政府會(huì)計(jì)制度改革背景下高職院校內(nèi)部控制建設(shè)新要求

蔣紅衛(wèi)

摘 要：當(dāng)前我國(guó)高職院校內(nèi)部控制建設(shè)仍處于發(fā)展的初級(jí)階段。隨著國(guó)家對(duì)高職院校的政策扶持力度加大及教育經(jīng)費(fèi)投入規(guī)模的不斷擴(kuò)大，財(cái)政經(jīng)費(fèi)劇增與高職院校應(yīng)激式管理的矛盾日益突出，目前主要表現(xiàn)為：內(nèi)部控制組織構(gòu)架缺乏頂層設(shè)計(jì)，內(nèi)部控制建設(shè)主動(dòng)性不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，績(jī)效考核模糊等方面。為順應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度改革，各級(jí)高職院校加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)勢(shì)在必行。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度改革 ?高職院校 ?內(nèi)部控制 ?短板 ?新要求

各級(jí)高職院校是具有一定公益性質(zhì)的事業(yè)單位，與一般的事業(yè)單位相比，各級(jí)高職院校的資產(chǎn)總量及財(cái)政資金收支規(guī)模相對(duì)較大，財(cái)政收入渠道呈現(xiàn)多元化，在收入結(jié)構(gòu)中財(cái)政補(bǔ)助資金收入比例也相對(duì)較高。同時(shí)，財(cái)政支出個(gè)性化內(nèi)容多，且列支的政策性強(qiáng)。在政府會(huì)計(jì)制度改革背景下，對(duì)各級(jí)高職院校的財(cái)務(wù)管理要求日益規(guī)范化、專(zhuān)業(yè)化、科學(xué)化，賦予財(cái)務(wù)部門(mén)的職能不再停留在簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)核算和簡(jiǎn)單的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度上，不但要關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行率、預(yù)算績(jī)效項(xiàng)目評(píng)價(jià)等常規(guī)項(xiàng)目，政府部門(mén)更要側(cè)重考量事業(yè)發(fā)展內(nèi)涵建設(shè)和內(nèi)部運(yùn)行健康發(fā)展機(jī)制。伴隨政府部門(mén)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)日趨理性和剛性，各級(jí)高職院校對(duì)各類(lèi)資產(chǎn)的使用效益、辦學(xué)各項(xiàng)目成本因素及成本控制、大額固定資產(chǎn)投資的可行性研究和使用效益、財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量都要逐步適應(yīng)政府部門(mén)的管理要求。各級(jí)高職院校必須通過(guò)財(cái)務(wù)領(lǐng)域的精細(xì)化管理，來(lái)提高財(cái)政資金的整體運(yùn)營(yíng)效率。對(duì)于各級(jí)高職院校的內(nèi)控建設(shè)必須適應(yīng)更新更高的要求。

一、現(xiàn)階段各級(jí)高職院校內(nèi)部控制方面存在的短板

（一）預(yù)算管理水平不足

當(dāng)前，各級(jí)高職院校對(duì)預(yù)算管理的思想認(rèn)識(shí)水平不斷得以提高，從預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、決算等方面，各級(jí)高職院校執(zhí)行“收支兩條線(xiàn)”和“全口徑預(yù)算管理”制度。依法執(zhí)行預(yù)算，嚴(yán)控三公經(jīng)費(fèi)支出規(guī)模，規(guī)范了預(yù)決算公開(kāi)工作，預(yù)算執(zhí)行有了一定的約束力。但預(yù)算執(zhí)行管理尚存在剛性不足，主要表現(xiàn)為：編制的預(yù)算數(shù)據(jù)普遍缺乏精細(xì)度和前瞻性，預(yù)算指標(biāo)的指導(dǎo)性作用不強(qiáng)，缺乏預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的糾偏機(jī)制，缺乏預(yù)算執(zhí)行分析考核評(píng)價(jià)機(jī)制，缺乏預(yù)算支出的追責(zé)問(wèn)效機(jī)制。

