子公司長期股權(quán)投資實務(wù)處理的思考

汪岳

摘 要：新時期，企業(yè)發(fā)展步伐不斷加快，很多企業(yè)成立子公司，對子公司的資產(chǎn)管理是企業(yè)管理中不可或缺的環(huán)節(jié)，可以通過掌控子公司長期股權(quán)投資來實現(xiàn)對子公司的全程管理和監(jiān)控，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會競爭力，緊跟時代發(fā)展步伐，最終實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標。

關(guān)鍵詞：子公司 長期股權(quán)投資 實務(wù)處理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2019）01（b）-062-02

目前，長期股權(quán)投資已經(jīng)成為企業(yè)資產(chǎn)的關(guān)鍵組成部門，對企業(yè)發(fā)展有著至關(guān)重要的影響。企業(yè)對下設(shè)子公司展開長期股權(quán)投資可以實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標，企業(yè)往往會采用成本和算法進行長期股權(quán)投資，并通過財務(wù)報表呈現(xiàn)出來，為企業(yè)管理者決策提供依據(jù)和支持。

1 長期股權(quán)投資分析

目前，國內(nèi)企業(yè)長期股權(quán)投資可以分為以下幾類：一是同一控制下；二是非同一控制下。通常情況下，如果業(yè)務(wù)活動發(fā)生在統(tǒng)一企業(yè)就可以稱之為統(tǒng)一控制下的長期股權(quán)投資，比如很多母公司會將下設(shè)的某個子公司注銷，并把注銷子公司的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到母公司內(nèi)部，然后再向另外的一個子公司出售這部分資產(chǎn)，將子公司的財產(chǎn)歸為另一家子公司內(nèi)部。同一控制下的企業(yè)合并具有以下特點：一是無論子公司權(quán)益是否發(fā)生變化，母公司內(nèi)部的凈資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化，保持一致性原則；二是企業(yè)必須對需要合并的子公司價值展開核算，并保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和完整性。非同一控制企業(yè)實際上就是在沒有被控制的情況下，一家企業(yè)購買多家企業(yè)資產(chǎn)，這些企業(yè)之間并沒有任何聯(lián)系。非同一控制企業(yè)合并具有以下特點：一是企業(yè)和企業(yè)之間不存在附屬等關(guān)系，都是相互獨立的，而且企業(yè)之間秉持著自愿的交易原則。二是雙方必須在公平，公正的情況下進行交易，交易的價格也是雙方協(xié)商后定的，最終達成交易協(xié)議。長期股權(quán)投資是企業(yè)的一項重大決定，不僅關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益，也關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展，是不可小視的問題。

2 子公司長期股權(quán)投資實務(wù)處理對策

2.1 保證長期股權(quán)投資實物處理中判斷的準確性

事實上，長期股權(quán)投資不僅僅是企業(yè)資產(chǎn)中不可或缺的部分，也是企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)鍵組成部分。目前，國家已經(jīng)出臺了會計準則，會計準則中對企業(yè)長期股權(quán)投資作出了明確規(guī)定，企業(yè)必須應(yīng)用成本核算方法對子公司長期股權(quán)投資展開管理，而且要結(jié)合企業(yè)實際情況作出調(diào)整和完善。子公司對母公司的回報往往會體現(xiàn)在長期股權(quán)投資上，企業(yè)要想提高經(jīng)濟效益，就必須注重長期股權(quán)投資實務(wù)處理，提高內(nèi)部資產(chǎn)管理水平。但是，長期股權(quán)投資實務(wù)處理不能盲目，而且也不是短時間能夠完成的，需要企業(yè)合理制定處理方案，實現(xiàn)有效管理。

在開展長期股權(quán)投資實務(wù)處理時，對子公司長期股權(quán)進行判斷和控制是實務(wù)處理的第一步。在企業(yè)發(fā)展的過程中，投資方可以影響被投資方的決策，被投資方也被人們稱之為子公司，母公司可以控制子公司的財務(wù)和股權(quán)，并定期從子公司獲取利潤。在子公司運營的過程中，母公司會確定控制權(quán)限，這不僅影響子公司投資計量手段，還會影響子公司財務(wù)報表的范圍。但是，國內(nèi)所出臺的相關(guān)文件只是規(guī)定了母公司和子公司之間的控制權(quán)力，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)人員判斷企業(yè)權(quán)益時難度比較大，如果子公司董事會人數(shù)相對較多，那子公司也掌握了對自身經(jīng)營和管理的控制權(quán)。

