翟長勤

摘要：公立醫(yī)院是社會群眾看病就醫(yī)的重要場所，公立醫(yī)院具有為社會群眾服務(wù)的重要職能。公立醫(yī)院內(nèi)部控制的有效實施，不僅影響著醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展，同時還與社會群眾的健康和生命具有著密切的關(guān)系。因此，公立醫(yī)院應(yīng)該科學(xué)的、合理的構(gòu)建內(nèi)部控制框架體系，以此推動醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。筆者針對公立醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行了探究與分析，并提出了公立醫(yī)院內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建的有效途徑，希望有助于公立醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;內(nèi)部控制;框架構(gòu)建

在我國，公立醫(yī)院內(nèi)部控制的實施相對較晚一些，無論是理論知識方面還是實施經(jīng)驗方面均不是十分的全面。近些年，我國政府相關(guān)部門對公立醫(yī)院內(nèi)部控制的實施越來越重視，并出臺了一系列相關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范性文件，其中就包含了公立醫(yī)院內(nèi)部控制的實施。公立醫(yī)院應(yīng)該積極響應(yīng)國家的號召，加強(qiáng)內(nèi)部控制的實施，積極構(gòu)建起內(nèi)部控制框架體系，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的重要作用。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題

（一）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是公立醫(yī)院內(nèi)部控制得以順利實施的重要基礎(chǔ)，主要包括：公立醫(yī)院文化、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人力資源政策、權(quán)責(zé)分配等。從目前公立醫(yī)院內(nèi)部控制的實際情況來看，部分公立醫(yī)院缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。主要表現(xiàn)為：首先，缺乏對內(nèi)部控制的全面認(rèn)識。例如：某公立醫(yī)院對內(nèi)部控制的認(rèn)識較為片面，因此并未能夠?qū)?nèi)部控制工作作為醫(yī)院管理工作的一項重點工作來實施。而是將內(nèi)部控制工作簡單的劃分給財務(wù)部門、采購部門和保管部門。未能夠由上到下形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，其嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制重要作用的充分發(fā)揮。其次，缺乏明確的職責(zé)和權(quán)利的劃分。對于公立醫(yī)院來說，醫(yī)院內(nèi)部各管理部門之間的配合與協(xié)調(diào)在很大程度上決定著內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。然而，實際上，部分公立醫(yī)院缺乏合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。例如：某公立醫(yī)院在實施內(nèi)部控制的過程中，未能夠清晰明確的劃分各個部門、各個崗位以及各個工作人員的內(nèi)部控制職責(zé)和權(quán)利，致使該公立醫(yī)院在人力資源管理上存在著一定的弊端，雖然該公立醫(yī)院開展了公開招聘，但是在人才錄取時，仍然有很多工作人員是憑借著內(nèi)部關(guān)系、行賄等手段進(jìn)入的醫(yī)院，這就致使該公立醫(yī)院工作人員綜合素質(zhì)良莠不齊。

（二）缺乏完善的內(nèi)部控制體系

對于我國公立醫(yī)院來說，由于其受我國財政部門的統(tǒng)一撥款，不像其他普通企業(yè)一樣需要面對激烈的市場競爭環(huán)境，因此，大部分公立醫(yī)院缺乏對內(nèi)部控制的全面認(rèn)識，更加缺乏對適應(yīng)自身的內(nèi)部控制理論和實踐的研究，我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制的研究依然處于探索的階段。多數(shù)醫(yī)院都沒有形成完整的內(nèi)部控制框架體系，主要表現(xiàn)為：首先，風(fēng)險評估體系缺失。例如：某公立醫(yī)院管理理念較為滯后，風(fēng)險意識十分的薄弱。該公立醫(yī)院在實施風(fēng)險防范時，僅僅是憑借醫(yī)院管理階層的主觀意識和工作經(jīng)驗進(jìn)行決策，并沒有通過風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對這一程序進(jìn)行風(fēng)險防范，該醫(yī)院在實施內(nèi)部控制的過程中很容易引發(fā)風(fēng)險，從而對醫(yī)院造成較大不利的影響。其次，缺乏全面的內(nèi)部控制活動設(shè)計，我國多數(shù)醫(yī)院在實施內(nèi)部控制活動時大體是按照我國相關(guān)法律法規(guī)和政策進(jìn)行設(shè)計，并將內(nèi)部控制工作局限在財務(wù)管理和資產(chǎn)管理上，缺乏全面的內(nèi)部控制，致使醫(yī)院較多的業(yè)務(wù)活動未能夠得到相應(yīng)的控制。

（三）缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制

現(xiàn)階段，雖然我國部分公立醫(yī)院在內(nèi)部設(shè)置了內(nèi)部審計部門，主要負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制工作實施的監(jiān)督。但是依然存在著一些問題有待解決，主要包括：首先，內(nèi)部審計部門獨立性的缺失[1]。獨立性是公立醫(yī)院內(nèi)部審計部門開展工作的重要基礎(chǔ)，獨立性的缺失將嚴(yán)重制約內(nèi)部審計部門職能的充分發(fā)揮。例如：某公立醫(yī)院在設(shè)置內(nèi)部審計部門時，將內(nèi)部審計部門與其他各管理部門處于平等的位置，因此，該醫(yī)院內(nèi)部審計工作的開展難以得到其他部門的配合。其次，缺乏明確的內(nèi)部審計重點工作。部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的開展僅局限在事后的控制與審計，缺乏對事前和事中的審計和控制。第三，部分內(nèi)部審計工作人員素質(zhì)有待提高。多數(shù)公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作人員的來源為財務(wù)崗位或者其他崗位，這部分審計工作人員并沒有接受過專業(yè)的相關(guān)審計知識的培訓(xùn)，專業(yè)水平與專業(yè)素養(yǎng)有待提高。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建的有效途徑

