高新技術企業(yè)研發(fā)費用政策實施效應及影響因素研究

陳曦

摘 要：可持續(xù)性發(fā)展是當今世界的一個熱門話題，而高新區(qū)作為國家經(jīng)濟發(fā)展的前沿陣地，其可持續(xù)性發(fā)展就顯得尤為重要。當今世界各國政府在高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不同階段采取的扶持方式和政策有所差異，但都不約而同地采取了稅收手段，并取得了良好的效果。而發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)，是我國培育新的經(jīng)濟增長點、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構升級與換代、保證國民經(jīng)濟穩(wěn)定增長和持續(xù)健康發(fā)展的重要措施。

關鍵詞：高新技術企業(yè);優(yōu)惠政策;企業(yè)所得稅

一、高新技術的現(xiàn)狀

如今世界科技日新月異，新產(chǎn)品層出不窮，產(chǎn)品的研發(fā)周期大大縮短。高新技術產(chǎn)品具有產(chǎn)品外部性，并且有一定程度的溢出效應，社會收益大于企業(yè)收益。另外，高新技術產(chǎn)業(yè)投資具有高風險和收益不確定性。因此，需要政府稅收政策的激勵。各國都對高新技術給予了極大的支持，我國高新技術產(chǎn)業(yè)主要處于加工、組裝和制造階段，提高自主創(chuàng)新能力，促使我國高新技術產(chǎn)業(yè)由組裝制造活動向研發(fā)活動、服務活動轉移。我國十分重視高新技術的發(fā)展，也對高新技術的申報給予了足夠的重視。

二、高新技術企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響

為促進高新技術企業(yè)的發(fā)展，政府部門頒布實施了一系列優(yōu)惠政策，同時，企業(yè)在申請高新技術企業(yè)時，政府會對過去三年高新技術企業(yè)的研發(fā)費用和收入進行歸集與統(tǒng)計，以計算相關指標是否能達到國家高新企業(yè)標準。但企業(yè)往往沒有對研發(fā)費用進行歸集，直接將其作為管理費用下二級科目研發(fā)費用進行歸集和核算，這并不符合國家相關規(guī)定。此外，高新技術企業(yè)每三年需要重新認定一次，國家規(guī)定在發(fā)明專利保護期內(nèi)可重復進行高新技術申報，但使用新型專利和軟件著作權只能進行一次高新技術的申報，如果一次對所有專利進行高新技術申報有可能會造成首次申報項目過多，不能體現(xiàn)公司最核心的專利技術，也可能會造成三年后沒有專利技術申報的情況。高新技術企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響如下。

（一）高新技術研發(fā)費用歸集問題

企業(yè)往往同時進行幾個項目的研發(fā)工作，會出現(xiàn)同一研發(fā)人員和同一研發(fā)設備同時參與幾個項目的情況，該研發(fā)費用需要在各個項目分攤，且研發(fā)產(chǎn)品對外出售時，還需要沖減相應項目的研發(fā)費用，這給研發(fā)費用帶來一定的難度，區(qū)分費用化研發(fā)費用和資本化研發(fā)費用也存在一定的難度，如果不能準確區(qū)分，可能會導致資本化費用形成無形資產(chǎn)的原值，加大企業(yè)當期管理的費用，減少當期利潤總額，導致少繳納企業(yè)所得稅，存在涉稅的風險。或是應該費用化的研發(fā)費用沒有形成當期管理費用，企業(yè)通過此方法調節(jié)利潤，粉飾財務報表。

（二）產(chǎn)品研發(fā)全過程監(jiān)控問題

產(chǎn)品研發(fā)是一項有計劃、具有周密性的經(jīng)營活動。在產(chǎn)品研發(fā)立項時應進行充分的市場調研，有相應的項目資金預算和明細資金預算，以便企業(yè)更合理地安排資金，在研發(fā)過程中企業(yè)財務人員也應及時向管理層匯報項目研發(fā)情況和資金使用情況。但有時企業(yè)投入大量時間和資金研發(fā)出新產(chǎn)品，也可能會出現(xiàn)認可度不高，或是研發(fā)進度緩慢失去市場化優(yōu)勢等，不能很好地進行科技市場轉化，給企業(yè)帶來資源浪費和經(jīng)濟利益的損失。

（三）高新技術企業(yè)研發(fā)存在高風險

產(chǎn)品研發(fā)具有目的性，是一項有詳細預算和有對策應變的活動，企業(yè)不能盲目進行產(chǎn)品研發(fā)，浪費有限的資源，應監(jiān)控產(chǎn)品研發(fā)的全過程，但企業(yè)研發(fā)活動往往在立項時沒有進行集體決策，也缺乏相應的預算，對研發(fā)過程中遇到的資金問題和技術問題考慮不周全，可能導致研發(fā)項目失敗，給企業(yè)造成損失，加大企業(yè)資金壓力。

