探究營改增對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響

劉瑩?

摘要：當前社會發(fā)展下，隨著社會經(jīng)濟的增長，為了使經(jīng)濟形勢適應(yīng)國際市場環(huán)境，我國經(jīng)濟體制發(fā)生變革，隨著營改增的實施，各行業(yè)財務(wù)管理受到影響?；诖?，本文以營改增作為研究對象，分析營改增給企業(yè)帶來的變化，探究營改增對施工企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生的影響，并闡述施工企業(yè)應(yīng)如果應(yīng)對營改增政策，完善財務(wù)管理模式。

關(guān)鍵詞：營改增;施工企業(yè);財務(wù)管理

與其他行業(yè)相對而言，施工企業(yè)的關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)較多，產(chǎn)業(yè)覆蓋面較廣，施工企業(yè)內(nèi)部管理比較復(fù)雜，營改增實施后對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的影響較大。要求企業(yè)深入分析營改增政策對企業(yè)產(chǎn)生的實際影響，結(jié)合政策要求，完善企業(yè)稅務(wù)籌劃管理，并從會計核算與財務(wù)報表方面提高企業(yè)財務(wù)管理水平。

一、營改增給施工企業(yè)帶來的變化

分析營改增給施工企業(yè)帶來的變化，主要體現(xiàn)為以下幾方面：

（1） 施工企業(yè)計稅方式發(fā)生變化。在過去企業(yè)將營業(yè)額與營業(yè)稅稅率相乘，采用營業(yè)稅作為計稅方式。營改增之后，企業(yè)按照自身規(guī)模，一般納稅人根據(jù)當期銷項稅額和可以抵扣稅額差額，乘百分之十增值稅稅率。（2）企業(yè)扣繳義務(wù)人發(fā)生變化。企業(yè)將項目分給其他公司，那稅款義務(wù)人依然是施工企業(yè)。營改增后不管是施工企業(yè)還是第三方公司都是納稅義務(wù)人。（3）施工企業(yè)納稅時間發(fā)生變化。甲方與乙方在合同中已經(jīng)明確付款時間，合同約定時間和繳納增值稅時間相同。如果雙方?jīng)]有簽訂合同，或者合同中沒有約定付款日期，那么工程竣工當天就是納稅時間[1]。

二、營改增對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）對企業(yè)會計核算的影響

針對企業(yè)會計核算方面，營改增之后企業(yè)面臨的影響如下：（1）成本核算受到影響。營改增之后施工企業(yè)成本入賬金額發(fā)生變化，入賬價值降低。（2）收入核算方面受到影響。營改增之后確認收入不再是將所有營業(yè)額確認為收入，合適要根據(jù)營改增的政策要求，遵從價稅分離原則，將計稅也確認為收入，而營業(yè)收入額指的是不含稅的價格收入[2]。

（二）對企業(yè)財務(wù)報表的影響

營改增之后，施工企業(yè)會計核算過程中，無論是成本核算還是收入核算都受到影響，入賬金額發(fā)生變化。這種變化需要反映在企業(yè)財務(wù)報表中，因此，營改增對企業(yè)財務(wù)報表也產(chǎn)生了影響。例如在施工企業(yè)資產(chǎn)負債表中，增值稅進項發(fā)票能夠進行抵扣，部分施工企業(yè)會通過購買固定資產(chǎn)的方式抵扣增值稅，也有的企業(yè)采用購置工程物資的方法抵扣增值稅，這樣做無形中導(dǎo)致企業(yè)負債增加。再比如企業(yè)利潤表方面，營改增之后企業(yè)在施工階段會根據(jù)不含稅金額入賬進行財務(wù)管理，這樣做容易導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)收入賬面的價值降低。施工企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營過程中，會對固定資產(chǎn)進行投資。營改增后企業(yè)現(xiàn)金流量表發(fā)生變化，企業(yè)收入確認額下降，對固定資產(chǎn)投資金額增加，長此以往企業(yè)的現(xiàn)金管理中就會面臨著流入下降而流出增加現(xiàn)象。

（三）對企業(yè)稅負的影響

營改增政策實施后，施工企業(yè)稅負方面面臨變化。企業(yè)稅負水平需要取決于納稅主體性質(zhì)和企業(yè)可抵扣成本比例情況，不同的可抵扣成本比例情況會讓企業(yè)面臨不同程度的稅負。正常情況下，施工企業(yè)可抵扣成本比例只有達到某一程度時稅負水平才會降低。營改增政策實施中，企業(yè)部分成本項目很難得到增值稅專用發(fā)票，且施工中會產(chǎn)生大量勞務(wù)成本，這些勞務(wù)成本很難抵扣。與此同時，在企業(yè)收到甲方提供材料成本影響下，企業(yè)的可抵扣成本比例還會繼續(xù)下降。

（四）對企業(yè)納稅管理的影響

營改增之后企業(yè)納稅管理模式發(fā)生變化，特別是施工企業(yè)應(yīng)用和管理發(fā)票方面。營改增實施之后，企業(yè)會計核算、財務(wù)報表與稅負受到影響，導(dǎo)致發(fā)票管理方面也會受到間接影響，具體可以從以下兩方面入手。（1）施工企業(yè)無論是開具發(fā)票，還是收取發(fā)票都發(fā)生變化。（2）施工企業(yè)納稅地點和征稅機關(guān)被改變。要求施工企業(yè)財務(wù)管理人員結(jié)合營改增政策內(nèi)容和新要求，明確營改增對企業(yè)財務(wù)管理工作的影響，細化各項工作，改進發(fā)票管理與納稅管理，做好施工企業(yè)納稅籌劃工作，幫助企業(yè)規(guī)避財務(wù)風險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益。

