王泳培

摘 要：行政事業(yè)單位作為我國社會公共服務(wù)職責的主要承擔者，其財務(wù)報表信息質(zhì)量直接關(guān)系到會計信息的透明度、公眾監(jiān)督政府的受托責任履行情況等，對社會穩(wěn)定和諧發(fā)展具有重要意義。但在實踐中，受各種因素的影響，行政事業(yè)單位的財務(wù)報表信息存在失真問題。鑒于此，本文以行政事業(yè)單位的財務(wù)報表信息為研究對象，在總結(jié)信息失真的具體表現(xiàn)和成因的基礎(chǔ)上，針對造成財務(wù)報表信息失真的原因提出具體的對策，以期能夠?qū)μ岣咝姓聵I(yè)單位財務(wù)報表信息質(zhì)量及評價政府的執(zhí)政效率有所幫助。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表信息;行政事業(yè)單位;失真成因

一、財務(wù)報表信息失真概述

財務(wù)報表信息失真主要是指受會計信息不完整和會計信息人為粉飾等，財務(wù)報表信息不能真實完整地反映單位的具體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的現(xiàn)象。在實際工作中，按照財務(wù)報表信息失真形成的原因，可分為違規(guī)造假、濫用職權(quán)、人為失誤和制度疏漏等形式的財務(wù)報表信息失真類型。

對行政事業(yè)單位來說，財務(wù)會計報表信息失真可能會產(chǎn)生三個方面的危害：一是容易影響社會資源的合理配置;二是容易造成國有資產(chǎn)的流失問題;三是容易為單位的腐敗問題制造溫床。

二、當前行政事業(yè)單位財務(wù)報表信息失真的表現(xiàn)形式

在實際工作中，行政事業(yè)單位財務(wù)報表信息失真的表現(xiàn)形式是多樣化的，但歸納起來，集中表現(xiàn)形式主要有以下幾種。

（一）財務(wù)報表信息存在不真實、不完整的現(xiàn)象

雖然在2015年和2017年財政部分別頒布了《政府會計準則—基本準則》和《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》，并規(guī)定從2019年元月份開始實施，對行政事業(yè)單位的會計核算和財務(wù)報表進行了重大改革與完善，實行了財務(wù)會計和預(yù)算會計平行記賬的模式，并且會計核算要素從五要素變?yōu)槲寮尤?，但從整個制度體系來看，財務(wù)報表信息仍然存在不完整的現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在以下兩方面：一方面是減值準備的計提問題，即在政府會計制度下只是對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的減值準備計提進行了制度規(guī)定，但沒有對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值準備作出要求，從而使得資產(chǎn)信息不夠真實完整;另一方面則是平行記賬模式的實行，雖然能夠形成互為補充的會計制度體系，但二者之間在數(shù)據(jù)勾稽方面難以實現(xiàn)一一對應(yīng)和相互驗證，財務(wù)報表信息仍然存在數(shù)據(jù)真實性完整性不足的風險。

（二）財務(wù)報表數(shù)據(jù)不能客觀反映實際運營管理狀況

按照《政府會計準則—基本準則》中第十一條的規(guī)定，行政事業(yè)單位會計主體應(yīng)以實際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項為依據(jù)如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，以保證會計信息的真實可靠。但在實踐中仍存在財務(wù)報表數(shù)據(jù)不能客觀反映實際財務(wù)狀況的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是受行政事業(yè)單位的績效考核是以預(yù)算完成情況為主導的管理模式的影響，部分單位在預(yù)算編制過程中為爭取較多的財政預(yù)算資金而故意增加預(yù)算支出，并在執(zhí)行過程中采用一定的手段對會計核算數(shù)據(jù)和財務(wù)報表數(shù)據(jù)加以人為粉飾，使得預(yù)算執(zhí)行結(jié)果符合考核要求，從而造成了單位的財務(wù)報表數(shù)據(jù)難以客觀反映單位的實際經(jīng)營狀況;二是行政事業(yè)單位為防止財務(wù)報表公開數(shù)據(jù)暴露一些不合規(guī)的支出而把大額的數(shù)據(jù)支出項目轉(zhuǎn)移到小額支出項目中等人為修改真實數(shù)據(jù)。

（三）財務(wù)報表信息的相關(guān)性不高

財務(wù)報表信息主要是反映單位公共受托責任履行情況以及滿足報告使用者決策或監(jiān)督、管理需求，但當前我國行政事業(yè)單位的財務(wù)報表信息主要以政府內(nèi)部管理需求為主，較少考慮外部信息使用者的需求，使得信息使用者特別是社會公眾難以依據(jù)財務(wù)報表信息對單位的履職情況作出客觀評價，從這個角度來看，行政事業(yè)單位財務(wù)報表信息的相關(guān)性不高。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)報表信息失真的成因

