劉紅釵 李澤坤

摘 要：隨著政府會(huì)計(jì)改革的推進(jìn)，事業(yè)單位也需要根據(jù)政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，事業(yè)單位會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的重要構(gòu)成，一直以來，事業(yè)單位執(zhí)行的是預(yù)算會(huì)計(jì)，為了更好地推進(jìn)國家體制改革，盤活財(cái)政資金，行政事業(yè)單位改革也是必然之舉，事業(yè)單位稅務(wù)籌劃關(guān)系著事業(yè)單位本身的經(jīng)營情況，稅務(wù)籌劃是事業(yè)單位乃至企業(yè)必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)，但是一定是要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，本文通過對政府會(huì)計(jì)制度改革的背景進(jìn)行分析，重點(diǎn)分析政府會(huì)計(jì)制度改革對于事業(yè)單位的影響以及事業(yè)單位稅務(wù)籌劃目前所面臨的問題，并給出以后事業(yè)單位稅務(wù)籌劃改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；稅務(wù)籌劃；政府會(huì)計(jì)改革

2015政府會(huì)計(jì)制度改革拉開序幕，經(jīng)過這幾年的不斷推進(jìn)，2019年開始全面推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度改革。事業(yè)單位也要緊跟步伐，不斷進(jìn)行改革。政府會(huì)計(jì)改革對于行政事業(yè)單位來說既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，只有抓住機(jī)遇，緊跟政策動(dòng)向，不斷進(jìn)行自我改革才能更好地建立新的會(huì)計(jì)體系。新的政府會(huì)計(jì)制度有機(jī)整合了現(xiàn)行的各行政單位、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位。制度的突然轉(zhuǎn)變對于事業(yè)單位尤其是財(cái)務(wù)人員來說會(huì)有一些不適應(yīng)，行政事業(yè)單位目前面臨諸多問題，會(huì)計(jì)核算方式的更新對事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃工作也帶來了新的挑戰(zhàn)。

一、事業(yè)單位改革背景

1966年我國確定行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，2019年起事業(yè)單位實(shí)行新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，隨著政府會(huì)計(jì)制度改革的推進(jìn)，事業(yè)單位也需要隨著進(jìn)行優(yōu)化改革，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作與事業(yè)單位的經(jīng)營管理體制存在很大的聯(lián)系，受到傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，事業(yè)單位一直以來實(shí)行單一預(yù)算會(huì)計(jì)模式，為了進(jìn)一步提升政府財(cái)政資金科學(xué)化利用水平，實(shí)現(xiàn)社會(huì)發(fā)展成果全面共享，政府會(huì)計(jì)制度改革推向前方，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理制度模式已經(jīng)不能適應(yīng)新時(shí)期改革發(fā)展的要求，必須與市場形勢相結(jié)合，構(gòu)建適合本國特色的現(xiàn)代化政府會(huì)計(jì)制度體系，才能為財(cái)政資源的科學(xué)規(guī)范運(yùn)用提供強(qiáng)大的政策支持。加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)制度改革，迫在眉睫，也是時(shí)代發(fā)展的必然要求。

二、事業(yè)單位稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

（一）事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)稅籌劃意識(shí)淡薄

一方面我國事業(yè)單位由于稅收征收時(shí)間尚短，稅務(wù)籌劃意識(shí)還是比較不成熟，導(dǎo)致有的事業(yè)單位所繳納的稅金較高，另一方面事業(yè)單位改革時(shí)間尚短，有的事業(yè)單位相關(guān)人員意識(shí)還未發(fā)生轉(zhuǎn)變，并沒有需要納稅的意識(shí)，所以在稅務(wù)籌劃上更不會(huì)有太多關(guān)注。

（二）稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)有待提升

當(dāng)前事業(yè)單位在選拔和聘用人才方面越來越完善，像之前那種靠關(guān)系，招聘只是走流程的情況越來越少，但是選拔上來的人還存在著一定的問題，因?yàn)檫@些選拔性的考試一般都是針對行政能力測試和一般性考核選拔上來的，而且好多事一些應(yīng)屆畢業(yè)生，并沒有實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，之前學(xué)的理論知識(shí)也不一定能夠應(yīng)用，在財(cái)務(wù)知識(shí)和管理技能方面還有待提升，對于稅務(wù)籌劃方面更加需要學(xué)習(xí)?，F(xiàn)有稅務(wù)籌劃人員，由于事業(yè)單位一直在改革，傳統(tǒng)人員由于已經(jīng)習(xí)慣了之前的工作模式，一時(shí)之間難以改變，所以也需要進(jìn)行培訓(xùn)。

（三）稅務(wù)籌劃方式有待提升

打破正向思維，在多種稅收政策兼容的情況下，在不違反稅法的前提下，計(jì)算哪一種更合適，靈活理解稅收優(yōu)惠政策，正確理解其潛在含義，將稅收優(yōu)惠發(fā)揮到最大水平。選擇合適的側(cè)重點(diǎn)，根據(jù)事業(yè)單位目前實(shí)際情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃，還要注意成本效益原則。納稅籌劃方案不合理，其中主要原因是相關(guān)人員關(guān)于稅務(wù)籌劃相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)較少，不能合理進(jìn)行籌劃。

