邱國(guó)平

摘 要：在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)的資金管理，擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售和降低庫存的風(fēng)險(xiǎn)成本，是提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。賒銷必然會(huì)使管理不良的企業(yè)來購買，應(yīng)收賬款管理不善，將會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，阻礙企業(yè)的發(fā)展。加強(qiáng)資金管理，預(yù)防壞賬損失。本文根據(jù)影響企業(yè)的應(yīng)收賬款管理的問題進(jìn)行了分析，并提出解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;影響;問題;解決措施

引言

為加速推銷自己的產(chǎn)品，賒銷手段成為企業(yè)營(yíng)銷的一種方式。應(yīng)收賬款的存在是一個(gè)產(chǎn)銷的統(tǒng)一體，企業(yè)借助賒銷，增加銷售額，獲取更多的利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，但同時(shí)可能會(huì)有壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。因此，如何加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的控制和管理，采取相應(yīng)的措施解決應(yīng)收賬款帶來的弊端，成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一個(gè)重大問題。

一、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的有利影響

賒銷使企業(yè)能夠獲得特定的市場(chǎng)份額，并從銷售產(chǎn)品中獲得收入，這是貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下應(yīng)收款的直接原因之一。賒銷銷售給買方帶來了兩種好處：一種是產(chǎn)品;另一種是延期提供資金。如果產(chǎn)出不足，企業(yè)就不需要盲目用信貸來掌握市場(chǎng);當(dāng)產(chǎn)品供過于求，即市場(chǎng)轉(zhuǎn)向買方市場(chǎng)，企業(yè)則采用信貸方法來提高市場(chǎng)份額。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)通過賒銷增加銷售額，增加企業(yè)的利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。從財(cái)務(wù)管理角度看，應(yīng)收賬款比庫存更有好處，雖然應(yīng)收款和庫存都是公司的流動(dòng)資產(chǎn)，但應(yīng)收款增加的同時(shí)，收入也增加。為避免產(chǎn)品陳舊而造成的經(jīng)濟(jì)損失，企業(yè)更愿意利用更優(yōu)惠的銷售條件，將公司庫存變成應(yīng)收款，提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

二、應(yīng)收賬款管理不善對(duì)企業(yè)造成的負(fù)面影響

（一）降低了資金的使用效率

企業(yè)將產(chǎn)品用于賒銷，往往不能實(shí)時(shí)的收回賬款，影響資金的回籠，使得企業(yè)缺乏正常經(jīng)營(yíng)所需要的資金量，不能有效利用經(jīng)營(yíng)的資金，降低了企業(yè)資金的使用效率和經(jīng)濟(jì)效益。

（二）虛增了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，增加稅收負(fù)擔(dān)

由于我國(guó)企業(yè)實(shí)行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生的當(dāng)期賒銷全部記入當(dāng)期收入。雖然企業(yè)賬面上的利潤(rùn)增加了，但并不表示能夠如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入。企業(yè)采用賒銷的方式產(chǎn)生應(yīng)收賬款，在發(fā)出商品確認(rèn)收入的同時(shí)，產(chǎn)生了銷項(xiàng)稅，企業(yè)賬面利潤(rùn)增加了，企業(yè)所得稅也相應(yīng)增加。賒銷表面上增加了企業(yè)的獲利能力，實(shí)際上這項(xiàng)利潤(rùn)并沒有實(shí)際的現(xiàn)金流入企業(yè)，只是一種賬面利潤(rùn)，存在不確定性，這些不夠準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，在一定程度上影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷， 也給企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)決策造成一定的失誤。

（三）延長(zhǎng)了企業(yè)營(yíng)業(yè)周期導(dǎo)致資金鏈斷裂

營(yíng)業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時(shí)間，營(yíng)業(yè)周期的長(zhǎng)短取決于存貨周期天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。應(yīng)收賬款能否按時(shí)收回，往往取決于購買方的經(jīng)營(yíng)狀況以及誠信程度。應(yīng)收賬款收回的金額和期限常常具有很大的不確定性，應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力和變現(xiàn)時(shí)間延長(zhǎng)了，影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。當(dāng)出現(xiàn)資金短缺，為了維持經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只得以償付利息的代價(jià)向外借款，額外的資金占用費(fèi)又加重企業(yè)的成本費(fèi)用，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，出現(xiàn)支付危機(jī);嚴(yán)重時(shí)，企業(yè)的再生產(chǎn)無法維持;最后導(dǎo)致企業(yè)資金鏈的斷裂。資金就是企業(yè)的血液，不合理的應(yīng)收賬款存在，阻礙企業(yè)的發(fā)展。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理過程中存在的問題及原因

