石油銷售企業(yè)收購(gòu)加油站的風(fēng)險(xiǎn)防范

張麗娟

摘要：成品油行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，加油站是成品油銷售的主要前端市場(chǎng)。加油站在改革收購(gòu)過(guò)程中容易出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)歸屬不清晰、債務(wù)債權(quán)關(guān)系復(fù)雜、財(cái)務(wù)管理制度不健全、溢價(jià)金額過(guò)大等風(fēng)險(xiǎn)，本文從法律和稅務(wù)兩方面詳細(xì)闡述了如何防范此類風(fēng)險(xiǎn)，從而更好的規(guī)避以上風(fēng)險(xiǎn)，利于銷售企業(yè)收購(gòu)后合規(guī)經(jīng)營(yíng)。

關(guān)鍵詞：加油站;資產(chǎn)收購(gòu);法律風(fēng)險(xiǎn)

一、背景

近年來(lái)，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速、機(jī)動(dòng)車(chē)保有量不斷增加，加油站成了人生活中重要的基礎(chǔ)設(shè)施之一。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2017年底，全國(guó)加油站數(shù)量約在10萬(wàn)座，其中中石油下屬加油站約有2.2萬(wàn)座，占比22.34%;中石化下屬加油站約有3.1萬(wàn)座，占比31.47%;其他社會(huì)加油站4.55萬(wàn)座，占比46.19%[1]。作為成品油銷售最前端的加油站被推到了消費(fèi)市場(chǎng)的前沿陣地，如何在日益開(kāi)放的環(huán)境中，確保石油銷售企業(yè)在加油站市場(chǎng)中的地位，如何適應(yīng)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)、滿足客戶個(gè)性化需求，是石油銷售企業(yè)最為關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。

在目前情況下，出讓加油站的多為民營(yíng)企業(yè)，因企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況不良、企業(yè)資金流短缺或企業(yè)內(nèi)部管理制度混亂、無(wú)法達(dá)到政府規(guī)定的各類管控標(biāo)準(zhǔn)，需要尋求資金實(shí)力雄厚、信用良好的國(guó)有企業(yè)出售，以獲取現(xiàn)金扭轉(zhuǎn)企業(yè)不良經(jīng)營(yíng)局面或達(dá)到企業(yè)轉(zhuǎn)型的目的。但在收購(gòu)的過(guò)程中，常常會(huì)出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)歸屬不清晰、債務(wù)債權(quán)關(guān)系復(fù)雜、證照資料不全、財(cái)務(wù)管理制度不健全、溢價(jià)金額過(guò)大、稅務(wù)手續(xù)不完備、原有員工素質(zhì)偏低等現(xiàn)象。為更好的規(guī)避以上風(fēng)險(xiǎn)，利于銷售企業(yè)收購(gòu)后合規(guī)經(jīng)營(yíng)，本文從法律和稅務(wù)兩方面詳細(xì)闡述了如何防范此類風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

二、收購(gòu)加油站形式選擇

我國(guó)《公司法》規(guī)定，企業(yè)并購(gòu)主要包括公司合并、資產(chǎn)收購(gòu)、股權(quán)收購(gòu)三種形式，多方位界定了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為[2]。公司合并的特征是會(huì)致使一方或者雙方喪失法人資格。收購(gòu)以用產(chǎn)權(quán)交易行為的方式（現(xiàn)金或股權(quán)收購(gòu)）取得對(duì)目標(biāo)公司的控制權(quán)力為特征。

結(jié)合銷售企業(yè)收購(gòu)民營(yíng)加油站中出現(xiàn)的諸多現(xiàn)象，一般選擇資產(chǎn)收購(gòu)模式居多，具有以下法律特征[3]：

（1）資產(chǎn)收購(gòu)協(xié)議的主體不包括公司股東，是作為買(mǎi)賣(mài)雙方的兩家公司，故控制權(quán)收購(gòu)、股權(quán)收購(gòu)的主體和資產(chǎn)收購(gòu)有著本質(zhì)的區(qū)別。

（2）資產(chǎn)收購(gòu)的目標(biāo)是不包括該公司的負(fù)債及人員的某一特定資產(chǎn)

