(甘肅有色工程勘察設(shè)計(jì)研究院 甘肅 蘭州 730000)

一、引言

我國(guó)于1980年正式實(shí)施個(gè)人所得稅制度，截至2018年底已經(jīng)進(jìn)行了三次調(diào)整。第一次調(diào)整由1980年的起征點(diǎn)800元調(diào)整至2005年的1600元，第二次則是在2008年調(diào)整至2000元，第三次為2011年將個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整為3500元并首次將稅率結(jié)構(gòu)由原來(lái)的9級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為7級(jí)。2018年3月15日，李克強(qiáng)總理在第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)第一次會(huì)議上正式提出第四次個(gè)稅改革，同時(shí)將分類(lèi)稅務(wù)制轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合、分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)稅征收方式，并于2019年1月1日起正式實(shí)施。至此，長(zhǎng)達(dá)8年的3500元起征點(diǎn)正式調(diào)整為5000元。

圖一 我國(guó)歷次個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整圖示

二、新個(gè)人所得稅改革主要亮點(diǎn)

(一)按年計(jì)入綜合所得

此次個(gè)稅改革結(jié)合了世界上大多數(shù)國(guó)家所采取的綜合征收制模式，總的來(lái)說(shuō)就是把勞務(wù)報(bào)酬、工資薪金和稿酬等特許權(quán)使用費(fèi)用收入按年共同計(jì)入綜合所得。此種計(jì)稅方式不僅克服了分類(lèi)征收導(dǎo)致的煩瑣缺點(diǎn)，也突破了原有的針對(duì)各類(lèi)勞務(wù)收入分別計(jì)稅的繁雜模式，為有效調(diào)節(jié)收入差距和加強(qiáng)稅收征管提供了便利。

(二)設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)附加扣除

對(duì)比以往個(gè)稅改革僅僅是調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)的簡(jiǎn)單做法，此次個(gè)稅改革同時(shí)將贍養(yǎng)父母、大病醫(yī)療、住房貸款、繼續(xù)教育、子女教育、住房租金六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)扣除列入征稅起征點(diǎn)，更加體現(xiàn)出國(guó)家注重民生、關(guān)注民生的政策力度，同時(shí)也成為中國(guó)個(gè)稅制度改革過(guò)程中的重要里程碑。

(三)對(duì)居民納稅人和非居民納稅人的具體明確

改革中明確把是否為居民納稅人的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)由在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年調(diào)整為符合國(guó)際慣例的183天。此項(xiàng)調(diào)整進(jìn)一步明確了我國(guó)國(guó)際反避稅工作的職責(zé)要求，清晰地界定了非居民納稅人和居民納稅人的區(qū)別，為稅收征繳工作提供了便利。

三、存在的不完善之處

首先，新個(gè)稅改革未對(duì)個(gè)稅起征進(jìn)行差異化區(qū)分。差異化區(qū)分主要應(yīng)涉及地域區(qū)分、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平區(qū)分、收入水平區(qū)分和消費(fèi)水平區(qū)分。因受我國(guó)國(guó)土面積遼闊和經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡等因素的制約，以一種統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行全國(guó)范圍內(nèi)的個(gè)稅征繳工作存在一定的不科學(xué)性，或會(huì)導(dǎo)致社會(huì)公平的缺失，無(wú)法真正體現(xiàn)出社會(huì)主義國(guó)家稅收制度的優(yōu)越性。

其次，普通勞動(dòng)者個(gè)稅繳納較多。依據(jù)我國(guó)實(shí)行稅務(wù)征收的超額累進(jìn)稅制，把勞動(dòng)報(bào)酬的多與少作為衡量個(gè)人收入水平的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，導(dǎo)致不同群體間稅收負(fù)擔(dān)差別較為明顯，不符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的居民收入來(lái)源多樣化發(fā)展趨勢(shì)，也不利于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的進(jìn)一步發(fā)展和平穩(wěn)運(yùn)行。

