鮑文華

摘 要：本文主要通過對促進養(yǎng)老業(yè)發(fā)展的稅收政策探析，分析現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)缺點，借此提出能夠完善我國養(yǎng)老行業(yè)發(fā)展的稅收制度的設(shè)想與建議。

關(guān)鍵詞：養(yǎng)老服務(wù)業(yè);稅收;優(yōu)惠政策

人口老齡化已經(jīng)成為了全球性的問題，我國人口老齡化日趨嚴重。據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)表明，從2011年至2018年中，全國65歲以上的老年人口將由1.2億增加到1.6億，這意味著我們國家應(yīng)該更加重視養(yǎng)老行業(yè)的發(fā)展。世界許多國家都制定了一些促進養(yǎng)老業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。我國在促進養(yǎng)老業(yè)發(fā)展的過程中也將稅收政策運用其中，并且取得了一些成果，但是由于稅收政策的范圍、對象、層次等方面仍然存在著一些缺陷，從而導(dǎo)致稅收政策在促進養(yǎng)老業(yè)發(fā)展的方面也存在著一些缺陷，我們有必要對這些稅收政策展開探討，以利決策。

一、我國稅收政策對促進養(yǎng)老業(yè)發(fā)展的積極作用

稅收優(yōu)惠政策作為一種便于調(diào)控并且行政費用較低的工具，在當今社會被很多個國家所使用。稅收政策通過稅率降低或者減免稅額的方式來支持中國養(yǎng)老業(yè)的發(fā)展，尤其是在這個人口老齡化越來越嚴重的嚴峻形勢下。稅收政策作為一種財稅工具，通過對一些稅額的減免，稅種的免征等等，促進養(yǎng)老業(yè)發(fā)展。從微觀角度來看，稅收優(yōu)惠政策能夠減輕家庭的負擔，使老年人口有一個更幸福的晚年。

二、稅收政策在促進養(yǎng)老業(yè)發(fā)展方面存在的缺陷

（一）立法層次較低，政策用語不夠嚴謹規(guī)范

我國稅法體系中關(guān)于養(yǎng)老業(yè)的稅收政策，其實是缺乏整體性和權(quán)威性的。很多稅收優(yōu)惠政策零散的分布在多個稅種，并不統(tǒng)一，也不完整。稅法中關(guān)于養(yǎng)老業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策并沒有一個規(guī)范性、嚴謹性的立法文件，只有零散的在各個文件中夾雜著。例如在增值稅稅法中，印花稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅中都有相應(yīng)的規(guī)定，但是并沒有一個統(tǒng)一的適用標準，給稅法實施帶來很多問題。

例如，對于福利性或非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)自用的房產(chǎn)或土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅，這里只針對于非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)，并沒有說營利性的養(yǎng)老機構(gòu)是否減免城鎮(zhèn)土地使用稅。再比如在對養(yǎng)老院內(nèi)專門為老年人提供生活照顧的場所占用耕地免征耕地占用稅，這里所說的是養(yǎng)老院，與上文中的老年服務(wù)機構(gòu)所闡述的范圍不一樣，老年服務(wù)機構(gòu)所涵蓋的范圍要遠遠大于養(yǎng)老院，界定范圍的不同，導(dǎo)致了在稅法里所規(guī)定的政策適用范圍不一致，容易混淆界限，不利于稅收優(yōu)惠政策的實施。城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅里對于促進養(yǎng)老業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策里規(guī)定的主語范圍不一致，用語不夠嚴謹。

（二）養(yǎng)老機構(gòu)之間稅收優(yōu)惠政策待遇不同

在我國，營利性養(yǎng)老機構(gòu)和非營利性、福利性養(yǎng)老機構(gòu)之間承受著不同的稅收負擔。營利性養(yǎng)老機構(gòu)所需要承擔的稅負是比較重的。因而從這方面來說政府對于營利性養(yǎng)老機構(gòu)的鼓勵是遠遠不夠的，盡管營利性養(yǎng)老機構(gòu)的目的是為了利潤，但是我們不可否認它們在促進養(yǎng)老業(yè)發(fā)展中是起著很大的作用的。比如，社會公益性捐贈，企事業(yè)單位給非營利性養(yǎng)老機構(gòu)的捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算其應(yīng)納稅所得額時扣除，如果捐贈給營利性養(yǎng)老機構(gòu)則不允許稅前扣除。

（三）整體稅負過重，稅收優(yōu)惠方式單一

在促進養(yǎng)老業(yè)發(fā)展的過程中，我國主要依賴于直接稅收優(yōu)惠政策，方式比較單一。一些民間資本對養(yǎng)老業(yè)進行投資，不論是債權(quán)投資還是股權(quán)投資方面，沒有政策鼓勵，這是很難激發(fā)民間資本的積極性的。同時在針對機構(gòu)養(yǎng)老方面的稅收政策中，是沒有針對稅基的優(yōu)惠政策。沒有間接性的稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠是不全面的，很難達到促進養(yǎng)老業(yè)快速發(fā)展的目的。