（一）企業(yè)應(yīng)收賬款管理過程中存在的問題

1.管理觀念比較落后

當(dāng)前，我國(guó)很多企業(yè)的管理者，其管理知識(shí)水平、眼光視角等還存在一些局限性，很多時(shí)候都認(rèn)為憑借著自己的經(jīng)驗(yàn)、舊的管理方法就可以進(jìn)行企業(yè)的全面管理，不能正確運(yùn)用各種現(xiàn)代化的理論和手段進(jìn)行科學(xué)的管理，尤其是在國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生改變的背景下，加強(qiáng)管理觀念的革新顯得尤其重要。當(dāng)前很多企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理更是不重視，認(rèn)為不需要花費(fèi)太多精力進(jìn)行管理，導(dǎo)致企業(yè)的資金盤活存在一定問題。

2.缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制制度

當(dāng)前很多企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理過程中，沒有建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，比如產(chǎn)品賒銷的審批、入賬、對(duì)賬、超期催收等沒有專人進(jìn)行監(jiān)管，或者是在理論上有完整的內(nèi)部控制，但是具體的實(shí)施過程中沒有落實(shí)到位。

3.當(dāng)前的應(yīng)收賬款中監(jiān)督和反饋不夠，賬齡老化的現(xiàn)象比較嚴(yán)重

當(dāng)前，我國(guó)有很多企業(yè)，在機(jī)構(gòu)的設(shè)置方面還存在一定問題，資產(chǎn)也比較少，常常出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象，沒有做到不相容職務(wù)相互分離，在這樣的背景下進(jìn)行應(yīng)收賬款的管理，具有較大的難度。比如會(huì)計(jì)人員沒有及時(shí)地與企業(yè)的銷售部門進(jìn)行賬目的核對(duì)會(huì)造成產(chǎn)品的銷售與核算工作脫節(jié);員工對(duì)應(yīng)收賬款的管理意識(shí)不夠強(qiáng)，因此在具體的工作中，常常出現(xiàn)收賬工作不力的現(xiàn)象，賬齡老化也逐漸普遍起來。

4.企業(yè)的產(chǎn)品沒有一定的優(yōu)勢(shì)

在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，由于企業(yè)的產(chǎn)品沒有特定的優(yōu)勢(shì)、質(zhì)量不穩(wěn)定、缺乏競(jìng)爭(zhēng)力等原因，導(dǎo)致產(chǎn)品出現(xiàn)積壓現(xiàn)象。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)銷售，只好做出更多的讓步措施，比如不斷延長(zhǎng)產(chǎn)品的試用期、放慢貨款收回的時(shí)間等，這些行為會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)量變得更多，賬款的回收速度會(huì)降低，這些都會(huì)造成資金的周轉(zhuǎn)困難，嚴(yán)重阻礙企業(yè)的發(fā)展。

（二）造成企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的原因

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，應(yīng)收款已成為企業(yè)發(fā)展中的一個(gè)重要因素，企業(yè)必須改善應(yīng)收賬款的日常管理。企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題，絕大多數(shù)都是由于企業(yè)日常管理不到位所造成的。具體主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門與銷售、倉儲(chǔ)部門之間的溝通、交流不夠，所以造成了工作上的脫節(jié);第二，企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)應(yīng)收賬款管理工作的不重視，沒有對(duì)客戶進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;第三，沒有做好賬齡分析、應(yīng)收賬款分類及追蹤，從而難以及時(shí)了解賬款的變化，比如說哪些應(yīng)該及時(shí)清收、哪些可以暫時(shí)放一放，從而導(dǎo)致壞賬、呆賬的出現(xiàn)。第四，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)為了能夠在市場(chǎng)中脫穎而出，獲得更好的生存、發(fā)展條件，提高自身市場(chǎng)占有率，不得不采取相應(yīng)的賒銷方式，以確保能夠穩(wěn)固自身的銷售渠道。