2.2 長期股權(quán)投資實務(wù)處理成本確認

在長期股權(quán)投資實務(wù)處理的過程中，成本確認也是不可或缺的環(huán)節(jié)。成本確認實際上就是母公司對子公司投資成本的核算和確認。投資成本實際上就是企業(yè)在合并的過程中，企業(yè)通過多種方式獲得的成本，這部分成本在進行實務(wù)處理時也會被確定為初始的投資成本。投資成本包括以下形式：一是母公司現(xiàn)金形式的投資；二是母公司發(fā)行證券方式的入股投資；三是按照當(dāng)時簽訂的合同所劃分的股權(quán)部分；四是非貨幣資產(chǎn)投資。

2.3 長期股權(quán)投資實務(wù)處理的權(quán)益變動

事實上，母公司在對子公司進行長期股權(quán)投資實務(wù)處理的過程中，去除掉母公司需要收回的長期股權(quán)投資，子公司財務(wù)賬面價值是不變的。但是，在特殊情況下母公司則需要對子公司長期股權(quán)投資進行調(diào)整，以加強對子公司的管理和控制。母公司在處理子公司長期股權(quán)投資權(quán)益時，如果發(fā)現(xiàn)子公司處于虧損狀態(tài)，那母公司只需要對子公司分派現(xiàn)金時對子公司長期股權(quán)投資進行實務(wù)處理。在新形勢下，母公司只能對子公司長期股權(quán)投資部分進行收回處理，以此來提升自身的經(jīng)濟效益。母公司在核算子公司長期股權(quán)投資時，需要改變核算方法，從權(quán)益核算法轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀竞怂惴?，以保證核算數(shù)據(jù)的真實性和準確性。但是，相比西方國家而言，我國企業(yè)應(yīng)用成本核算法的時間比較短，與企業(yè)長期股權(quán)投資核算需求存在差異。企業(yè)財務(wù)人員在編寫財務(wù)報表的過程中，成本核算方法只能反映出企業(yè)長期股權(quán)投資分配數(shù)據(jù)和信息，無法反映出企業(yè)投資價值。企業(yè)財務(wù)人員一定要結(jié)合實際情況來選擇核算方法，發(fā)揮出財務(wù)核算的作用。對于非同一控制的子公司要能夠獨立制定內(nèi)部管理方案，保證獨立的經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)，實現(xiàn)自身的未來發(fā)展目標。母公司和子公司之間存在本質(zhì)的區(qū)別，主要體現(xiàn)在以下幾點：一是設(shè)立方式不同，子公司和母公司的投資方式不同；二是法律地位不同；三是受控方式不同；四是承擔(dān)債務(wù)責(zé)任不同；五是領(lǐng)取的營業(yè)執(zhí)照不同；六是產(chǎn)品包裝標準不同。

2.4 長期股權(quán)投資實務(wù)處理披露信息

披露信息是企業(yè)長期股權(quán)投資實務(wù)處理中比較關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。披露信息包括：一是公司或者企業(yè)名稱；二是企業(yè)的注冊地；三是業(yè)務(wù)性質(zhì)；四是投資企業(yè)的持股比例；五是企業(yè)的投資表決權(quán)；六是子公司資金應(yīng)用受限制程度；七是投資資金損失情況；八是子公司的負債情況等。新會計準則明確規(guī)定，如果企業(yè)屬于非控制合并，母公司對子公司長期股權(quán)投資實務(wù)處理時母公司所享有的權(quán)益份額可以互相抵銷，如果存在差額，差額的部分必須在財務(wù)報表中體現(xiàn)出來。長期股權(quán)投資實務(wù)處理必須建立在國家相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)之上，而且國家相關(guān)部門還要不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，為企業(yè)長期股權(quán)投資實務(wù)處理提供依據(jù)。長期股權(quán)投資的根本目的是獲得更多的利潤，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，降低運營風(fēng)險。但是，如果子公司經(jīng)營不好，出現(xiàn)虧損或者破產(chǎn)等問題，那母公司也需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和損失。在長期股權(quán)投資中，除了股票之外，其他股權(quán)無法出售，母公司也不能隨意撤回投資。

