企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)師決策

馮戈堅(jiān) 王建瓊

摘要：基于審計(jì)師決策視角研究了企業(yè)社會(huì)責(zé)任對審計(jì)費(fèi)用和持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的影響，并探討了其中的作用機(jī)制。研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)越好，審計(jì)師要求的審計(jì)費(fèi)用越少，審計(jì)師出具持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的可能性越低;控制相關(guān)內(nèi)生性問題后結(jié)論依舊穩(wěn)健。影響機(jī)制分析表明，信息渠道是企業(yè)社會(huì)責(zé)任影響審計(jì)師決策的重要作用途徑，社會(huì)責(zé)任水平越高，企業(yè)信息質(zhì)量越好，信息質(zhì)量在企業(yè)社會(huì)責(zé)任負(fù)向影響審計(jì)費(fèi)用和持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的過程中發(fā)揮了部分中介效應(yīng)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會(huì)責(zé)任;審計(jì)費(fèi)用;持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見;信息質(zhì)量

一、 引言

隨著三鹿毒奶粉事件、四川長虹財(cái)務(wù)造假事件、紫金礦業(yè)水污染事件等公司丑聞的不斷曝光，企業(yè)社會(huì)責(zé)任（Corporate Social Responsibility，CSR）的履行及相關(guān)信息披露受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。社會(huì)責(zé)任履行不力的企業(yè)往往面臨較高的聲譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（Fombrun et al.，2000;Francois & Savaria，2004），因此審計(jì)人員越來越關(guān)注諸如企業(yè)社會(huì)責(zé)任的非財(cái)務(wù)信息。與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不同，社會(huì)責(zé)任實(shí)踐等非財(cái)務(wù)信息通過媒體的廣泛報(bào)道而不易被操縱，能夠?yàn)閷徲?jì)師提供更多企業(yè)真實(shí)信息，進(jìn)而有助于財(cái)務(wù)信息的評估，有利于審計(jì)師更準(zhǔn)確地把握企業(yè)整體業(yè)績、風(fēng)險(xiǎn)以及發(fā)展前景（Bell et al.，2005;Dhaliwal et al.，2011;Brazel et al.，2014）。社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)良好的企業(yè)通常擁有完善的管理體系和內(nèi)控系統(tǒng)，管理層更具社會(huì)責(zé)任感，公司治理方面表現(xiàn)為較少的盈余管理和較低的稅收激進(jìn)，并會(huì)提供質(zhì)量更高的財(cái)務(wù)報(bào)告（Groening et al.，2011）。充滿社會(huì)責(zé)任感的公司治理活動(dòng)能夠降低審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)資源消耗，從而影響審計(jì)師的決策及行為（Kim et al.，2012;Lanis & Richardson，2012）。但是，也有學(xué)者認(rèn)為企業(yè)積極報(bào)告社會(huì)責(zé)任轉(zhuǎn)移了投資者視線，掩蓋了盈余操縱行為，盈余管理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任之間正相關(guān)（Prior et al.，2008）;有良好社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)的企業(yè)加大了審計(jì)師的審計(jì)難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

近年來，持續(xù)經(jīng)營審計(jì)的重要性不斷提升，持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見占非標(biāo)審計(jì)意見的比例逐漸加大，為利益相關(guān)者提供了更多的增量信息。持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見（Going-Concern Opinion，GCO）是指審計(jì)師對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮時(shí)出具的一種非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。與非持續(xù)經(jīng)營非標(biāo)審計(jì)意見不同，持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見涉及企業(yè)利益相關(guān)者最為關(guān)心的企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力問題，從而成為利益相關(guān)者進(jìn)行投資決策時(shí)的重要參考。若審計(jì)師能夠在審計(jì)報(bào)告中及時(shí)、充分地對涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營疑慮的重大事項(xiàng)進(jìn)行披露，利益相關(guān)者則可及時(shí)調(diào)整決策、規(guī)避經(jīng)濟(jì)損失（張立民、李琰，2017）。綜上，本文將考察企業(yè)社會(huì)責(zé)任對審計(jì)費(fèi)用和持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的影響，為企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)師決策之間的關(guān)系提供增量經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。此外，本文還將探究企業(yè)社會(huì)責(zé)任對審計(jì)師決策的影響機(jī)制，旨在明晰企業(yè)社會(huì)責(zé)任影響審計(jì)師決策的作用途徑，從而加深對企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)在價(jià)值的認(rèn)知。

