溫芳

摘要：稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，為了進(jìn)一步適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施稅制改革，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。稅收制度的不斷優(yōu)化是社會(huì)發(fā)展的必然要求，稅收制度的改革一方面減少了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，降低了納稅單位的稅收壓力，另一方面通過(guò)稅制的不斷完善，事業(yè)單位可以將更多資金投入科研項(xiàng)目中，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。高校是開(kāi)展科研項(xiàng)目的主要參與者，在高校進(jìn)一步落實(shí)營(yíng)改政策，能夠形成一定的減稅效應(yīng)，從而調(diào)動(dòng)高校進(jìn)行科研創(chuàng)新的積極性。近年來(lái)，為了促進(jìn)高校的進(jìn)一步發(fā)展，高校對(duì)科研項(xiàng)目的開(kāi)展也越來(lái)越重視。同時(shí)政府也積極加大對(duì)高?？蒲械恼咧С趾唾Y金投入，完善高?？蒲许?xiàng)目的納稅制度，可以促進(jìn)資金統(tǒng)籌，促使高校將資金等更多資源向科研服務(wù)項(xiàng)目靠攏，優(yōu)化資金體系，促進(jìn)高?？萍紕?chuàng)新能力的提升。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;科技服務(wù)項(xiàng)目;納稅;影響研究

一、實(shí)施“營(yíng)改增”的必要性

（一）增值稅的優(yōu)勢(shì)作用

增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比，更加適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，增值稅只對(duì)增值的部分進(jìn)行征稅，有利于稅收的科學(xué)性發(fā)展。納稅雖然是一項(xiàng)義務(wù)，但是在一定程度上納稅對(duì)企事業(yè)單位造成一定的經(jīng)濟(jì)壓力，尤其是針對(duì)一些普通高校，其收入來(lái)源相對(duì)單一[1]。采用增值稅相對(duì)營(yíng)業(yè)稅而言可以將事業(yè)稅收對(duì)事業(yè)單位的影響降到最小，在高校科研項(xiàng)目納稅時(shí)，采用增值稅納稅制度可以實(shí)現(xiàn)納稅的相對(duì)中性，只是針對(duì)高?？萍挤?wù)項(xiàng)目中增值的部分繳納稅額，減少了在納稅時(shí)重復(fù)計(jì)稅的現(xiàn)象。

（二）稅制改革是適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求

稅收作為國(guó)家用來(lái)調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一種手段，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅可以更加全面的優(yōu)化稅收體系，相對(duì)營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅的納稅更加細(xì)化征收范圍擴(kuò)大化，其將產(chǎn)品和服務(wù)均納入稅收體系中。另外，增值稅還降低了部分稅率，增加了兩檔低稅率，對(duì)高?？蒲许?xiàng)目的納稅非常有利。

（三）高校優(yōu)化科研項(xiàng)目管理的需要

完善稅收體系可以提升高校對(duì)科技服務(wù)項(xiàng)目的管理能力，創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展至關(guān)重要，高校開(kāi)展科研項(xiàng)目是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境要求的，高校通過(guò)與企業(yè)開(kāi)展密切合作，不僅實(shí)現(xiàn)了優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，還促使高校科研項(xiàng)目的規(guī)模不斷擴(kuò)大，科研收入也不斷增加，因此需要加強(qiáng)對(duì)科研稅收的管理。

二、“營(yíng)改增”對(duì)高?？萍柬?xiàng)目納稅的影響

（一）促使納稅人身份的變革

增值稅對(duì)納稅人的界定具有一定的標(biāo)準(zhǔn)，劃分其納稅人的標(biāo)準(zhǔn)一般有兩項(xiàng)，一種是根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模區(qū)分，一種是根據(jù)其會(huì)計(jì)核算體系區(qū)分，將納稅人一共分為兩類(lèi)，一類(lèi)是一般納稅人，一類(lèi)是小規(guī)模納稅人，在增值稅的繳納過(guò)程中，納稅人的身份界定相對(duì)較為重要，影響到高校科研項(xiàng)目納稅的額度[2]。在高校實(shí)施增值稅納稅制度后，高校可以通過(guò)自行申請(qǐng)，從而成為一般納稅人。另外，要注意的是納稅人的身份一旦申請(qǐng)完成，其將不能進(jìn)行變更，納稅身份不明容易導(dǎo)致不合理征稅。高校作為一般納稅人在采購(gòu)科研用品時(shí)，對(duì)之前繳納的稅款進(jìn)行扣除，使采購(gòu)物品所需要繳納的稅額減少，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。

