摘要：本文首先闡述了內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要作用，然后根據(jù)某上市公司內(nèi)部審計(jì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告，分析了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，最后針對(duì)這些問(wèn)題提出了幾點(diǎn)對(duì)策，以期為內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮提供有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);現(xiàn)代企業(yè);風(fēng)險(xiǎn)控制;現(xiàn)存問(wèn)題;改進(jìn)對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 ?文獻(xiàn)識(shí)別碼：A ?文章編號(hào)：

2096-3157（2019）29-0170-02

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我約束、自我管理的重要工作，內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的主要作用，就是幫助企業(yè)轉(zhuǎn)化運(yùn)作機(jī)制，并為企業(yè)管理制度的完善奠定基礎(chǔ)。企業(yè)在運(yùn)作過(guò)程中，必然會(huì)遭遇諸多不確定事件，這些事件對(duì)企業(yè)本身有著不同程度的威脅，現(xiàn)代企業(yè)管理工作開(kāi)展的目的之一，就是約束、評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)，讓其保持在可接受的范圍內(nèi)。在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，就明確了內(nèi)部審計(jì)和現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理之間的相互關(guān)系，指出內(nèi)部審計(jì)工作是用來(lái)改善組織獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的咨詢(xún)活動(dòng)，它以專(zhuān)業(yè)的、系統(tǒng)的方式參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部治理，以幫助組織實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)管理有著至關(guān)重要的促進(jìn)作用，尤其是在“新常態(tài)”經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我們必須系統(tǒng)地梳理內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用、問(wèn)題、對(duì)策，以為現(xiàn)代企業(yè)組織發(fā)展提供可靠借鑒。

一、內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用

現(xiàn)代企業(yè)身處的環(huán)境越發(fā)復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)、管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增大，現(xiàn)代企業(yè)需要采取行之有效的措施來(lái)減少風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而達(dá)到價(jià)值最大化的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性、規(guī)范性極強(qiáng)的工作，它以自身獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)來(lái)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，通過(guò)內(nèi)控制度的有效評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別以及分析[1]。

現(xiàn)代企業(yè)是一個(gè)由多個(gè)部門(mén)構(gòu)成的整體，各個(gè)部門(mén)的日常工作、業(yè)務(wù)活動(dòng)均會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)不僅僅停留在部門(mén)活動(dòng)中，它會(huì)傳遞到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)，若是風(fēng)險(xiǎn)得不到有效控制，就會(huì)導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)陷入嚴(yán)重的分線中[2]。因此，現(xiàn)代企業(yè)管理需要從宏觀上考慮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中特殊的地位，從宏觀的角度上獲得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部管理相關(guān)信息，從而引導(dǎo)企業(yè)通過(guò)合理的管理方式來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

從現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部來(lái)看，現(xiàn)代企業(yè)管理層次越發(fā)多元化，業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等管理活動(dòng)有著不同的職能以及特征，風(fēng)險(xiǎn)管理在現(xiàn)代企業(yè)中受主管部門(mén)所約束，其本身的活動(dòng)缺少獨(dú)立性，其管理意見(jiàn)會(huì)受主管部門(mén)所影響，這就導(dǎo)致許多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用[3]。而內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中是一個(gè)獨(dú)立的體系，內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、對(duì)管理的意見(jiàn)能夠直接報(bào)送至企業(yè)的決策層。并且，內(nèi)部審計(jì)能夠站在客觀的角度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)、內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行有效復(fù)核，可提供極具建設(shè)性的意見(jiàn)干預(yù)企業(yè)的管理活動(dòng)，讓企業(yè)管理活動(dòng)能夠更加公允、合法的開(kāi)展[4]。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及問(wèn)題

我國(guó)目前多數(shù)上市企業(yè)都已經(jīng)執(zhí)行了內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)人員可直接和企業(yè)決策層溝通，具有較為良好的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作取得了一定的成果。這里以某上市企業(yè)2008年～2016年間自我評(píng)估報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告為例（具體數(shù)據(jù)見(jiàn)表），對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

由表中可看出，該企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告率呈逐年上升的趨勢(shì)（2016年報(bào)告不完全），這和該企業(yè)積極響應(yīng)國(guó)家政策有著直接關(guān)系，同時(shí)2008年～2016年間，其內(nèi)部控制存在缺陷的問(wèn)題也呈逐年上升趨勢(shì)（2014年、2015年小幅度下降和國(guó)家反腐工作有直接關(guān)系），企業(yè)在大環(huán)境下，其自身內(nèi)部控制行為也受外部環(huán)境所影響，但是在2016年內(nèi)部控制存在缺陷的問(wèn)題又急劇上升，這和我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放緩有直接關(guān)系。在“新常態(tài)”環(huán)境下，內(nèi)部控制問(wèn)題不能被業(yè)績(jī)所掩蓋，其中存在的缺陷自然而然就暴露了出來(lái)。從數(shù)據(jù)總體來(lái)分析，盡管2008年～2016年間，該企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有效性一直保持在平穩(wěn)的狀態(tài)，但是卻不能夠排除該企業(yè)存在舞弊或者其他違法行為的可能性。由此可知，企業(yè)內(nèi)部控制工作并沒(méi)有充分的發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用也有待商榷，最終致使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)持續(xù)增多。因此，“新常態(tài)”環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用有待提升，內(nèi)部控制力度也有待加強(qiáng)，具體問(wèn)題如下：

