文/陳莉莉

一、研發(fā)費用歸集、核算和管理的工作內容

（一）簡述研發(fā)費用歸集的含義

科技企業(yè)當中的研發(fā)費用主要指的是科技企業(yè)在研究，或是開發(fā)某一個項目過程當中需要花費的成本，也就是研究項目的成本開支。根據(jù)當前我國稅務局發(fā)布的數(shù)據(jù)資料進行分析可以了解到，科技企業(yè)在進行項目研究工作中，成本開支主要包括人力資源的成本開支、直接投入的費用、折舊與長期待攤的成本開支以及一些無形資產和其它的費用開支。而科技企業(yè)當中研發(fā)費用的歸集則主要是企業(yè)中財務管理人員結合項目以及經濟市場的實際情況將成本的開支列入到費用開支的三級科目。這樣一來，企業(yè)負責人就能對當前企業(yè)的實際發(fā)展方向進行全面的了解，從而進行更好的管理和掌控，相關的政府部門也能夠對企業(yè)的研發(fā)項目進行更清楚的了解，從而更好地提供政策上的支持。

（二）研發(fā)費用核算和管理最常用的方法

當前我國的對科技企業(yè)研發(fā)費用的核算方法進行了規(guī)定，在此種條件下，科技企業(yè)核算成本開支的方法主要分為以下三種，分別為：全部費用花、全部資本化以及部分資本化三種。而且對我國科技企業(yè)的實際情況進行分析可以了解到，絕大多數(shù)科技企業(yè)研發(fā)費用核算的主要方法為部分資本化方法。此種核算手段能夠有效的滿足企業(yè)的管理需求，它不是將研發(fā)費用的成本開支作為公司當期的損益，而是將符合條件的成本納入到企業(yè)的負債表中去進行合理的管理。在進行研發(fā)費用成本管理工作的過程當中，為了保證數(shù)據(jù)的準確合理性，財務人員必須要對研發(fā)的市場需求以及研發(fā)過程當中需要的材料、設備以及勞動力成本的開支和其他費用的開支進行仔細的核算和報備，對研發(fā)費用進行合理的利用，最大限度的增加企業(yè)的經濟收益，減少成本開支，促進企業(yè)的發(fā)展。

二、研發(fā)費用歸集、核算與管理的重要作用

在最近幾年的發(fā)展中，我國為了對科技企業(yè)更好地進行管理和規(guī)范，不斷的發(fā)布了有關研發(fā)費用歸集、核算和管理的相關政策。在科技企業(yè)的發(fā)展進程中，研發(fā)費用的歸集、核算和管理有著非常重要的作用，主要體現(xiàn)在以下幾點：第一，在科技企業(yè)發(fā)展的過程當中，要想更好的提高企業(yè)的財務管理水平，就必須要將研發(fā)費用的歸集、核算和管理工作做到位，保證歸集的正確性和管理工作的科學合理性。加強管理和規(guī)范的力度，還能對企業(yè)的財務狀況進行一定程度上的優(yōu)化，保證企業(yè)研發(fā)費用利用最大化，提高資金的使用效率。第二，要想保證核算和管理工作的準確性，科技企業(yè)在預算研發(fā)費用成本的過程當中必須要進行市場調研，然后再結合企業(yè)自身的實際情況進行合理的預算和管理。企業(yè)在進行調查之后，能夠根據(jù)企業(yè)的財務信息制定更好的發(fā)展戰(zhàn)略。加強市場調研、結合自身實際，不僅能夠促進企業(yè)財務信息披露制度的建立，而且還能對企業(yè)后期發(fā)展的事項提供一個有利的指導政策，保證投入了足夠的研發(fā)力度。而且還有利于企業(yè)日后長遠的發(fā)展。第三，對當前我國的政策進行有效的分析可以了解到，科技型企業(yè)在進行項目研發(fā)的過程當中能夠有效的享受到國家的優(yōu)惠政策。所以只有在進行研發(fā)項目的過程當中，加強對研發(fā)費用的控制力度，保證研發(fā)費用的占比達到政策標準，企業(yè)才能夠滿足優(yōu)惠條件。而且國家政策上強有力的支持，也在一定程度上促進了企業(yè)的發(fā)展。