（3）資產(chǎn)收購(gòu)?fù)瓿珊?，目?biāo)公司與收購(gòu)公司各自擁有自己的獨(dú)立法律人格。

（4）資產(chǎn)收購(gòu)的法律關(guān)系有可能會(huì)發(fā)生相應(yīng)的交易成本。

三、企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的概念和特征及防范措施

（一）企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的概念

在法律規(guī)定或合同約定下，由于法律主體的變化或企業(yè)外部法律環(huán)境的變化，而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的負(fù)面法律責(zé)任或后果的可能性，稱為企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生必然與法律規(guī)定或者合同約定有關(guān)

2.法律風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的結(jié)果具有強(qiáng)制性

3.企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生領(lǐng)域十分廣泛

4.企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)具有較強(qiáng)的可預(yù)見(jiàn)性

（三）企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

為了有效應(yīng)對(duì)收購(gòu)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，銷售公司通常會(huì)根據(jù)收購(gòu)項(xiàng)目管理流程，委托專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、可研報(bào)告編制和法律盡職調(diào)查，采取排除或降低風(fēng)險(xiǎn)的措施。

（1）明晰產(chǎn)權(quán)的歸屬問(wèn)題，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓主體

產(chǎn)權(quán)包括占有權(quán)、所有權(quán)、使用權(quán)、支配權(quán)、收益權(quán)、處置權(quán)這六種形式，它是經(jīng)濟(jì)所有制關(guān)系的法律表現(xiàn)形式。財(cái)產(chǎn)所有權(quán)是指所有權(quán)人依法對(duì)自己的財(cái)產(chǎn)享有占有、使用、收益和處分的權(quán)力。

收購(gòu)加油站的產(chǎn)權(quán)人應(yīng)為相關(guān)產(chǎn)權(quán)證上記載的所有權(quán)人，其為轉(zhuǎn)讓主體;若無(wú)權(quán)屬證照，應(yīng)以資產(chǎn)實(shí)際所有權(quán)人為轉(zhuǎn)讓主體，簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

（2）明確財(cái)產(chǎn)權(quán)利風(fēng)險(xiǎn)

收購(gòu)加油站的土地使用權(quán)、房屋、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、設(shè)備等是否存在產(chǎn)權(quán)糾紛或潛在糾紛;建站初期以何種方式取得所有權(quán)，是否有權(quán)屬證照，若無(wú)，應(yīng)以什么標(biāo)準(zhǔn)簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議;收購(gòu)資產(chǎn)是否存在擔(dān)?；蚱渌麢?quán)利受到限制的情況。

（3）明細(xì)資產(chǎn)交付、驗(yàn)收

資產(chǎn)交付主要包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的交付。被收購(gòu)加油站應(yīng)提供收購(gòu)標(biāo)的物土地、房屋、設(shè)備的圖紙及明細(xì)清單作為收購(gòu)合同的有效附件。交付時(shí)收購(gòu)雙方應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)清點(diǎn)、逐一核對(duì)驗(yàn)收，并簽字確認(rèn)。

（4）及時(shí)辦理證照資料移交

證照資料移交主要包括《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》、《開(kāi)戶許可證》、《機(jī)構(gòu)信用代碼證》、相關(guān)許可證及建站資料，制作移交清單，并作為收購(gòu)合同的有效附件。及時(shí)辦理證照名稱變更。

（5）約定保證期和違約責(zé)任

約定在保證期內(nèi)協(xié)議資產(chǎn)的完整和質(zhì)量符合要求，資產(chǎn)、證照交付及變更前不會(huì)受到任何第三方主張權(quán)利或其他任何足以損害買(mǎi)方得以依據(jù)收購(gòu)合同獲得權(quán)利的情形。

（6）明確水電暖等責(zé)任

資產(chǎn)交付時(shí)，買(mǎi)賣(mài)雙方還應(yīng)根據(jù)水電暖供應(yīng)方式明確責(zé)任，保證收購(gòu)后加油站正常運(yùn)營(yíng)。若為國(guó)家供電單位等直接供應(yīng)，買(mǎi)賣(mài)雙方應(yīng)及時(shí)抄表、變更戶名信息，明確雙方費(fèi)用承擔(dān)期限;若水電暖為政府、企業(yè)等間接供應(yīng)（即二次供水供電），賣(mài)方應(yīng)協(xié)助買(mǎi)方辦理相關(guān)手續(xù)，確保水電暖等正常供應(yīng)。