行政事業(yè)單位財務(wù)報表信息之所以會存在上述失真問題，究其原因，主要有以下三個方面：一是行政事業(yè)單位的會計目標定位不夠準確，即當前我國行政事業(yè)單位的會計目標主要以滿足內(nèi)部管理需求為主，較少考慮社會公眾和其他信息使用者的需求，從而造成會計目標的定位不夠準確;二是當前我國行政事業(yè)單位以預(yù)算完成情況為績效考核主要內(nèi)容的管理體制在一定程度上放大了財務(wù)報表信息失真的問題;三是行政事業(yè)單位財務(wù)報表信息的監(jiān)督管理機制不夠完善，即存在社會公眾監(jiān)督不足、民主監(jiān)督作用難以發(fā)揮和新聞媒體監(jiān)督不力等因素。

四、提高行政事業(yè)單位財務(wù)報表信息質(zhì)量的途徑

如上文所述，行政事業(yè)單位的財務(wù)報表信息質(zhì)量受目標定位不準、績效考核體系不健全和監(jiān)督管理機制不夠完善等因素的影響，信息質(zhì)量有待提高。鑒于此，筆者結(jié)合自身工作實際和行政事業(yè)單位相關(guān)會計準則與規(guī)范，從以下角度提出改進對策。

（一）構(gòu)建多層次的行政事業(yè)單位會計目標體系

構(gòu)建明確的多層次的會計目標體系是提高財務(wù)報表信息質(zhì)量的關(guān)鍵。要構(gòu)建多層次的行政事業(yè)單位會計目標體系，需按照三個步驟來進行：第一步是分別從最高目標、基本目標和具體目標對會計目標進行明確，其中，最高目標應(yīng)反映行政事業(yè)單位受托責任和決策有用的信息，基本目標應(yīng)包含合法合規(guī)、績效水平、財政的可持續(xù)性等，而具體目標則應(yīng)包含資產(chǎn)、負債、行政事業(yè)單位服務(wù)成本信息及凈資產(chǎn)等財務(wù)數(shù)據(jù)信息;第二步是對信息使用者的層次和范圍進行明確，即要全面分析利益相關(guān)者的信息需求，通過提供滿足多層次信息使用者的信息訴求實現(xiàn)單位的會計目標;第三步是對財務(wù)報表報告主體的層次和范圍進行明確，只有明確的報告主題層次和范圍才能完整反映各項財務(wù)信息，才能全面明確行政事業(yè)單位的受托責任履行情況。

（二）健全和完善行政事業(yè)單位的績效考評體系

針對以預(yù)算完成情況為主要績效考核內(nèi)容的考評體系會放大財務(wù)報表信息失真的問題，筆者建議行政事業(yè)單位根據(jù)目前的預(yù)算會計和財務(wù)會計平行記賬模式對績效考評體系進行健全和完善，即在實施績效考評的過程中，不僅要對預(yù)算執(zhí)行的相關(guān)內(nèi)容進行評價，還應(yīng)根據(jù)單位實際引入財務(wù)關(guān)鍵指標的考核，例如，對事業(yè)單位來說，可以從防范財務(wù)風險的視角引入資產(chǎn)負債率考核、評價短期償債能力的流動比率和速動比率等指標的考核等，以提升績效評價的全面性，同時可以有效規(guī)避財務(wù)信息失真問題。

（三）完善行政事業(yè)單位的財務(wù)報表信息監(jiān)管機制

要對行政事業(yè)單位的財務(wù)報表信息監(jiān)管機制進行完善，需從兩個方面做起：一方面是從健全財務(wù)報表信息化體系入手強化監(jiān)督，通過信息化平臺實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計兩套報表數(shù)據(jù)之間的相互勾稽與驗證，以確保報表數(shù)據(jù)的真實完整性;另一方面則是建立與政府審計、內(nèi)部審計不同的獨立的外部審計監(jiān)督體系，即公共部門的注冊會計師審計制度，監(jiān)督行政事業(yè)單位預(yù)算資金的使用，規(guī)范地方債務(wù)，防范財務(wù)風險。

五、結(jié)語

行政事業(yè)單位財務(wù)報表信息是反映單位經(jīng)營管理績效、履行受托責任效果的重要依據(jù)，但在實踐中受各種因素的制約，財務(wù)報表信息存在失真的現(xiàn)象。鑒于此，本文在總結(jié)行政事業(yè)單位財務(wù)報表信息失真的具體表現(xiàn)及其成因的基礎(chǔ)上，分別從三個角度提出了具體的完善對策，以期能夠?qū)π姓聵I(yè)單位財務(wù)報表信息質(zhì)量的提升有所幫助。

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