李楊

摘要：隨著上市公司財務造假事件的增多，注冊會計師審計業(yè)越來越受到人們的關注，最近發(fā)生的康得新財務造假事件則再次將上市公司財務造假和審計失敗的話題推向風口浪尖，人們開始再次審視整個審計行業(yè)，并對該行業(yè)的規(guī)范性和真實性形成質疑。所以，現(xiàn)階段，如何規(guī)范審計，提高審計獨立性，減少審計失敗的數(shù)量，提升公眾的信任程度成了當務之急。

關鍵詞：財務造假;審計獨立性;審計失敗;CPA

一、獨立性概述

審計獨立性是指會計師事務所以及注冊會計師在對被審計單位審計期間保持獨立，不被被審計單位相關人員影響，保持自身獨立性。具體來說，包括實質上的獨立和形式上的獨立。

二、康得新財務造假事件簡介

2019年7月5日，康得新發(fā)布公告，稱2015年到2018年，通過虛增營業(yè)收入和營業(yè)成本的方式，在這4年里累計虛增了119.21億元的利潤。

康得新在2015—2018年的4年期間累計造假的金額遠超過去4年凈利潤總額和上市以來的所有利潤。扣除虛增的利潤，其在這4年的利潤總額為負數(shù)，屬于連續(xù)虧損的*ST企業(yè)，是可能被取消上市資格的。

三、分析瑞華事務所在審計康得新期間的獨立性問題

（一）自身利益對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響

瑞華在康得新財務造假的4年里共收取了840萬元的高昂的審計費用。對于瑞華事務所來說，康得新為瑞華事務所帶來了豐厚的收入。瑞華事務所不愿失去這一客戶，因此在很多方面都睜一只眼閉一只眼。虛增收入、虛增利潤、虛增現(xiàn)金流，本來是調查就可以發(fā)現(xiàn)的事實卻沒有深究，從這一方面說是瑞華事務所自身利益導致了獨立性的喪失。

（二）密切關系導致對審計獨立性產(chǎn)生了非常嚴重的不利影響

瑞華會計師事務所從2012年起至今為康得新復合材料股份有限公司進行審計服務，在長達7年的時間里存在著業(yè)務關系，這使得瑞華會計師事務所和康得新的關系變得密切。瑞華為了不影響康得新的利益，不嚴格執(zhí)行審計程序。虛構收入、成本，公司的大部分客戶和采購對象都是假的，瑞華事務所對這些視若無睹，為投資者、債權人等財務報告預期使用者提供了錯誤的審計報告，給股東們造成了嚴重的損失。

（三）自我評價導致對審計獨立性產(chǎn)生了非常嚴重的不利影響

因為會計師事務所與被審計單位關系密切，很多時候會計師事務所會為被審計單位提供代編財務信息等審計相關服務。這時候，注冊會計師再去審計時會認為自己之前做的一定是對的，而在審計過程中放松警惕。從而在自我評價方面喪失了審計的獨立性。

（四）外在壓力導致對審計獨立性產(chǎn)生了非常嚴重的不利影響

康得新股份有限公司是一家做復合材料的企業(yè)，涉及到很強的專業(yè)知識，客戶對所討論的事項更具有專長，瑞華會計師事務所面臨著服從其判斷的壓力。瑞華會計師事務所收到康得新股份有限公司接觸業(yè)務關系的威脅。因為外在壓力導致對審計的獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

四、審計獨立性缺失的原因

（一）受經(jīng)濟利益驅使，注冊會計師出具不實審計報告

一般在開展財務審計的過程中，是由被審計單位委托注冊會計師，根據(jù)審計規(guī)模和量給予審計項目組一定的酬勞，在這個過程中，就極容易出現(xiàn)審計獨立性缺失的情況，少數(shù)注冊會計師為了自身利益，出具虛假的審計報告。

對于客戶造假行為故意隱瞞并出具虛假審計報告，不僅嚴重損害了公眾利益，也損害了注冊會計師的職業(yè)形象和該行業(yè)的社會公信力。

（二）注冊會計師的道德意識淡薄，執(zhí)業(yè)素質偏低

我國注冊會計師考試具有一定的局限性，只能衡量注冊會計師的專業(yè)知識，而不能考察其職業(yè)道德，這樣就可能造成注冊會計師在利益的誘惑下，心存僥幸，在審計過程中沒有堅守審計職業(yè)道德，損害了注冊會計師的形象。應該加強審計人員的職業(yè)道德意識，提高其執(zhí)業(yè)素質，增強審計獨立性。

（三）監(jiān)管和處罰機制缺失或沒有能夠發(fā)揮作用

首先，對注冊會計師的處罰和監(jiān)管力度較多，結合我國現(xiàn)在社會主義初級階段的國情可以發(fā)現(xiàn)，法律法規(guī)不健全，監(jiān)督手段不成熟，力度較弱，事后懲罰機制薄弱，起到的作用微乎其微。

其次，沒有形成完整的市場監(jiān)督機制，現(xiàn)階段市場監(jiān)督機制不完善，以及財務造假對審計和被審計單位帶來的巨大的經(jīng)濟利益的誘惑，使上市公司財務造假不容易發(fā)現(xiàn)。

五、提高審計獨立性的對策

（一）加強對審計工作人員的再教育

國家應重視對管理人員的再教育，定期地組織培訓活動，不斷更新和充實其專業(yè)知識的同時，還應該擴展審計人員的知識層面，使其對特殊行業(yè)以及特殊上市公司的相關知識都有相關涉獵，擴充審計人員的知識層面，擴大審計人員的知識范圍，使其在對各行業(yè)中的任何企業(yè)進行審計時，都能夠很好的運用相關知識，不會因為自身知識結構的缺陷而產(chǎn)生不得不聽從被審計單位人員，從而提高審計人員在審計過程中的獨立性。

（二）加強職業(yè)道德教育，提高職業(yè)道德素質。

我國注冊會計師考試并沒有涉及到對職業(yè)道德的考量，這就會造成注冊會計師職業(yè)道德素質低，容易出現(xiàn)審計造假。國家應該重視注冊會計師的職業(yè)道德素質教育，并出臺相應的考核方法，培養(yǎng)出更多業(yè)務能力強、職業(yè)素質高的注冊會計師。全社會應該營造一個誠信的外部環(huán)境，重視誠信行為，從學生階段就開始培養(yǎng)學生的道德素質，只有讓學生意識到誠信、道德的重要性，才能夠從更大層面上抑制失信行為的增長。

（三）改進會計師事務所的組織形式

促進會計師事務所的組織形式的改善，促進其向有限責任合伙制會計師事務所轉變，這樣一來，不僅可以聚集水平相對較高的注冊會計師，還能夠在一定程度上抑制審計人員的造假行為，因為改制成功，就意味著審計人員需要對自己的行為負無限責任，說的通俗一點，就是一切后果由審計人員自行承擔，這樣就會加強審計人員的責任意識，從而增強審計的獨立性，在審計的過程中，更加客觀和公正。

六、結論

本文通過對瑞華會計師事務所對康得新審計失敗的案例分析原因，我們知道了獨立性的重要性。瑞華事務所就是因為在審計過程中喪失了審計獨立性，從而導致了審計的失敗。

我們現(xiàn)在在完善審計獨立性方面仍然有很多工作，審計人員需要提高對獨立性的重視程度，相關法律法規(guī)要不斷完善，加強外部監(jiān)管，只有這樣才能夠提升獨立性，增強注冊會計師行業(yè)的可信度。