（二）影響發(fā)票管理

實(shí)施增值稅后，對(duì)發(fā)票的管理更加嚴(yán)格、科學(xué)，高?？蒲许?xiàng)目銷(xiāo)售發(fā)票的管理以及收入發(fā)票的管理都更加規(guī)范。高校在采購(gòu)科研用品時(shí)需要繳納一定的進(jìn)項(xiàng)稅額，這也會(huì)影響繳稅的金額[3]。為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)增值稅的納稅管理，我國(guó)在增值稅繳納過(guò)程中增加了兩個(gè)環(huán)節(jié)，分別是發(fā)票的申報(bào)以及認(rèn)證環(huán)節(jié)。雖然在一定程度上使納稅更加規(guī)范化，但是同時(shí)也使整個(gè)報(bào)稅周期延長(zhǎng)，使報(bào)稅的流程增多，容易造成稅務(wù)管理隱患。因此，作為高校的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該盡快適應(yīng)新的納稅流程和要求，同時(shí)應(yīng)該做好對(duì)發(fā)票的管理工作，避免由于不合理使用發(fā)票導(dǎo)致出現(xiàn)法律風(fēng)險(xiǎn)。

（三）影響會(huì)計(jì)核算

高校在實(shí)施增值稅制度后，其會(huì)計(jì)核算的方式和原則都發(fā)生較大的變化，在進(jìn)行核算時(shí)需要以應(yīng)收應(yīng)付為原則，是以會(huì)計(jì)期間的收入和支出計(jì)算會(huì)計(jì)期間損益的一種方式，其可以正確反映高校在開(kāi)展科研項(xiàng)目過(guò)程中各個(gè)階段的費(fèi)用水平和盈虧情況。而在未實(shí)行營(yíng)改增前，高校繳納的是營(yíng)業(yè)稅，其與會(huì)計(jì)核算相協(xié)調(diào)，實(shí)施營(yíng)改增后，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的方式發(fā)生了變化，需要高校完善自己的核算機(jī)制，提升核算水平和能力，這樣才能保證高校在開(kāi)展科研項(xiàng)目時(shí)會(huì)計(jì)核算可以有效促進(jìn)科研資金投入的合理配置。營(yíng)改增稅制改革后，促使會(huì)計(jì)科目的設(shè)置發(fā)生了較大的變化。另外，高校的科研項(xiàng)目在繳納增值稅時(shí)與以前相比，其會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理相對(duì)更加復(fù)雜。由于高校的科研服務(wù)項(xiàng)目不止一個(gè)，因此都不相同。因此，新的財(cái)務(wù)處理需要在一級(jí)科目前增設(shè)二級(jí)科目，這樣設(shè)置的目的是保證對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都進(jìn)行核算。如果隨著高校科研項(xiàng)目的增加，其財(cái)務(wù)處理難度也會(huì)增加。

三、“營(yíng)改增”對(duì)高?？蒲卸愗?fù)的影響

我國(guó)在開(kāi)始實(shí)施增值稅以來(lái)，對(duì)其稅率也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，就當(dāng)前的稅率適用情況來(lái)看，主要發(fā)生變化的是適用稅率，還有就是稅負(fù)總額，其選擇稅率時(shí)依據(jù)高校科研項(xiàng)目的納稅人進(jìn)行選擇，納稅人不同，其稅率也存在一定程度的差異，主要由高校的規(guī)模決定。高校的納稅人一般有兩種，一種是一般納稅人，其稅率為6%，相比之前增加了1%，另一種是小規(guī)模納稅人，去稅率為3%，相比之前降低了2%。高校在實(shí)施營(yíng)改增后降低了其稅負(fù)，使高?？梢詫⒏噘Y金用于科技研發(fā)服務(wù)，促進(jìn)了高?？蒲械牟粩鄤?chuàng)新，同時(shí)緩解了高校的運(yùn)營(yíng)壓力。