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

第一，強(qiáng)化公立醫(yī)院內(nèi)部控制意識。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和我國醫(yī)療事業(yè)改革的不斷深入，公立醫(yī)院應(yīng)該積極的擺脫以往陳舊、落后的管理觀念。作為公立醫(yī)院管理階層首先應(yīng)該樹立起強(qiáng)烈的內(nèi)部控制意識，以此在公立醫(yī)院內(nèi)部形成由上至下良好的內(nèi)部控制氛圍[2]。第二，充分明確各個部門、各個崗位以及各工作人員的內(nèi)部控制職責(zé)與權(quán)利。例如：某公立醫(yī)院為了建設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，在醫(yī)院內(nèi)部加大了內(nèi)部控制宣傳力度，以此強(qiáng)化整體工作人員的內(nèi)部控制意識，促使整體工作人員均能夠自主的參與到內(nèi)部控制工作中來，并明確自身在內(nèi)部控制工作中的責(zé)任和權(quán)利，以此增強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部工作人員的凝聚力，從而更好的全面落實內(nèi)部控制工作。第三，嚴(yán)格按照用人機(jī)制引進(jìn)人才，堅決杜絕出現(xiàn)利用關(guān)系進(jìn)入醫(yī)院的現(xiàn)象發(fā)生，從而提高整體工作人員的專業(yè)水平和素養(yǎng)。

（二）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系

第一，加強(qiáng)風(fēng)險評估。風(fēng)險評估主要包括：目標(biāo)設(shè)定、識別，分析，應(yīng)對，四個步驟[3]。例如：某公立醫(yī)院在設(shè)定風(fēng)險評估的目標(biāo)環(huán)節(jié)，應(yīng)該通過信息技術(shù)手段全面的搜集大量的數(shù)據(jù)信息，以此作為目標(biāo)設(shè)定的數(shù)據(jù)支撐。在風(fēng)險識別的過程中，則應(yīng)該對醫(yī)院面臨的風(fēng)險類型進(jìn)行明確的劃分，主要包括：財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險以及業(yè)務(wù)風(fēng)險。在風(fēng)險分析環(huán)節(jié)，應(yīng)該通過行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險直覺等風(fēng)險分析方法進(jìn)行分析。在風(fēng)險應(yīng)對環(huán)節(jié)，則應(yīng)該對醫(yī)院風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)、醫(yī)患糾紛調(diào)解機(jī)構(gòu)的建設(shè)、財務(wù)績效分析、風(fēng)險預(yù)處理等的建立引起足夠的重視，以此確保風(fēng)險應(yīng)對的全面性。第二，全面落實內(nèi)部控制活動。內(nèi)部控制活動主要包括兩個方面，一方面為業(yè)務(wù)方面，是指對公立醫(yī)院各項醫(yī)療業(yè)務(wù)的具體實施進(jìn)行控制。另一方面為經(jīng)營管理方面，主要包括：資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、投資管理、收支管理、績效管理等。對于公立醫(yī)院內(nèi)部控制的重點，應(yīng)該構(gòu)建預(yù)處理經(jīng)驗庫，針對有可能發(fā)生的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)先控制。

（三）加強(qiáng)對內(nèi)部控制的監(jiān)督

內(nèi)部控制監(jiān)督的有效實施，不僅有利于公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作的全面落實，同時還有助于規(guī)范內(nèi)部控制工作的開展[4]。因此，公立醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)部控制的監(jiān)督。例如：某公立醫(yī)院為了加強(qiáng)對內(nèi)部控制的監(jiān)督，建立具有獨立性的內(nèi)部審計部門，并堅持不相容崗位相分離的原則，對各內(nèi)部審計崗位的職責(zé)進(jìn)行了明確的劃分，以此形成了良好的相互制約，相互監(jiān)督的內(nèi)部審計工作機(jī)制。另外，該公立醫(yī)院還積極構(gòu)建了完善的內(nèi)部控制監(jiān)督和評價機(jī)制，并在開展內(nèi)部審計工作的過程中嚴(yán)格按照該機(jī)制執(zhí)行工作，以此及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制工作中存在的問題，并及時加以解決。同時，該公立醫(yī)院還充分利用了內(nèi)部控制監(jiān)督和評價結(jié)果。將對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價結(jié)果上報給醫(yī)院管理階層，以此為其決策提供一定的參考，從而降低風(fēng)險發(fā)生的幾率。

三、結(jié)束語

綜上所述，隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和我國醫(yī)療事業(yè)改革的不斷深入，內(nèi)部控制框架的構(gòu)建對公立醫(yī)院經(jīng)營與發(fā)展的重要性越來越明顯。但是，從現(xiàn)階段公立醫(yī)院內(nèi)部控制實施的情況來看，依然存在著一些問題有待解決。因此，公立醫(yī)院必須加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系同時加強(qiáng)對內(nèi)部控制的監(jiān)督，以此解決這些問題，促使內(nèi)部控制的重要作用得以充分的發(fā)揮。

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