（二）成本管理意識(shí)有待提升

各級(jí)高職院校在收付實(shí)現(xiàn)制下對(duì)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)水平要求不高，沒(méi)有太高的管理要求，信息化手段也相對(duì)落后。在成本管理方面還停留在傳統(tǒng)的成本核算階段， 未滿(mǎn)足精細(xì)化核算管理的要求，對(duì)事業(yè)發(fā)展項(xiàng)目尚未實(shí)行收支配比、有效的成本控制及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，成本管理對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的指導(dǎo)作用并沒(méi)有發(fā)揮和凸現(xiàn)。

（三）信息化水平較低

各級(jí)高職院校信息系統(tǒng)建設(shè)已初具規(guī)模，但目前的信息化建設(shè)基本建立在各職能部門(mén)自身的應(yīng)急需要，沒(méi)有統(tǒng)一的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，一直采用打補(bǔ)丁式及應(yīng)急性而建立的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，造成部門(mén)之間所用管理軟件不一致，取數(shù)標(biāo)準(zhǔn)不一致，形成了一個(gè)個(gè)信息孤島，無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息共享，無(wú)法提供實(shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)管理，各部門(mén)之間的協(xié)同管理效應(yīng)不能有效發(fā)揮，內(nèi)部控制建設(shè)尚缺乏成熟的信息系統(tǒng)支撐。

（四）業(yè)財(cái)融合度不夠

在實(shí)際工作中，業(yè)財(cái)一體化水平較低，財(cái)務(wù)部門(mén)僅專(zhuān)注財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理本身的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域， 普遍不重視財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)的協(xié)調(diào)溝通，業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融入度不高，導(dǎo)致很多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的可參考性較低， 財(cái)務(wù)監(jiān)管力度顯得不足。

（五）普遍缺乏內(nèi)部和第三方審計(jì)機(jī)制

內(nèi)外部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)各級(jí)高職院校內(nèi)部權(quán)力約束的重要治理機(jī)制。目前各級(jí)院校財(cái)政資金規(guī)模日益擴(kuò)大，內(nèi)外部審計(jì)力量卻相對(duì)薄弱。因受阻于內(nèi)部的各種關(guān)系，內(nèi)審的獨(dú)立性較弱，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量難以直接度量。外部審計(jì)一般應(yīng)政府部門(mén)和主管部門(mén)要求進(jìn)行，審計(jì)的客觀(guān)性、公正性和透明度相對(duì)較高，但外部監(jiān)督審計(jì)的覆蓋面還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革背景下高職院校內(nèi)部控制建設(shè)新要

（一）行政管理科學(xué)化新要求

優(yōu)化行政管理機(jī)制是政府會(huì)計(jì)制度改革背景下內(nèi)控體系建設(shè)要求，首先要求充分發(fā)揮內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組在內(nèi)控建設(shè)中的引領(lǐng)作用，重視一把手領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)控規(guī)范實(shí)施中主要責(zé)任人職責(zé)的履行。內(nèi)部建設(shè)要求全員參與，注重自上而下內(nèi)控理念的倡導(dǎo)，通過(guò)有組織和有計(jì)劃的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高政務(wù)效率和質(zhì)量，提升內(nèi)部治理水平。其次按照事業(yè)發(fā)展需要，科學(xué)設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，明確各部門(mén)工作職責(zé)，做到分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、職責(zé)明晰。加強(qiáng)內(nèi)控牽頭部門(mén)和審計(jì)監(jiān)察部門(mén)內(nèi)部控制的日常監(jiān)督檢查，建立權(quán)力運(yùn)行制衡機(jī)制。再次實(shí)行法制化建設(shè)，通過(guò)建全完善規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)行政工作的流程化和規(guī)范化。

（二）會(huì)計(jì)核算精準(zhǔn)性新要求

新會(huì)計(jì)制度重新建立了核算模式，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，政府管理部門(mén)要求能夠精確掌握各級(jí)機(jī)關(guān)事業(yè)單位全部資產(chǎn)、負(fù)債以及政府運(yùn)行成本等情況，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況要有客觀(guān)反映。新會(huì)計(jì)制度也完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)，將報(bào)表分為預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表兩大類(lèi)。增加了資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)折舊明細(xì)科目，并有針對(duì)性地增加了現(xiàn)金流量表。要求通過(guò)報(bào)表，實(shí)現(xiàn)執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制的政府預(yù)算會(huì)計(jì)科目與執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)制度科目無(wú)縫對(duì)接。所以對(duì)財(cái)務(wù)核算工作提出了全面性和精準(zhǔn)性要求，進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和管理功能。