稅制改革后，高?？萍挤?wù)項(xiàng)目的稅負(fù)種類(lèi)發(fā)生了變化。實(shí)施營(yíng)改增后，高?？蒲蟹?wù)的納稅風(fēng)險(xiǎn)也發(fā)生了變化，在稅制改革前，由于稅收政策并存，而高?？蒲许?xiàng)目中涉及到的納稅種類(lèi)又較多，容易導(dǎo)致對(duì)納稅種類(lèi)的界定困難，也不利于管理。但是在實(shí)施增值稅后，其納稅的類(lèi)別也更加明確，對(duì)高校的規(guī)范納稅提供了依據(jù)。

四、對(duì)于營(yíng)改增高?？蒲蟹?wù)項(xiàng)目納稅影響的應(yīng)對(duì)措施

（一）高校要認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增的重要性

作為高校的教育工作者，在面對(duì)新的營(yíng)改增政策時(shí)，如果其不是財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)，或者會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，其可能存在對(duì)于新的營(yíng)改增政策認(rèn)識(shí)不到位的現(xiàn)象，這會(huì)影響到高校的納稅工作，因此要調(diào)動(dòng)高校教育工作者的積極性，需要高校納稅管理機(jī)構(gòu)高度重視起來(lái)，首先要做好對(duì)各好像科研人員、教育人員的宣傳、普及工作，可以在高校組織相關(guān)的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)活動(dòng)，以此提升高校人員的納稅意識(shí)。高校要加強(qiáng)與納稅機(jī)構(gòu)的密切合作，及時(shí)掌握新的納稅信息，或者納稅政策的變化情況，以便及時(shí)的調(diào)整高校納稅活動(dòng)。

（二）以營(yíng)改增作為高?？茖W(xué)納稅的標(biāo)準(zhǔn)

在高校開(kāi)展?fàn)I改增納稅政策以后，高校相關(guān)財(cái)務(wù)部門(mén)要進(jìn)一步做好落實(shí)工作，由于納稅政策發(fā)生了變化，因此會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目也會(huì)隨之發(fā)生變化，高校要據(jù)此將增值稅政策進(jìn)行落實(shí)，對(duì)于相關(guān)的納稅賬目也要做好適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，根據(jù)稅率的變化情況來(lái)進(jìn)行核算，保證賬目的正確無(wú)誤，對(duì)于高校的納稅款項(xiàng)要做好記錄工作。

（三）加強(qiáng)對(duì)于發(fā)票的管理

在實(shí)施營(yíng)改增以后，發(fā)票的作用也發(fā)生了一定的變化，它可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的減扣，但是如果對(duì)于這種現(xiàn)象管理不善，就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)犯罪，因此，需要加強(qiáng)發(fā)票的管理，高校要認(rèn)識(shí)到發(fā)票管理的重要性，不能采取發(fā)票代理行為，高校要增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可以選擇有專(zhuān)人進(jìn)行管理，以提升高校對(duì)于發(fā)票的管理水平，保障高效科學(xué)規(guī)范的進(jìn)行納稅。

五、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅是我國(guó)稅制改革的一項(xiàng)重大舉措，稅制的優(yōu)化改革是適應(yīng)新的多樣化經(jīng)濟(jì)形式的必然要求。高校科研項(xiàng)目是如今高校的一種重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式，近年來(lái)，高校科研的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，合理的稅收政策可以調(diào)動(dòng)高?？蒲腥藛T的積極性，促進(jìn)高?？蒲屑夹g(shù)的提升。稅收作為科研建設(shè)中的一項(xiàng)重要支出費(fèi)用，其對(duì)高?？萍挤?wù)有著重要的影響，采用增值稅納稅制度高校可以只對(duì)科研建設(shè)中增值的部分進(jìn)行納稅，而使高校的納稅負(fù)擔(dān)大大降低，有利于促進(jìn)高?？萍挤?wù)項(xiàng)目的良性發(fā)展。同時(shí)，稅制的改革促進(jìn)了高校財(cái)務(wù)核算與管理的進(jìn)一步優(yōu)化。

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