四、應(yīng)收賬款控制與解決措施

（一）建立健全的內(nèi)部控制制度

建立健全的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)全面落實(shí)應(yīng)收賬款管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)應(yīng)致力于銷售與收款業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制的基礎(chǔ)之上，明確各部門的崗位職責(zé)，建立一系列合理的審批監(jiān)管制度，比如財(cái)務(wù)部門承擔(dān)對(duì)銷售業(yè)務(wù)的記錄、承擔(dān)企業(yè)信用政策的制定并上報(bào)最高層審批，督促銷售部門進(jìn)行應(yīng)收賬款催收工作等;銷售部門承擔(dān)訂單處理、合同簽訂、賒銷貨款催收以及退貨與銷售折讓的審批的同時(shí)，并上報(bào)財(cái)務(wù)部門和最高管理層審;倉庫管理部門承擔(dān)產(chǎn)品出庫審核、入庫手續(xù)審核，出入庫手續(xù)必需有財(cái)會(huì)部門等高層的審批等。只有制定了一系列內(nèi)部監(jiān)控制度，才能杜絕應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬，從而也就避免了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）增大企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，控制應(yīng)收賬款的發(fā)生額度

企業(yè)要從源頭上控制，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，主動(dòng)創(chuàng)新，加大研發(fā)力度，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，拉開與其它同類企業(yè)產(chǎn)品間的檔次，變被動(dòng)為主動(dòng)，讓自己的產(chǎn)品在市場(chǎng)上占有一定的優(yōu)勢(shì)，這樣才可以使企業(yè)有條件地選擇信用好的客戶，保證應(yīng)收賬款的收回甚至變賒銷為現(xiàn)銷、預(yù)收款，這就減少了爛賬、壞賬的發(fā)生。

（三）加大對(duì)銷售合同的把關(guān)力度

從根本上來說，合同的簽訂是為了能夠用法律公平地、公正地保障合同雙方的利益、權(quán)益，而簽訂銷售合同則是企業(yè)與客戶進(jìn)行交易的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，特別是在進(jìn)行賒銷交易的過程中，企業(yè)更應(yīng)該加大對(duì)銷售合同的把關(guān)力度，因?yàn)檫@關(guān)系到企業(yè)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益會(huì)不會(huì)受到影響。這就要求對(duì)銷售、財(cái)務(wù)等相關(guān)的人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，嚴(yán)格執(zhí)行銷售合同的制定。具體的實(shí)施措施包括了以下幾點(diǎn)：第一，端正對(duì)合同簽訂的態(tài)度，不能夠因?yàn)榕侣闊┒扇】陬^協(xié)議，對(duì)合同的條款要格外認(rèn)真的檢查，重大的銷售合同要實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度;第二，企業(yè)要對(duì)合同進(jìn)行跟蹤管理，嚴(yán)格執(zhí)行合同內(nèi)容;第三，企業(yè)應(yīng)該做好對(duì)合同的檔案保管工作。

（四）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的源頭管理

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，各行各業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力日益激烈，現(xiàn)代企業(yè)為了提升自身競(jìng)爭(zhēng)力和增加銷售量，采取賒銷貨物的方式，即消費(fèi)者可預(yù)先提取產(chǎn)品，只需在合同規(guī)定時(shí)期內(nèi)償還債款即可，這種形式極易產(chǎn)生資金風(fēng)險(xiǎn)。因此，為降低資金風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)做好“源頭”管理，企業(yè)在賒銷產(chǎn)品時(shí)預(yù)先了解客戶的實(shí)際情況，要加強(qiáng)對(duì)客戶資信程度的調(diào)查和分析評(píng)估，杜絕濫發(fā)貨現(xiàn)象，從根本上減少呆賬、壞賬的發(fā)生。

（五）建立健全的應(yīng)收賬款的催收管理機(jī)制

建立健全的應(yīng)收賬款的催收管理機(jī)制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的重要手段，實(shí)踐表明，企業(yè)在加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收管理機(jī)制時(shí)應(yīng)做到如下幾點(diǎn)：首先，可以指定專人對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面核算和監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的催收管理，科學(xué)預(yù)測(cè)企業(yè)面臨的應(yīng)收賬款的各種風(fēng)險(xiǎn)，并采取合理的解決措施;其次，企業(yè)對(duì)不同情況的應(yīng)收賬款采用不同的催款方式，要根據(jù)不同的情況設(shè)計(jì)相應(yīng)的催收程序;最后，要加強(qiáng)營(yíng)銷人員對(duì)催收工作的重視，營(yíng)銷人員在催收應(yīng)收賬款過程中扮演著非常重要的角色，在日常工作中要對(duì)營(yíng)銷人員進(jìn)行催收技巧的培訓(xùn)，以確保應(yīng)收賬款能及時(shí)收回。