再次，把個(gè)人作為個(gè)稅征收單位不符合中國(guó)社會(huì)文化實(shí)際情況。中國(guó)人歷來(lái)是以家庭為重的民族，工作生活圍繞家庭環(huán)境進(jìn)行展開(kāi)，現(xiàn)階段以個(gè)人為單位的個(gè)稅征收制度未將個(gè)人家庭成員內(nèi)收入情況列入征繳條件，缺乏一定的公平合理性。

最后，稅務(wù)征收工作人員業(yè)務(wù)能力參差不齊。部分稅征人員對(duì)新個(gè)稅政策鉆研理解不到位，涉及部分征稅法規(guī)及條款流程不熟悉、所需材料不清楚、工作效率低下，難以為繳稅個(gè)人準(zhǔn)確核算相關(guān)稅款，受到群眾的質(zhì)疑。

四、個(gè)人所得稅的進(jìn)一步改革的建議

(一)提高稅務(wù)改革的信息化水平

是否能夠真正做到將四類(lèi)所得實(shí)行綜合征收，其主要的前提條件就在于對(duì)納稅人的收入情況進(jìn)行精細(xì)化管理，這些管理全部與稅務(wù)部門(mén)和納稅人之間的數(shù)據(jù)共享有著密不可分的聯(lián)系。同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)管理系統(tǒng)要與工商、海關(guān)、銀行等各有關(guān)單位實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，針對(duì)不同的納稅群體進(jìn)行分級(jí)管理，涉及重要的納稅人要在數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)進(jìn)行監(jiān)管，逐步促進(jìn)稅務(wù)征收工作的公平合理性，提升稅務(wù)工作的效率，以便更加公開(kāi)透明地為廣大人民群眾提供良好的稅務(wù)服務(wù)。

(二)實(shí)現(xiàn)個(gè)稅扣除的動(dòng)態(tài)化調(diào)整

此次個(gè)稅改革加入專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，涉及個(gè)人動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的體現(xiàn)，無(wú)法從一而終地按照上報(bào)內(nèi)容進(jìn)行個(gè)稅扣除，物價(jià)指數(shù)的變化、市場(chǎng)通脹等各項(xiàng)外部金融環(huán)境時(shí)刻影響著個(gè)人收支的變化，但此次改革未能具體實(shí)時(shí)體現(xiàn)這些變化。因此要加強(qiáng)各項(xiàng)扣除中經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)指數(shù)影響的考量。同時(shí)應(yīng)將納稅人及家人整體收入情況和變動(dòng)情況納入費(fèi)用扣除和經(jīng)濟(jì)指數(shù)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)的個(gè)稅扣除，實(shí)現(xiàn)中低收入低稅負(fù)，高收入高稅負(fù)，進(jìn)一步促進(jìn)稅收的公平性。

(三)健全雙向申報(bào)制度，提高納稅遵從度

新時(shí)期我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步實(shí)現(xiàn)了人們收入的多元化，個(gè)人收入多樣性導(dǎo)致稅務(wù)征收存在一定的困難性，特別是目前我國(guó)還未能對(duì)現(xiàn)金結(jié)算和個(gè)人轉(zhuǎn)賬進(jìn)行有效監(jiān)控，因此要建立一套嚴(yán)格的雙向申報(bào)制度，要求個(gè)人對(duì)每一項(xiàng)支出無(wú)論是否扣稅都要進(jìn)行全額申報(bào)。提升個(gè)稅繳納的遵從度，促進(jìn)個(gè)稅公平公正。