薪酬納稅力度不足，缺乏年終獎(jiǎng)稅務(wù)籌劃方案，個(gè)人所得稅納稅力度不足，專項(xiàng)預(yù)算管理能力不足，事業(yè)單位有些項(xiàng)目存在建設(shè)周期長，評(píng)價(jià)機(jī)制不健全等問題，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)預(yù)算上對于資金的使用和管理難以進(jìn)行有效的評(píng)估，專用資產(chǎn)管理不足，專用資產(chǎn)往往涉及較大金額資金，尤其在購置環(huán)節(jié)，涉及到稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)管理。

（四）稅務(wù)管理體制存在缺陷

一般來說事業(yè)單位納稅籌劃和稅務(wù)機(jī)關(guān)存在密切的聯(lián)系，對于稅收制度方面，由于宣傳力度等原因的影響，導(dǎo)致事業(yè)單位人員對于制度把握不到位，而且事業(yè)單位人員對于納稅優(yōu)惠政策理解不全面，不能正確運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)行合理避稅，納稅相關(guān)法律不健全，尚未形成一個(gè)納稅籌劃系統(tǒng)，一方面事業(yè)單位相關(guān)人員不按照法律法規(guī)進(jìn)行納稅籌劃，另一方面，相關(guān)人員對于納稅籌劃工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)，對于相關(guān)納稅優(yōu)惠政策不了解，導(dǎo)致事業(yè)單位的納稅籌劃還有一定的優(yōu)化空間。

（1）未按未定申報(bào)繳納增值稅及其附加費(fèi)用

例如轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的應(yīng)稅行為未申報(bào)納稅，租金收入、工程咨詢服務(wù)、超標(biāo)準(zhǔn)收取的政策性收費(fèi)等未申報(bào)納稅。

（2）小稅種未申報(bào)納稅

例如某單位其經(jīng)營行為是有償水利工程勘測設(shè)計(jì)，單位合同未按照規(guī)定繳納印花稅；某單位房屋租金收入未申報(bào)房產(chǎn)稅和土地使用稅；發(fā)生土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓等行為，事業(yè)單位未按照規(guī)定申報(bào)契稅。

（3）未申報(bào)企業(yè)所得稅

部分事業(yè)單位認(rèn)為不用按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，行政事業(yè)單位在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中除去財(cái)政撥款、財(cái)政補(bǔ)貼收入、事業(yè)收入、社會(huì)捐贈(zèng)以及其他國務(wù)院規(guī)定的不征稅收入，其他經(jīng)營性收入均屬于應(yīng)稅收入，需要申報(bào)納稅。比如銷售商品、提供勞務(wù)等事業(yè)單位在專業(yè)活動(dòng)外開展的一些活動(dòng)，其他收入比如租金收入、培訓(xùn)收入、以及各種贊助費(fèi)收入等。主要涉及的稅費(fèi)包括增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、車船稅、印花稅等。只要涉及應(yīng)稅收入，行政事業(yè)單位均應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅所得額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

（4）發(fā)票管理不規(guī)范

財(cái)政非稅收收入票據(jù)代替稅務(wù)發(fā)票使用，使用內(nèi)部往來結(jié)算收據(jù)收取租金或者經(jīng)營收入等。原因主要是部分事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)緊張，加上有些領(lǐng)導(dǎo)納稅意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)人員稅收知識(shí)更新較慢，缺乏依法納稅、合理避稅的意識(shí)。部分事業(yè)單位稅收宣傳不到位，與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流較少。

（五）會(huì)計(jì)核算方式變化

政府會(huì)計(jì)改革使得事業(yè)單位所遵循的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化，同時(shí)報(bào)表編制方法也隨之改變。政府會(huì)計(jì)改革前，事業(yè)單位一般執(zhí)行預(yù)算管理，且實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，如果對于預(yù)算資金沒有統(tǒng)籌規(guī)劃好，可能出現(xiàn)資金的利用不合理甚至浪費(fèi)的情況，對于事業(yè)單位隨著政府會(huì)計(jì)改革的推進(jìn)也要對于自身資產(chǎn)、負(fù)債等進(jìn)行科學(xué)分析，提高資金利用效率，掌握資金收支動(dòng)向。政府會(huì)計(jì)改革是時(shí)代進(jìn)行的必然產(chǎn)物，對于事業(yè)單位而言，也提出了更高的要求，對于事業(yè)單位稅務(wù)籌劃也帶來了新的挑戰(zhàn)。

三、拓展事業(yè)單位稅務(wù)籌劃的路徑

（一）加深稅務(wù)籌劃意識(shí)

為了加強(qiáng)事業(yè)單位稅務(wù)籌劃意識(shí)，一方面要注意對于事業(yè)單位管理人員納稅意識(shí)的培養(yǎng)，加強(qiáng)管理人員對于稅務(wù)籌劃的重視程度，促進(jìn)事業(yè)單位由于納稅籌劃帶來了的利益的增加，另一方面從稅務(wù)人員入手，組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)稅收標(biāo)準(zhǔn)，稅收制度，樹立工作人員納稅意識(shí)，通過相關(guān)制度的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)籌劃意識(shí)的建立。