二、 文獻(xiàn)回顧與研究假設(shè)

1. 相關(guān)文獻(xiàn)述評。積極履行社會(huì)責(zé)任可提升企業(yè)聲譽(yù)、降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)踴躍參與社會(huì)活動(dòng)有益于洞察外部環(huán)境變化，進(jìn)而提升危機(jī)處理及應(yīng)對外部沖擊的能力（Orlitzky et al.，2003）。Starks（2009）指出積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任可以降低諸如監(jiān)管、訴訟、供應(yīng)鏈及技術(shù)等方面的風(fēng)險(xiǎn);楊艷和蘭東（2015）發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)相關(guān)。社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)好的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)方面不太會(huì)受到政府部門的嚴(yán)格管制（Sharfman & Fernando，2008）;當(dāng)負(fù)面事件發(fā)生時(shí)利益相關(guān)者對較多履行社會(huì)責(zé)任的公司表現(xiàn)得更加寬容，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任已被廣泛認(rèn)為是一種風(fēng)險(xiǎn)管理策略（Godfrey et al.，2009）。加強(qiáng)企業(yè)與社會(huì)公眾的聯(lián)系，減少企業(yè)持續(xù)經(jīng)營過程中的不確定性，可以有效降低審計(jì)師的工作難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，社會(huì)責(zé)任實(shí)踐活動(dòng)可作為財(cái)務(wù)信息的有效補(bǔ)充，為審計(jì)師提供更多的有價(jià)信息，降低審計(jì)師與被審計(jì)企業(yè)間的信息不對稱程度，有益于審計(jì)工作的開展。

相關(guān)研究表明，有良好社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)的企業(yè)對其財(cái)務(wù)報(bào)告及稅收報(bào)告更為負(fù)責(zé)，會(huì)相應(yīng)地減少盈余操縱行為（Kim et al.，2012）和稅收激進(jìn)性（Lanis & Richardson，2012），更有可能提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，從而降低了審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。宋巖等（2017）認(rèn)為社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)好的企業(yè)會(huì)增加信息透明度、減少盈余管理。盈余管理活動(dòng)的減少能夠降低審計(jì)師的審計(jì)成本，而稅收激進(jìn)行為則會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（Lisowsky，2010）。沈洪濤等（2011）指出社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)具有信號傳遞作用，張兆國等（2012）認(rèn)為企業(yè)積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任向利益相關(guān)者傳遞了企業(yè)管理高效、交易透明、管理層負(fù)責(zé)的信號。如果企業(yè)信息被認(rèn)為缺乏可信度，審計(jì)師將會(huì)付出更多的努力開展實(shí)質(zhì)性測試以確認(rèn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。綜上，企業(yè)社會(huì)責(zé)任在一定程度上會(huì)影響審計(jì)師的審計(jì)難度和審計(jì)成本，進(jìn)而影響審計(jì)師的審計(jì)決策。

2. 企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)費(fèi)用。Hay等（2006）認(rèn)為審計(jì)費(fèi)用主要由審計(jì)師在合約期內(nèi)的努力程度決定，審計(jì)師努力程度則受企業(yè)具體因素和審計(jì)師所能接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)共同影響。實(shí)踐中，審計(jì)師的工作難度取決于其可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的可靠性;企業(yè)面臨的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、訴訟風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平越低;為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師會(huì)付出更多努力去搜尋充分證據(jù)以達(dá)到必要的擔(dān)保水平，從而會(huì)向企業(yè)要求更多的審計(jì)費(fèi)用。企業(yè)良好的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)向外界傳遞了信息透明、管理健全、內(nèi)控有效等信號，有助于提升企業(yè)聲譽(yù)。積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任可有效降低外部監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、訴訟風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)（Brazel et al.，2014;沈洪濤等，2011），從而能夠減少審計(jì)師在審計(jì)過程中開展實(shí)質(zhì)性測試所需的時(shí)間和精力，因此審計(jì)師對社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)優(yōu)異的企業(yè)會(huì)要求較少的審計(jì)費(fèi)用，故本文提出研究假設(shè)1：