（三）資產(chǎn)管理規(guī)范和精細(xì)化新要求

政府會(huì)計(jì)制度要求對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，將行政事業(yè)單位資產(chǎn)納入企業(yè)化管理的模式，對(duì)使用財(cái)政資金購(gòu)置的國(guó)有資產(chǎn)，追求資產(chǎn)管理的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益。要求加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)，有效推進(jìn)產(chǎn)權(quán)登記，構(gòu)建起“財(cái)政部門(mén)--預(yù)算單位--主管部門(mén)”的管理框架，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，通過(guò)系統(tǒng)的更新和完善，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理，避免帳物不符、資產(chǎn)不明、閑置浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)流失。

（四）成本核算理念改變新要求

事業(yè)單位一直以來(lái)實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制，發(fā)生的成本項(xiàng)目被視同為沉沒(méi)成本，在年度決算報(bào)表中反映，通常不進(jìn)行收支配比分析、項(xiàng)目績(jī)效考核分析，這樣造成了成本核算細(xì)化程度不夠，成本效益匹配不精準(zhǔn)，缺乏成本控制理念。隨著各級(jí)高職院校收入的增多，收入結(jié)構(gòu)日趨多元化，各級(jí)高職院校要實(shí)現(xiàn)健康、高效和可持續(xù)發(fā)展，必須改變成本核算的傳統(tǒng)理念，對(duì)各項(xiàng)財(cái)政性收入項(xiàng)目進(jìn)行成本溯源、精準(zhǔn)核算、動(dòng)因分析及績(jī)效考核，為創(chuàng)收減支提供基礎(chǔ)資料和決策依據(jù)。

（五）嵌入內(nèi)控要素的信息平臺(tái)建設(shè)新要求

內(nèi)部控制制度建設(shè)是個(gè)系統(tǒng)工程，并不是財(cái)務(wù)部門(mén)的“獨(dú)角戲”，是全員參與過(guò)程，內(nèi)控體系的最終落地實(shí)施依賴(lài)于信息化建設(shè)。因此打造各級(jí)高職院校全業(yè)務(wù)覆蓋、全過(guò)程留痕、全環(huán)節(jié)管控、全方位監(jiān)督的內(nèi)控建設(shè)體系，將預(yù)算管理、財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和廉政風(fēng)險(xiǎn)控制要素嵌入制度流程，通過(guò)信息管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度化、流程化、信息化和透明化的動(dòng)態(tài)建設(shè)。各職能部門(mén)在工作過(guò)程中應(yīng)不斷優(yōu)化工作流程，做到各司其職、運(yùn)行高效，各業(yè)務(wù)部門(mén)和管理部門(mén)間能產(chǎn)生協(xié)同管理效應(yīng)。

三、內(nèi)控建設(shè)今后應(yīng)加強(qiáng)的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

各級(jí)高職院校的內(nèi)控建設(shè)是整個(gè)行政體系和制度體系的建設(shè)，覆蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)政資金使用全過(guò)程。發(fā)揮各級(jí)高職院校文化建設(shè)積極作用，倡導(dǎo)全體教職工遵紀(jì)守法，誠(chéng)實(shí)守信，認(rèn)真履職。在管理層中應(yīng)培養(yǎng)核心的內(nèi)控建設(shè)人才，促進(jìn)內(nèi)控環(huán)境的自我約束和自我成長(zhǎng)。剛性的規(guī)章制度是內(nèi)控建設(shè)的基礎(chǔ)，各級(jí)高職院校應(yīng)完善各項(xiàng)管理制度，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，實(shí)行依法行政、依法理財(cái)。