三、建議和決策

（一）梳理高新技術企業(yè)申請之前的賬務

在企業(yè)申請高新技術企業(yè)之前，要做到自查以前的賬務是否有不合理之處。此外，還要準確預算之前的研發(fā)費用，通過研發(fā)支出科目進行研發(fā)費用的歸集，明確費用化的研發(fā)費用和資本化的研發(fā)費用。企業(yè)需要統(tǒng)計專利數(shù)量，區(qū)分核心專利技術和非核心專利技術、發(fā)明專利和使用新型專利等。企業(yè)在申報高新技術企業(yè)時，要確保專利技術的合理性，以確保高新技術企業(yè)認定成功，體現(xiàn)企業(yè)最有代表性的專利技術。

（二）準確歸集研發(fā)費用

研發(fā)人員費用包括工資和五險一金費用，在研發(fā)有眾多人員參與的項目時，需先統(tǒng)計該項目研發(fā)人員參與各個項目所需的工時，以研發(fā)工時費用為標準在項目中分攤人員的費用，不能以員工和企業(yè)簽訂的勞動合同中的月標準工資進行統(tǒng)計，確保數(shù)據(jù)的準確性，對于各個項目，共同研發(fā)設備折舊需在項目中以研發(fā)工時進行準確分攤，無形資產(chǎn)攤銷的方法與研發(fā)設備類似。國家稅務總局公告2018年第46號文件規(guī)定，500萬以下的設備可一次按全額加速折舊。有些企業(yè)會在購入時一次性計入研發(fā)支出，沒有按固定資產(chǎn)進行管理，雖然不違反國家相關規(guī)定，但不利于固定資產(chǎn)的盤點和統(tǒng)計，應先計入固定資產(chǎn)科目，次月按固定資產(chǎn)全額計提折舊，這樣既符合規(guī)定，又可以加強固定資產(chǎn)管理。例如，實驗檢測費和其他研發(fā)費用可直接計入研發(fā)費用，不能直接計入的需要進行分攤。研發(fā)產(chǎn)品在制出樣品后有對外出售情形的，該樣品的出售收入應沖減相應的研發(fā)費用。此外，企業(yè)要準確確認費用化研發(fā)費用和資本化研發(fā)費用的時間點。

（三）財務人員應參與研發(fā)費用制定計劃

根據(jù)銷售收入預算制定研發(fā)費用計劃，預測研發(fā)人員的費用、研發(fā)的材料費用、每年研發(fā)的設備折舊費用、無形資產(chǎn)的攤銷費用和研發(fā)辦公費等其他研發(fā)費用，財務人員應及時統(tǒng)計研發(fā)費用情況，將同年的收入總額與預算總額進行對比，及時向上級管理人員匯報，以確保單位的研發(fā)費用和全年支出符合國家高新技術研發(fā)費用收入和比例要求，避免對高新技術認定造成阻礙。此外，單位財務人員應審核研發(fā)的全部費用和支出預算，避免研發(fā)支出的不合理、不均衡，給企業(yè)的資金造成壓力。

（四）可引入風險投資者，申請政府補貼降低研發(fā)風險

企業(yè)的研發(fā)活動是一個風險較高的活動，其研發(fā)效果具有很大的不確定性。研發(fā)科技產(chǎn)品可帶動社會進步、科技發(fā)展，給社會帶來經(jīng)濟效益，因此，政府要在一定程度上給予支持。企業(yè)管理人員也應配合項目申報人員，做好相關的政府補貼和申報工作，對于高新技術的研發(fā)可引入風險投資者共擔風險、共享收益。通過以上方法，企業(yè)可減輕研發(fā)經(jīng)費負擔，降低研發(fā)費用風險，避免給企業(yè)造成過大的財務負擔和資金壓力。

（五）做好科技成果轉化工作

現(xiàn)代科學不斷更新，技術更新?lián)Q代的速度不斷加快，產(chǎn)品的生命周期明顯縮短。對此，財務人員應定期測算研發(fā)產(chǎn)品的成果及轉化效率，及時匯總上報研發(fā)產(chǎn)品成果效率測算結果，由管理層決策是否繼續(xù)研發(fā)。對于競爭激烈且具有高收益的產(chǎn)品，需要加大研發(fā)費用的投資力度，加快研發(fā)進度，以最短的時間爭奪市場，避免因研發(fā)進度緩慢帶來經(jīng)濟利益的損失;對于市場不明確、研發(fā)成果轉化不足的研發(fā)產(chǎn)品，應審慎進行研發(fā)投資。此外，在成果產(chǎn)品轉化問題上，也可以尋求政府部門的幫助，致力于高新技術產(chǎn)品的成果轉化。

四、結語

近年來，國家針對高新企業(yè)所制定的標準和優(yōu)惠政策，目的在于促進高新技術企業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結構轉型。對高新技術企業(yè)來說，抓住優(yōu)惠政策和政策實行周期，是企業(yè)轉型的重要條件。而對國家來說，只有企業(yè)發(fā)展，國內(nèi)社會經(jīng)濟水平才能得到有效提高。我國高度重視高新技術企業(yè)的發(fā)展，支持高新技術企業(yè)的研發(fā)工作，期望通過高新技術產(chǎn)品的溢出效益，促進社會發(fā)展。在這樣的大環(huán)境下，企業(yè)應響應國家政策，財務人員也應參與到研發(fā)項目中，服務企業(yè)、服務社會，為祖國繁榮富強貢獻力量。

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