異= 價(jià)格差異+數(shù)量差異=411元/噸+1717元/噸=2128元/噸。分別從量差與價(jià)格差進(jìn)行分析，材料數(shù)量差異是在生產(chǎn)材料耗用環(huán)節(jié)形成的，可能是操作疏忽造成廢品和用料損失，用料管理不精心造成材料浪費(fèi)，新工人上崗操作不熟練造成多用料，機(jī)器或工具不適用造成用料增加等。材料價(jià)格差異是在采購(gòu)環(huán)節(jié)形成的，如供應(yīng)商調(diào)整價(jià)格、市場(chǎng)行情走高、未能及時(shí)訂貨造成的緊急訂單、運(yùn)費(fèi)上漲、途損量增加、緊急定貨造成額外采購(gòu)增加費(fèi)用等。通過(guò)對(duì)比分析發(fā)現(xiàn)具體超支成本要素，把原因分析范圍縮小到采購(gòu)、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)，再挖掘具體原因，有針對(duì)性地提出有效指導(dǎo)意見(jiàn)，進(jìn)而有效解決問(wèn)題。

五、結(jié)論

通過(guò)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)和解決成本管理方面存在的問(wèn)題，給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)效益。但標(biāo)準(zhǔn)成本法也有適用條件和要求，目前公司使用標(biāo)準(zhǔn)成本法時(shí)間短加之工作人員對(duì)管理會(huì)計(jì)理念的缺乏，存在諸多問(wèn)題希望通過(guò)管理提升和人員能力的提高，能將標(biāo)準(zhǔn)成本法用到恰當(dāng)好處。標(biāo)準(zhǔn)成本法適用于公司品種較少的大批量、存貨品種變動(dòng)不大的生產(chǎn)企業(yè)，也可以簡(jiǎn)化存貨核算的工作量。差異化營(yíng)銷是獲取利潤(rùn)的關(guān)鍵，后續(xù)企業(yè)側(cè)重開(kāi)發(fā)新客戶、小特新產(chǎn)品，此時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本法因沒(méi)有準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)成本，難以發(fā)揮用武之地。多元化的存貨、產(chǎn)成品也因確定標(biāo)準(zhǔn)成本受限，而使標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算變得復(fù)雜。標(biāo)準(zhǔn)成本法成功與否的關(guān)鍵在于標(biāo)準(zhǔn)成本制定，標(biāo)準(zhǔn)成本制定的合理性、確實(shí)可行性，要求有高水平的技術(shù)管理人員和健全的管理制度方法。如果標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，后續(xù)實(shí)際成本的差異、對(duì)比分析都不能真正分析出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存在的問(wèn)題，不能為實(shí)際業(yè)務(wù)提供有效指導(dǎo)意見(jiàn)。標(biāo)準(zhǔn)成本法的重點(diǎn)是成本差異計(jì)算和分析環(huán)節(jié)，借此可以發(fā)現(xiàn)造成成本高的真正原因，據(jù)此有針對(duì)性的改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證成本控制目標(biāo)的完成。但目前公司沒(méi)有完全借助于標(biāo)準(zhǔn)成本法管理與指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，先進(jìn)的成本管理方法在終端沒(méi)有得到有效利用。無(wú)論是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前端數(shù)據(jù)的獲取收集、與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的無(wú)縫對(duì)接和推送、實(shí)際成本與計(jì)劃成本差異的計(jì)算，都離不開(kāi)SAP管理系統(tǒng)強(qiáng)大的基礎(chǔ)支持。中糧集團(tuán)初期整體上線SAP管理系統(tǒng)成本偏高，未來(lái)，隨著信息化、自動(dòng)化程度不斷提高，將標(biāo)準(zhǔn)成本法這種先進(jìn)的成本管理方法推廣，并將讓更多管理會(huì)計(jì)人員從中受益，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本差異的有效控制，共同提供高企業(yè)成本管理水平。

參考文獻(xiàn)：

劉紅梅標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019，（15）：127+129

作者簡(jiǎn)介：

劉坤，供職于中糧生化能源（衡水）有限公司。