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念和特征及防范措施

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念

因?yàn)槠髽I(yè)的涉稅行為而未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，并導(dǎo)致企業(yè)利益的可能損失，稱為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有兩方面內(nèi)容包含：（a）企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定;（b）企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征

（1）客觀性

稅后凈利潤(rùn)最大化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的最終目標(biāo)，而稅收本身所具備的強(qiáng)制性會(huì)導(dǎo)致二者間的信息不對(duì)稱。同時(shí)，企業(yè)管理者對(duì)國(guó)家稅收政策理解的局限性，會(huì)使企業(yè)無(wú)法完全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）主觀性

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根本原因是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)主體需求不同，往往對(duì)同一涉稅業(yè)務(wù)存在不同理解，且差異有大有小。

（3）預(yù)先性

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，先于企業(yè)履行稅務(wù)責(zé)任，在企業(yè)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)之前。企業(yè)因樹(shù)立防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀，及時(shí)掌握最新稅收政策，合理降低企業(yè)稅負(fù)，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

資產(chǎn)收購(gòu)涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)所涉及的各項(xiàng)稅負(fù)及是否依法合規(guī)納稅，貫穿于整個(gè)收購(gòu)過(guò)程當(dāng)中。

為有效規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）分明細(xì)開(kāi)具發(fā)票

在收購(gòu)項(xiàng)目中，銷售企業(yè)應(yīng)要求賣(mài)方提供增值稅專用發(fā)票，增加企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。且發(fā)票應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的類型分具體明細(xì)開(kāi)具（明細(xì)項(xiàng)目稅率不同），附稅控系統(tǒng)打印《資產(chǎn)明細(xì)清單》。不能統(tǒng)一開(kāi)具項(xiàng)目為“整體轉(zhuǎn)讓”、0%稅率發(fā)票，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》整體轉(zhuǎn)讓包括企業(yè)全部資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力。若接收此種發(fā)票，會(huì)增加銷售企業(yè)債務(wù)債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）分支付節(jié)點(diǎn)付款

收購(gòu)項(xiàng)目涉及收購(gòu)資金數(shù)額較大、交付資產(chǎn)證照資料多、合同約定事項(xiàng)繁雜、合同履行時(shí)限長(zhǎng)，為確保銷售企業(yè)權(quán)益，有效控制風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)控制付款節(jié)奏，分支付節(jié)點(diǎn)設(shè)置相應(yīng)違約賠償責(zé)任。

（3）做好溢價(jià)管理

溢價(jià)，是指銷售企業(yè)收購(gòu)加油站過(guò)程中，收購(gòu)資產(chǎn)的總價(jià)格高出資產(chǎn)公允價(jià)值的部分。且在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，溢價(jià)金額往往占收購(gòu)總價(jià)款的比重較大。做好溢價(jià)管理，對(duì)于收購(gòu)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)防范，保證企業(yè)利益，顯得尤為重要。

五、結(jié)語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)防范是收購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的重要組成部分，也是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、強(qiáng)化基礎(chǔ)管理的重要體現(xiàn)。做好加油站收購(gòu)項(xiàng)目中的法律和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，將監(jiān)督從事后向事前、事中轉(zhuǎn)變，嚴(yán)把合同審核關(guān)，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，實(shí)現(xiàn)規(guī)模與質(zhì)量、效率與效益共同發(fā)展的良好局面。

參考文獻(xiàn)：

[1]2019-2024年中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)+加油站行業(yè)商業(yè)模式創(chuàng)新與投資機(jī)會(huì)深度研究報(bào)告，前瞻產(chǎn)業(yè)研究院，2018年2月.

[2]上市公司并購(gòu)重組財(cái)務(wù)顧問(wèn)業(yè)務(wù)管理辦法，中國(guó)政府網(wǎng)，2013年1月.

[3]李偉民.金融大辭典[M].黑龍江人民出版社，2002.11.