1內(nèi)部審計(jì)需求變化

“新常態(tài)”經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)為了保持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，企業(yè)必須將管理重心從業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制、企業(yè)治理等方面，以完善內(nèi)部控制的方式，確保自身能夠在當(dāng)下多變的市場(chǎng)環(huán)境中站穩(wěn)腳跟。許多企業(yè)開(kāi)始主動(dòng)整理內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)制度，所以企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求在逐步提升。同時(shí)，新常態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，頒布了諸多新的規(guī)范、制度，這些規(guī)章條款對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展有著一定的促進(jìn)作用[5]。而對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)管理來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)需求的變化必然會(huì)引發(fā)經(jīng)費(fèi)、人員等一系列的問(wèn)題。

2內(nèi)部審計(jì)職能受阻

內(nèi)部審計(jì)在完善企業(yè)內(nèi)部管理方面有著重要作用，同時(shí)它還能夠提高企業(yè)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)已經(jīng)推行了十余年的發(fā)展時(shí)間，但是在內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的前幾年，內(nèi)部審計(jì)不受重視成為了業(yè)界共識(shí)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，它在企業(yè)管理中的地位才逐步提高。所以，相較于發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)才剛剛構(gòu)建一個(gè)“雛形”，現(xiàn)代企業(yè)如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，仍舊需要在實(shí)踐中進(jìn)一步完善[6]。

3人員能力有待提升

“新常態(tài)”經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮要求執(zhí)行人員不僅僅具備財(cái)務(wù)收支審計(jì)、監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能，同時(shí)還要求其具備一定的“治理、分析”職能。但是，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有歷經(jīng)一個(gè)平穩(wěn)的過(guò)渡期，內(nèi)部審計(jì)工作人員在新常態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下肩負(fù)重任。一方面，要不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，了解各個(gè)方面的新規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn);另一方面，還要全面掌握企業(yè)核心業(yè)務(wù)內(nèi)容，并從其經(jīng)營(yíng)中找到相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)要素[7]。

三、現(xiàn)代企業(yè)提高內(nèi)部審計(jì)水準(zhǔn)的對(duì)策

1制度轉(zhuǎn)型

內(nèi)部審計(jì)想要在新常態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下充分發(fā)揮作用，必須實(shí)現(xiàn)制度轉(zhuǎn)型以及發(fā)展方式轉(zhuǎn)型，需立足于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方法，進(jìn)一步創(chuàng)新以及完善。如上海地區(qū)就提出了“1+N”內(nèi)部審計(jì)方式，通過(guò)各方合力來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)效果。內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展需注重資源整合，充分利用現(xiàn)有資源，在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中找到工作創(chuàng)新點(diǎn)，以提高內(nèi)部審計(jì)水準(zhǔn)，提升內(nèi)部審計(jì)效率。同時(shí)，需要將“被動(dòng)型審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸鲃?dòng)型審計(jì)”，實(shí)現(xiàn)主動(dòng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、匯報(bào)，避免溝通方面的問(wèn)題影響內(nèi)部審計(jì)效率[8]。筆者認(rèn)為，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，被審部門(mén)應(yīng)該更加積極地參與到內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中來(lái)，通過(guò)雙方的有效協(xié)作，揭示企業(yè)運(yùn)營(yíng)存在的一些問(wèn)題。

2注重獨(dú)立

自?xún)?nèi)部審計(jì)全面推進(jìn)以來(lái)，就強(qiáng)調(diào)“內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性”，同時(shí)我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義也非常注重于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。因此，必須從經(jīng)營(yíng)、組織兩個(gè)層面上，進(jìn)一步保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。我國(guó)大部分上市公司內(nèi)部審計(jì)都隸屬于董事會(huì)，在組織層面上的獨(dú)立性相對(duì)比較好，但是在經(jīng)營(yíng)層面上內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性卻相對(duì)較差。若是無(wú)法體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營(yíng)層面上的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)就無(wú)法揭示企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能會(huì)遭遇的風(fēng)險(xiǎn)，也就無(wú)法針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的方法建議，內(nèi)部審計(jì)“治理”職能也就無(wú)法發(fā)揮出來(lái)。在“新常態(tài)”經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我們必須深刻的認(rèn)識(shí)到，現(xiàn)代企業(yè)所處的環(huán)境相對(duì)復(fù)雜，環(huán)境變化促使現(xiàn)代企業(yè)必須進(jìn)行改革以及調(diào)整，所以?xún)?nèi)部審計(jì)需要充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)控制的作用，并協(xié)助企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部管理。

3加強(qiáng)分析

以往，內(nèi)部審計(jì)總是注重于在報(bào)告中羅列問(wèn)題，缺少對(duì)問(wèn)題的分析，而想要提高內(nèi)部審計(jì)的作用，就必須要透徹分析問(wèn)題成因，并提供正確的建議以及改進(jìn)措施。許多內(nèi)部審計(jì)工作人員缺少足夠的經(jīng)驗(yàn)以及能力，在工作中時(shí)常會(huì)忽略問(wèn)題產(chǎn)生的原因，對(duì)問(wèn)題的分析不夠透徹。對(duì)此，必須將內(nèi)部審計(jì)工作人員培養(yǎng)為復(fù)合型人才，并引導(dǎo)其在實(shí)際工作中發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“治理”效能，以提高內(nèi)部審計(jì)效率。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)管理有著至關(guān)重要的促進(jìn)作用，我們必須根據(jù)當(dāng)下的實(shí)際情況，客觀嚴(yán)謹(jǐn)?shù)胤治鰞?nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，并采取行之有效的措施，以保證內(nèi)部審計(jì)的作用能夠充分發(fā)揮出來(lái)。同時(shí)，需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在客觀角度上進(jìn)行透徹分析，披露出更多的內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)，以便于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)一步分析。

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作者簡(jiǎn)介：

連淑紅，供職于漳州綠高林業(yè)有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師。