（二）培養(yǎng)專業(yè)化籌劃隊(duì)伍

稅務(wù)籌劃工作是一項(xiàng)既需要專業(yè)知識(shí)又需要工作經(jīng)驗(yàn)的技術(shù)活，所以事業(yè)單位要在選拔人才時(shí)選擇學(xué)習(xí)能力強(qiáng)，有基礎(chǔ)知識(shí)的人才，同時(shí)還要不斷組織新老員工進(jìn)行工作經(jīng)驗(yàn)交流和定期培訓(xùn)，使其完全了解稅收法規(guī)，以及最新的政策動(dòng)向，發(fā)現(xiàn)更好的籌劃方案。

（三）豐富稅務(wù)籌劃方式

（1）運(yùn)用臨界點(diǎn)進(jìn)行避稅

納稅籌劃上通常會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，超一元錢可能涉及多繳納幾百元的稅金，尤其在個(gè)人所得稅上面，會(huì)有一部分事業(yè)單位員工認(rèn)為工資拿多了扣得個(gè)人所得稅就會(huì)多，事業(yè)單位在進(jìn)行年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)，要有針對的做好籌劃工作，減少多發(fā)少拿情況的發(fā)生。

（2）打破傳統(tǒng)思維

事業(yè)單位不僅有一個(gè)稅收政策，要對各種適用于事業(yè)單位的稅收政策都非常熟悉，找到適合自己單位的政策，同時(shí)計(jì)算在多種政策兼容下怎么進(jìn)行籌劃更有利于自己單位的利益，能夠更多的節(jié)約稅金。事業(yè)單位可以構(gòu)建薪金、年終獎(jiǎng)勵(lì)以及勞務(wù)報(bào)酬等相融合的方式，進(jìn)行個(gè)人薪金的稅務(wù)籌劃，將個(gè)人加班補(bǔ)貼在每個(gè)月中發(fā)放，實(shí)現(xiàn)少繳稅的目的。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)合作

現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷出臺(tái)一些納稅的平臺(tái)供企業(yè)和事業(yè)單位選擇，與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作能夠讓稅收相關(guān)政策更快更新，同時(shí)能夠更好地把握稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策動(dòng)向，做好自己單位的稅務(wù)籌劃準(zhǔn)備。

（4）充分利用稅收優(yōu)惠政策

例如，國家現(xiàn)在對于新能源汽車實(shí)行減稅政策，對于清潔能源方面實(shí)行減稅政策，某些事業(yè)單位就可以考慮需要購買汽車時(shí)選擇新能源汽車來實(shí)現(xiàn)減稅的目的。稅收優(yōu)惠政策一般是有具體范圍和期限的，所以在利用政策進(jìn)行合理避稅時(shí)還要考慮成本效益原則，不要僅僅為了避一點(diǎn)稅而采購了根本不合理的資產(chǎn)。

（四）改善稅務(wù)管理層次

實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度改革能夠在一定程度上提高事業(yè)單位績效評(píng)價(jià)、改善財(cái)務(wù)預(yù)算狀況、減少財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生。從此政府會(huì)計(jì)體系正式走進(jìn)行政機(jī)構(gòu)事業(yè)部門。雙軌制是事業(yè)單位發(fā)展的必然選擇。

一方面要求和實(shí)務(wù)改革配套開展，改變收付實(shí)現(xiàn)制模式，實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制；另一方面改變單純的預(yù)算會(huì)計(jì)體制，實(shí)施預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重會(huì)計(jì)管控模式；此外還突出政府的公共受托功能，對事業(yè)單位資金使用情況負(fù)有全面監(jiān)督的職能，切實(shí)保障財(cái)政資金的有效利用、科學(xué)管理，發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

（五）加速財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃的融合

事業(yè)單位既需要加強(qiáng)內(nèi)部管控和審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理以及財(cái)政資金使用方面存在的問題，才能提高資源的最優(yōu)化組合和利用水平，同時(shí)事業(yè)單位還需要加強(qiáng)外部審計(jì)，積極配合有關(guān)部門定期開展專項(xiàng)審計(jì)，才能進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的各類風(fēng)險(xiǎn)和問題，提高風(fēng)險(xiǎn)全面控制能力。隨著政府會(huì)計(jì)改革的推進(jìn)，事業(yè)單位也在改革，事業(yè)單位內(nèi)部在不斷組織人員進(jìn)行學(xué)習(xí)的同時(shí)，還要快速適應(yīng)新的制度，加速知識(shí)的更新?lián)Q代，同時(shí)使財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃能夠更好地融合，在降低事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下合理避稅。

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作者簡介：

劉紅釵（1994—），女，漢族，河北邢臺(tái)，研究生在讀，研究方向，財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃。

李澤坤（1996—），女，漢族，河北唐山，研究生在讀，研究方向，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。