三、享受研發(fā)費用加計扣除政策關注的問題

（一）研發(fā)費用加計扣除政策

研發(fā)費用加計扣除政策的核心內容是，企業(yè)為開發(fā)新技術，新產品，新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再依據(jù)相關規(guī)定對“研發(fā)費用加計扣除”。財務數(shù)據(jù)是企業(yè)所得稅納稅申報的基礎，《財政部關于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會【2019】6號）規(guī)定，利潤表中“研發(fā)費用”項目列報企業(yè)進行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出，以及計入管理費用的自行開發(fā)無形資產的攤銷金額。資產負債表中“開發(fā)支出”項目列報未完成的開發(fā)項目中資本化部分，“無形資產”項目列報開發(fā)完成的無形資產減除累計攤銷和減值準備后的賬面價值。由于與稅法關于加計扣除的規(guī)定存在差異，企業(yè)需要按照稅法規(guī)定設置輔助賬，完成稅法數(shù)據(jù)的采集。

（二）研發(fā)費用加計扣除比例提高

《財政部國家稅務總局科學技術部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅【2018】99號）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間，研發(fā)費用加計扣除的比例由50%提高到75%。需要注意新的扣除比例還包括這個期間攤銷的以前期間發(fā)生的攤銷金額。

（三）委托境內研發(fā)和境外研發(fā)

《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）規(guī)定，企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。例如：A公司的甲項目與B公司的交易價格為100萬元（不含稅），盡管B公司實際發(fā)生的開發(fā)成本是70萬元，低于80萬元，但是只要能證明100萬元符合獨立交易原則，就應該以80萬元作為加計扣除的基數(shù)。《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研發(fā)開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅【2018】64號）規(guī)定，自2018年1月1日起委托境外機構進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。例如:A公司甲項目委托境外機構研發(fā)完成，支付境外研發(fā)費用120萬元，（1）實際發(fā)生境外研發(fā)費用的80%=120×80%=96萬元，（2）扣除限額=境內符合條件的研發(fā)費用100×2／3=66.67萬元（3）根據(jù)（1）和（2）的計算結果適用孰低原則，甲項目可以加計扣除的基數(shù)為66.67萬元。

研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策對鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，加大研發(fā)力度，增加研發(fā)投入起到了積極推進作用，該項優(yōu)惠措施惠及范圍廣泛，影響深遠。正確掌握執(zhí)行時間點、數(shù)據(jù)計算口徑、稅會差異等，使科技企業(yè)創(chuàng)新活力得到保持。

四、有關研發(fā)費用歸集、核算和管理問題的解決措施

（一）加強預算管理工作

為了能夠最大限度的發(fā)揮研發(fā)費用核算和管理工作的價值，科技企業(yè)相關研發(fā)項目的負責人在工作的開始階段和收尾階段，應該著重加強對預算工作和歸集工作的管理力度。一方面，相關的工作人員在項目研發(fā)的開始階段，應該首先要對項目的可行性進行調查，保證研發(fā)成果在實際的使用過程當中能夠受到廣泛的使用。在進行調查的過程當中，還要注意對項目開支當中存在的不合理現(xiàn)象進行調查，保證實際的投入和產出比能夠具有較好的協(xié)調性。在研發(fā)項目的后期審查工作當中，相關負責人還要進行有效的監(jiān)督，保證研發(fā)的項目能夠和實際情況相符合，最大限度利用資源。從另一方面來說，因為科技企業(yè)當中研發(fā)費用的歸集工作比較復雜，為了保證工作的準確性，財務人員必須熟悉國家優(yōu)惠政策有利于工作順利開展。公司管理層對核算結果進行監(jiān)督和管理，有效的促進企業(yè)科技的發(fā)展和進步。

（二）建立健全的管理制度加強對工作流程的審核

科技企業(yè)的財務負責人還應該加強與項目研發(fā)工作人員的溝通，這樣能夠使研發(fā)項目順利進行，并保證費用的正確軌跡和核算結果的準確性。

五、結語

隨著經濟的快速發(fā)展，科技在一個國家的發(fā)展當中占有越來越重要的地位。而為了科技型企業(yè)更好的進步和發(fā)展，我國政府機關對研發(fā)費用歸集、核算和管理的相關政策隨著經濟發(fā)展需求也在適時調整。企業(yè)在發(fā)展中提高對研發(fā)項目的管理，完善和健全管理制度，就能把這項國家優(yōu)惠政策用足用好，使科技企業(yè)蓬勃發(fā)展，使中國的會計核算成為世界強國。