三、營改增政策實施下施工企業(yè)財務(wù)管理對策分析

（一）強化企業(yè)會計核算與納稅籌劃管理

根據(jù)上文提到的關(guān)于營改增對施工企業(yè)會計核算與稅負影響，要求施工企業(yè)進一步強化會計核算與納稅籌劃管理工作。營改增之后，企業(yè)需要根據(jù)具體施工項目，結(jié)合項目實施情況，選擇符合企業(yè)利益增長的計稅方法，盡可能降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)經(jīng)濟利益。正常情況下，如果施工企業(yè)在施工中面臨著較多的項目進項，建議企業(yè)使用一般計稅方式展開營改增計稅。如果施工企業(yè)進項稅比較少，企業(yè)能夠采用簡單的征稅方法。例如施工企業(yè)可以通過包清工方法對一些項目進行承接，這樣做能夠?qū)⑹┕みM項稅額進行抵扣，且抵扣較低。如果甲方提供的物資比較少，建議施工企業(yè)采用一般計稅方法;如果甲方提供的物資比較多，那么企業(yè)可以采用簡易征稅方法。

建議施工企業(yè)財務(wù)管理人員及時規(guī)避財務(wù)風險，特別是高適用稅率方面。財務(wù)管理人員進行納稅籌劃的時候，應(yīng)對不同稅率情況和征稅率應(yīng)稅行為做出明確區(qū)分，防止施工企業(yè)稅務(wù)管理中發(fā)生嚴重的高稅率現(xiàn)象。例如企業(yè)項目承包中包含土地證和工程施工設(shè)計內(nèi)容，建議企業(yè)財務(wù)管理根據(jù)實際項目稅率核算納稅[3]。

（二）加強對企業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理

針對施工企業(yè)增值稅管理，建議企業(yè)加強做好關(guān)于增值稅發(fā)票的收集與認證管理工作。根據(jù)適應(yīng)增值稅發(fā)票的以票控稅與以票抵稅特點，遵循營改增的政策要求管理增值稅發(fā)票。對此，以下建議可供參考：（1）建議加強對增值稅專用發(fā)票收取力度。提高企業(yè)財務(wù)管理人員和材料購買人員的發(fā)票索要意識，無論購買什么材料設(shè)備，都要及時索要發(fā)票。在選擇供應(yīng)商的時候，建議選擇一般納稅人，這樣開具增值稅發(fā)票的時候所有項目抬頭可以一致，也能夠保證發(fā)票管理的系統(tǒng)性與規(guī)范性。收取發(fā)票時，如果發(fā)現(xiàn)發(fā)票項目內(nèi)容缺失或者格式不規(guī)范，建議拒收。（2）結(jié)合企業(yè)項目，尋找其中較為復(fù)雜的問題，對增值稅發(fā)票在規(guī)定期限內(nèi)收集整理，及時做好發(fā)票認證抵扣工作。這樣做可以防止發(fā)票在認證時出現(xiàn)超期問題。

（三）優(yōu)化企業(yè)成本結(jié)構(gòu)，做好分包商與供應(yīng)商的管理

營改增之后，企業(yè)的利潤和稅負情況受到影響，項目可抵扣成本比例發(fā)生變化。其中人工成本因素尤為關(guān)鍵，特別是建筑施工領(lǐng)域?qū)儆趧趧用芗托袠I(yè)。施工企業(yè)內(nèi)無論是人工，還是材料和設(shè)備，人工成本較高，但是它不能在增值稅中抵扣發(fā)票。因此，建議企業(yè)尋找固定資產(chǎn)投入方式，例如機械化施工方面，降低企業(yè)施工對人工成本的過度依賴，以此解決企業(yè)稅負問題。

做好供應(yīng)商與分包商的管理工作。從納稅籌劃方面入手，降低企業(yè)納稅成本，合理選擇供應(yīng)商和分包商，考慮二者的產(chǎn)品質(zhì)量與性價比，結(jié)合對方市場信譽情況和納稅人性質(zhì)，有限選擇一般納稅人進行增值稅項目抵扣。在企業(yè)內(nèi)部建立關(guān)于供應(yīng)商和分包商的數(shù)據(jù)庫，根據(jù)不同地域、項目類型、市場信譽與價格情況，以一般納稅人為基礎(chǔ)，綜合對比各個供應(yīng)商和分包商，確保企業(yè)對其選擇的科學(xué)性與合理性。

四、總結(jié)

總而言之，營改增政策實施以來，各行各業(yè)財務(wù)管理工作受到影響，特別是建筑施工企業(yè)的會計核算與納稅籌劃方面。要求施工企業(yè)財務(wù)管理人員根據(jù)施工項目實際情況，深入分析財務(wù)管理工作面臨的新問題和新形勢，加強對企業(yè)的納稅籌劃管理，強化與甲方的合同管理，合理選擇供應(yīng)商和分包商，做好企業(yè)稅負的有效控制，從而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。