（六）完善拖欠款項(xiàng)處理機(jī)制

企業(yè)在處理拖欠款項(xiàng)時(shí)應(yīng)做好如下工作：企業(yè)要對(duì)拖欠款的客戶進(jìn)行調(diào)查，了解拖欠款的原因，然后根據(jù)實(shí)際情況制定相應(yīng)的解決措施，包括電話催收，面談，向客戶發(fā)出預(yù)告、警告以及律師函等追討函，必要時(shí)企業(yè)還要通過法律來維護(hù)自己的合法權(quán)益，通過司法部門追回拖欠貨款，并收取相關(guān)罰息。

（七）加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，科學(xué)核算壞賬

一般情況下，客戶逾期拖欠賬款時(shí)間越長(zhǎng)，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬的可能性也就越高，給企業(yè)造成的損失危害也就越大。企業(yè)必須要做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切關(guān)注應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化，做好及時(shí)跟進(jìn)工作。同時(shí)，還要建立壞賬準(zhǔn)備金制度及壞賬損失審批核銷制度，用備抵法核算壞賬。目前普遍采用的應(yīng)收賬款余額百分比法雖然在計(jì)算計(jì)提金額時(shí)比較方便，但是卻沒有考慮到不同客戶的具體情況，無法反映出真正的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。所以為了更真實(shí)的反應(yīng)壞賬情況，應(yīng)該根據(jù)客戶的財(cái)務(wù)狀況、以往的交易經(jīng)驗(yàn)和應(yīng)收賬款的拖欠時(shí)間，采用賬齡分析法分別計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)應(yīng)收賬款保理的運(yùn)用，可以幫助企業(yè)融通資金、加速企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)、減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是指企業(yè)把由于賒銷而形成的應(yīng)收賬款有條件地轉(zhuǎn)讓給保理商，保理商為企業(yè)提供資金，并負(fù)責(zé)管理、催收應(yīng)收賬款和壞賬擔(dān)保等業(yè)務(wù)，企業(yè)可借此收回賬款，加快資金周轉(zhuǎn)。

（八）有效融合財(cái)務(wù)與法律，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

雖然賒銷可以增加銷售收入并促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，但相應(yīng)的應(yīng)收款也使企業(yè)承擔(dān)一定的交易風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)必須積極、及時(shí)地提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，并制定一系列措施來管理控制應(yīng)收賬款，以確保經(jīng)濟(jì)利益真正流入企業(yè)，才能加快企業(yè)的發(fā)展步伐。具體的措施包括：首先，企業(yè)要對(duì)客戶進(jìn)行資信調(diào)查，應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展和客戶情況的變化進(jìn)行科學(xué)、合理、全面的分析，以避免因盲目出售而造成的應(yīng)收賬款增加。第二，公司管理層必須清楚地認(rèn)識(shí)，只有當(dāng)買方全額支付了購買價(jià)款時(shí)，經(jīng)濟(jì)利益才真正流入企業(yè)，這樣的交易才是有益的，所以要嚴(yán)格加強(qiáng)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，降低交易風(fēng)險(xiǎn)，第三，讓所有企業(yè)工作人員能夠認(rèn)識(shí)信貸交易的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制。第四，提高法律意識(shí)，企業(yè)必須充分利用合法的武器來維護(hù)自身合法利益。

六、結(jié)束語

總之，應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重大的影響，它既可以促進(jìn)企業(yè)向前發(fā)展，也可以阻礙企業(yè)的發(fā)展，正是因?yàn)檫@樣，企業(yè)必須從根本上認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)自身的影響以及存在的問題，進(jìn)而結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，科學(xué)、有效的運(yùn)用應(yīng)收賬款管理的解決措施，發(fā)揮應(yīng)收賬款的正面作用，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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