（四）稅收政策調(diào)整滯后，無法適應(yīng)新形勢

在新型養(yǎng)老模式的出現(xiàn)后，是沒有出臺相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。比如“以房養(yǎng)老”模式出現(xiàn)，我國就沒有出臺鼓勵這種養(yǎng)老模式的稅收優(yōu)惠政策。因此我國政策調(diào)整比較滯后，稅收優(yōu)惠政策無法適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢。例如2019年新個人所得稅法的實施，間接地對養(yǎng)老業(yè)的發(fā)展起到了一些促進作用，但是在新個人所得稅的實施中也沒有然對養(yǎng)老保險這種間接性的稅收優(yōu)惠政策有一個明確性的改變。

三、完善促進養(yǎng)老業(yè)發(fā)展的稅收政策的設(shè)想

（一）降低養(yǎng)老行業(yè)所涉及稅種的稅率

通過對養(yǎng)老行業(yè)所涉及稅種稅率的降低，來促進養(yǎng)老機構(gòu)的發(fā)展。比如增值稅，對養(yǎng)老機構(gòu)適用的增值稅稅率可以進行適當?shù)恼{(diào)低;企業(yè)所得稅可以實行“三免三減半”“五免兩減半”政策刺激養(yǎng)老機構(gòu)的發(fā)展，來促進養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。同時對于一些退休后就業(yè)的老年人員，取得的收入免收個人所得稅，對于退休人員進行個體經(jīng)營的可以降低增值稅稅率，通過這些措施來鼓勵老年人員退休再就業(yè)，拉動經(jīng)濟增長，刺激老年群體的消費水平，同時也能夠?qū)ⅰ澳挲g負擔”轉(zhuǎn)化為社會的一筆財富，真正的實現(xiàn)老有所安。

（二）擴大養(yǎng)老行業(yè)稅種優(yōu)惠的范圍

目前，我國稅法體系中對于養(yǎng)老行業(yè)能夠體現(xiàn)稅法優(yōu)惠政策的稅種還是比較有限的。養(yǎng)老機構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策涉及增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅等稅種。我國現(xiàn)行稅種有十八個，但是養(yǎng)老行業(yè)涉及的優(yōu)惠的稅種只有六個，我覺得應(yīng)該擴大稅種優(yōu)惠的范圍。

（三）直接稅收優(yōu)惠與間接稅收優(yōu)惠政策結(jié)合實施

直接稅收優(yōu)惠政策與間接稅收優(yōu)惠政策一并實施，能夠更好的在養(yǎng)老行業(yè)這個產(chǎn)業(yè)環(huán)境中促進養(yǎng)老業(yè)的發(fā)展。間接稅收優(yōu)惠政策比較側(cè)重于稅前優(yōu)惠。一些養(yǎng)老機構(gòu)在前期的發(fā)展過程中其實投資是比較大的，資金方面需求的也是比較多。所以在初期階段應(yīng)該采取更加靈活的稅收政策，將一些稅率優(yōu)惠、免稅范圍地擴大與稅前減免、投資稅前扣除、捐贈稅前扣除等方式結(jié)合起來，靈活運用在養(yǎng)老機構(gòu)發(fā)展的各個階段中。在養(yǎng)老機構(gòu)發(fā)展的中后期，可以適當減輕稅負，運用直接性稅收優(yōu)惠政策促進其發(fā)展。

（四）給予營利性養(yǎng)老機構(gòu)公平的稅收優(yōu)惠待遇

在當前的人口老齡化的進程中，其實是不能只依靠非營利性養(yǎng)老機構(gòu)，要大力發(fā)展營利性養(yǎng)老機構(gòu)，我國養(yǎng)老業(yè)才能長足發(fā)展。由于營利性養(yǎng)老機構(gòu)和非營利性養(yǎng)老機構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策是不同的，造成了一些政策上的不公平。鼓勵民間資本對于養(yǎng)老機構(gòu)的發(fā)展進行投資，只有在各種投資方式上給予相同的稅收優(yōu)惠待遇，才有利于養(yǎng)老機構(gòu)的發(fā)展，從而促進養(yǎng)老整個行業(yè)的發(fā)展。所以我們必須使營利性養(yǎng)老機構(gòu)和非營利性養(yǎng)老機構(gòu)擁有相同的稅收優(yōu)惠待遇，來為這些機構(gòu)搭建一個公平的競爭平臺，這些良性競爭其實是能夠促進養(yǎng)老行業(yè)的發(fā)展的。

人口老齡化已經(jīng)變成了一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。人口老齡化程度正在不斷加深，這種趨勢要求我們要大力發(fā)展養(yǎng)老業(yè)，借此進行稅收政策的改革探索，找出一條更適合我們國家養(yǎng)老業(yè)發(fā)展的道路，使老年人實現(xiàn)老有所依、老有所安。

參考文獻：

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