目前，國內(nèi)長期股權(quán)投資核算方法包括：一是成本法；二是權(quán)益法。但是，長期股權(quán)投資核算方法不是固定不變的，在一定條件下需要進行方法的轉(zhuǎn)換。成本核算法的優(yōu)點體現(xiàn)在以下幾點：一是投資賬戶能夠真實準確的反映出投資成本；二是核算過程比較簡便；三是所反映出的企業(yè)利潤和企業(yè)資金流入時間相匹配；四是成本核算的時間與國家稅法時間相一致。但是，成本核算法也具有一定的局限性，主要體現(xiàn)在以下幾點：一是在應(yīng)用成本法進行長期股權(quán)投資核算的過程中，核算賬戶僅僅停留在企業(yè)投資成本上，無法反映出母公司在子公司的權(quán)益；二是如果母公司對子公司有絕對的控制權(quán)限，那母公司在進行利潤分配時就可以操縱子公司的利潤，這就無法真實的反映出母公司的投資收益。權(quán)益法的優(yōu)點體現(xiàn)在以下幾點：一是投資賬戶可以真實的反映出母公司在子公司占有的權(quán)益份額；二是投資收益可以反映出母公司對子公司投資的時間以及應(yīng)該承擔(dān)的虧損比例，而且不會受到分配政策的影響，實現(xiàn)有效管理。權(quán)益法的局限性體現(xiàn)在以下幾點：一是雖然母公司和子公司看上去是利益一體，但是從法律的角度來看，母公司的法人和子公司的法人都是完全獨立的個體。子公司在運營過程中所獲得的利潤不會代表母公司所獲得的利潤。二是該方法在應(yīng)用過程中比較復(fù)雜，對專業(yè)性要求非常高，而且應(yīng)用的成本也比較高。

長期股權(quán)投資實務(wù)處理原則體現(xiàn)在以下幾點：一是在開展實務(wù)處理之前，財務(wù)人員必須對企業(yè)的規(guī)模，財務(wù)狀況進行分析研究，并做到合理分工，最終實現(xiàn)長期股權(quán)投資實務(wù)處理目標；二是長期股權(quán)投資實務(wù)處理必須及時、完整，這樣才能保證財務(wù)報表的時效性；三是企業(yè)不僅要保證長期股權(quán)投資實務(wù)處理的合理性，還要降低實務(wù)處理成本，節(jié)省人力和物力，提高財務(wù)人員的工作效率和質(zhì)量，提高財務(wù)人員的專業(yè)性和綜合素質(zhì)。企業(yè)開展長期股權(quán)投資實務(wù)處理的意義：一是有利于企業(yè)運營的規(guī)范化；二是提高企業(yè)資源的利用率；三是提高會計核算工作效率；四是減少不必要的浪費；五是有利于企業(yè)監(jiān)督活動的開展。目前，企業(yè)長期股權(quán)投資實務(wù)處理程序包括：一是記賬賬務(wù)處理程序；二是匯總記賬憑證；三是科目匯總表處理程序；四是多欄式賬務(wù)處理程序；五是日記總賬賬務(wù)處理。不同企業(yè)特點不同，業(yè)務(wù)規(guī)模不同，對長期股權(quán)投資實務(wù)處理的要求也會有所不同，這就要求企業(yè)財務(wù)人員必須結(jié)合實際情況來制定實務(wù)處理方案，體現(xiàn)出企業(yè)特務(wù)性質(zhì)的特點，為企業(yè)未來發(fā)展指明方向和目標。企業(yè)需要定期開展長期股權(quán)投資實務(wù)處理工作，特別是在每年年末，確認子公司的當(dāng)期投資收益和損失。

3 結(jié)語

如今，社會經(jīng)濟快速發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展步伐也在不斷加快，企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，很多企業(yè)開始設(shè)立子公司，很多企業(yè)為了提升自身的經(jīng)濟效益和社會競爭力會對子公司進行長期股權(quán)投資實務(wù)處理，了解子公司的財務(wù)狀況，并定期對子公司的利潤進行分成。但是，企業(yè)進行長期股權(quán)投資也存在一定的風(fēng)險性，子公司的虧損需要母公司共同承擔(dān)。當(dāng)然，長期股權(quán)投資分為兩種，一種是同一控制下的子公司，母公司對子公司有絕對的管理權(quán)限，可以干涉子公司的運營和利潤分配；另一種是非同一控制的子公司，子公司具有獨立的管理權(quán)限，母公司會根據(jù)雙方協(xié)議或者合同來分配利潤?？傊髽I(yè)長期股權(quán)投資實務(wù)處理不是一項簡單的工作，需要企業(yè)設(shè)置獨立的實務(wù)處理部門，聘請專業(yè)的財務(wù)人員，對長期股權(quán)投資有正確的認識和理解，能夠結(jié)合企業(yè)實際情況來選擇實務(wù)處理方法，保證實務(wù)處理的合理性和科學(xué)性，為企業(yè)決策提供依據(jù)和支持。

參考文獻

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