（二）提高預(yù)算管理科學(xué)化水平

政府會(huì)計(jì)制度改革，更加突出了對(duì)預(yù)算執(zhí)行信息的重視。各級(jí)高職院校應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算硬性約束機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行下達(dá)的財(cái)政預(yù)算批復(fù)，嚴(yán)禁無(wú)預(yù)算或超預(yù)算支出，提高資金使用效益。重視預(yù)算執(zhí)行過(guò)程分析，健全預(yù)算項(xiàng)目資金申報(bào)、論證、實(shí)施、績(jī)效評(píng)審及驗(yàn)收制度。專(zhuān)項(xiàng)資金使用應(yīng)嚴(yán)格按照申報(bào)內(nèi)容和預(yù)算資金列支，專(zhuān)款專(zhuān)用，不得擠占挪用，實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效目標(biāo)管理機(jī)制和績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

（三）提升資產(chǎn)管理精細(xì)化水平

以新制度的實(shí)施為契機(jī)，在全面清查各項(xiàng)資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確把握資產(chǎn)的分類(lèi)變化， 重新修訂資產(chǎn)清冊(cè)目錄，為計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)等提供依據(jù)。對(duì)資產(chǎn)管理相關(guān)制度文件重新制訂，健全資產(chǎn)配置的標(biāo)準(zhǔn)體系，優(yōu)化國(guó)有資產(chǎn)配置。將資產(chǎn)管理與預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合，進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)使用績(jī)效考評(píng)。

（四）推進(jìn)信息化建設(shè)進(jìn)程

首先加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)相關(guān)軟硬件設(shè)施的財(cái)力投入，將內(nèi)部控制要素嵌入業(yè)務(wù)流程， 通過(guò)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合和管理信息資源共享，提高內(nèi)控信息采集、整理、分析的效率。其次推進(jìn)“陽(yáng)光財(cái)務(wù)”建設(shè)。不斷擴(kuò)大信息公開(kāi)范圍，細(xì)化公開(kāi)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)財(cái)力配置透明。定期預(yù)決算公開(kāi)、財(cái)務(wù)收支信息公開(kāi)，接受內(nèi)控環(huán)境的監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（五）完善監(jiān)督檢查考核評(píng)價(jià)機(jī)制

堅(jiān)持“花錢(qián)必問(wèn)效，無(wú)效必問(wèn)責(zé)”的績(jī)效管理原則，通過(guò)建立有效的內(nèi)控管理流程，保證財(cái)政預(yù)算資金的準(zhǔn)確合理使用，保證內(nèi)控體系高效運(yùn)行和執(zhí)行落地。強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，列出問(wèn)題清單，及時(shí)整改落實(shí)，實(shí)行問(wèn)題公開(kāi)、措施公開(kāi)、考評(píng)公開(kāi)的原則，通過(guò)內(nèi)控建設(shè)的透明考核，確保內(nèi)控到位，執(zhí)行有力。

（六）建立內(nèi)外部聯(lián)審機(jī)制

應(yīng)健全各級(jí)高職院校年度聯(lián)審機(jī)制，加強(qiáng)權(quán)力的運(yùn)行監(jiān)督制約。內(nèi)部審計(jì)是日常監(jiān)督的主線(xiàn)，可以對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和行為及時(shí)糾偏糾錯(cuò)，所以應(yīng)確立和明確內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控中角色定位并保障職能的履行。同時(shí)必須定期和不定期地進(jìn)行第三方審計(jì)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)決策和管理審計(jì)，對(duì)履職行為進(jìn)行簽證和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)權(quán)力異化行為，并對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題實(shí)行追責(zé)機(jī)制，有效預(yù)防廉政風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)內(nèi)控體系的健康運(yùn)行。

五、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前各級(jí)高職院校正在加強(qiáng)管理，構(gòu)建高效的治理機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制體系。在政府會(huì)計(jì)制度改革背景下，財(cái)務(wù)人員應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，提升業(yè)財(cái)融合度，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督職能，制定出更契合實(shí)際的內(nèi)控方案，使組織構(gòu)架明晰，預(yù)算科學(xué)合理，制度和流程優(yōu)化，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)準(zhǔn)確把控，助推內(nèi)部控制體系建設(shè)進(jìn)程。