(四)實(shí)行區(qū)域化稅收政策

從東部到中部再到西部，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異化較為明顯，地區(qū)間工資、物價(jià)、生活水平均不平衡，個(gè)人納稅人在不同的地區(qū)生活時(shí)生活水平會(huì)發(fā)生巨大變化。個(gè)稅扣除應(yīng)實(shí)行區(qū)域化稅收政策，特別針對(duì)東部地區(qū)和中西部地區(qū)，一、二線城市和三、四線城市，發(fā)達(dá)沿海地區(qū)和偏遠(yuǎn)地區(qū)實(shí)行區(qū)域化、差異化稅費(fèi)扣除政策，將地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平作為政策制定的充分依據(jù)，加強(qiáng)不同地區(qū)納稅人之間的公平性。

(五)完善申報(bào)主體，個(gè)人與家庭相結(jié)合

此次個(gè)稅改革雖扣除了納稅人在住房、子女教育、贍養(yǎng)老人等方面的開(kāi)支，但在實(shí)際申報(bào)過(guò)程中卻顯現(xiàn)出較為復(fù)雜的情況。例如，子女教育方面，夫妻雙方可以選擇單獨(dú)進(jìn)行扣除也可以選擇由一人集中扣除；在贍養(yǎng)老人方面，若有同時(shí)多個(gè)子女進(jìn)行申報(bào)需在家庭內(nèi)部進(jìn)行充分溝通，且申報(bào)結(jié)果在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能進(jìn)行更改，若當(dāng)年實(shí)際收入較申報(bào)前發(fā)生較大變化，或會(huì)導(dǎo)致特殊扣除的優(yōu)惠政策起不到減稅作用。為了進(jìn)一步使納稅人便于申報(bào)，同時(shí)兼顧公平性，建議從以下三個(gè)選項(xiàng)中選擇一種進(jìn)行申報(bào)：一是單獨(dú)申報(bào)，家庭成員依照自己的納稅人識(shí)別號(hào)進(jìn)行申報(bào)，即目前使用的方法；二是夫妻二人共同申報(bào)，其中包括子女教育、房屋租金等一些特殊的扣除項(xiàng)也可以實(shí)現(xiàn)一次申報(bào)，簡(jiǎn)化了扣除程序、提高了工作效率，同時(shí)降低了信息收集和管理成本，促進(jìn)了不同家庭之間的橫向平等；三是以家庭為單位進(jìn)行申報(bào)，與夫妻共同申報(bào)不同的是，家庭里還同時(shí)包括了父母、子女以及其他家人，家庭戶(hù)主以家庭為單位進(jìn)行申報(bào)，可以免去煩瑣的申報(bào)程序和內(nèi)容，將申報(bào)扣除工作變得更為便利。

(六)配合其他國(guó)策，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)

為使稅務(wù)工作真正發(fā)揮利國(guó)利民的積極作用，個(gè)稅改革應(yīng)同時(shí)兼顧與國(guó)家其他政策的協(xié)調(diào)性，例如，國(guó)家的二胎政策、老齡化問(wèn)題、企業(yè)所得稅和其他稅收政策、房地產(chǎn)政策、雙創(chuàng)政策等。建議：在生育多個(gè)小孩的家庭內(nèi)加計(jì)扣除相關(guān)費(fèi)用，減少年輕人對(duì)多生育小孩所產(chǎn)生的畏懼感；在創(chuàng)業(yè)者創(chuàng)業(yè)活動(dòng)的過(guò)程中予以指定年限的個(gè)人和企業(yè)稅務(wù)減免優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)者積極投身高科技領(lǐng)域和中小型科技企業(yè)；個(gè)稅征收與企業(yè)所得稅等其他稅收政策相協(xié)調(diào)，個(gè)稅繳納者大多是工薪階層，他們的主要的收入來(lái)源是工資，通過(guò)企業(yè)所得稅前扣除的工資薪金與個(gè)人納稅申報(bào)收入相匹配；在社保改由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收后，個(gè)人納稅申報(bào)收入與社保繳費(fèi)基數(shù)及人員的匹配，能充分發(fā)揮稅收協(xié)同效應(yīng)。在此基礎(chǔ)上，充分考慮國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，不僅有利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的最大發(fā)展，也有利于社會(huì)公平和人民福祉的提升。