假設(shè)1：企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)越好，審計(jì)師要求的審計(jì)費(fèi)用越低。

3. 企業(yè)社會(huì)責(zé)任與持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見。持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本假設(shè)之一，它假定企業(yè)在可預(yù)見的將來不會(huì)終止經(jīng)營或面臨破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)，按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地經(jīng)營下去?！吨袊詴?huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》規(guī)定，持續(xù)經(jīng)營審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)是否存在影響其持續(xù)經(jīng)營能力的重大事項(xiàng)進(jìn)行評估，在此基礎(chǔ)上評估管理當(dāng)局的改進(jìn)計(jì)劃，以最終確定持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性并決定是否出具持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見（厲國威等，2010）。在其他條件不變的情況下，社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)較好的企業(yè)擁有更強(qiáng)的能力去應(yīng)對經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、法律環(huán)境變化和政府監(jiān)管審查。良好的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)為企業(yè)建立了道德資本，其功能相當(dāng)于負(fù)面事件的保險(xiǎn)，減輕了利益相關(guān)者對企業(yè)制裁或懲罰的力度，從而降低了負(fù)面事件對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、持續(xù)經(jīng)營能力的沖擊（Godfrey et al.，2009）。積極履行社會(huì)責(zé)任提升了企業(yè)聲譽(yù)，發(fā)揮了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用，減少了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營過程中的不確定性，強(qiáng)化了企業(yè)自身的持續(xù)經(jīng)營能力，因此審計(jì)師向社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)優(yōu)異的企業(yè)出具持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的可能性就越低，故提出研究假設(shè)2：

假設(shè)2：企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)越好，審計(jì)師向其出具持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的可能性越低。

三、 研究設(shè)計(jì)

1. 樣本選擇及數(shù)據(jù)來源。本文以2008年～2016年我國滬深A(yù)股非金融類上市公司為研究對象，剔除ST公司以及相關(guān)變量缺失與異常的樣本，最終得到14 946個(gè)企業(yè)-年度觀測值。借鑒厲國威等（2010）的研究，在檢驗(yàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的關(guān)系時(shí)選用財(cái)務(wù)困境企業(yè)作為研究對象，將滿足經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流凈值為負(fù)、營業(yè)利潤為負(fù)、凈營運(yùn)資本為負(fù)、留存收益為負(fù)四個(gè)特征之一的企業(yè)判定為財(cái)務(wù)困境企業(yè)，共得到9 182個(gè)財(cái)務(wù)困境公司—年度數(shù)據(jù)，其中被出具GCO審計(jì)意見的企業(yè)有443個(gè)。此外，對所有連續(xù)變量在1%和99%分位進(jìn)行縮尾處理。研究中所涉及的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來自于國泰安數(shù)據(jù)庫，持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見相關(guān)數(shù)據(jù)通過巨潮資訊網(wǎng)手工收集。

2. 變量定義。

（1）審計(jì)費(fèi)用：為消除公司規(guī)模的影響，使用審計(jì)費(fèi)用率來衡量企業(yè)承擔(dān)的審計(jì)費(fèi)用，取值為審計(jì)費(fèi)用總額除以年末總資產(chǎn)。

（2）持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見：虛擬變量，當(dāng)企業(yè)的審計(jì)意見為持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見時(shí)取1，否則取0。該變量數(shù)據(jù)通過研讀2008年～2016年滬深A(yù)股上市公司所有被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì)報(bào)告獲得。參照江偉和李斌（2011）的研究，當(dāng)審計(jì)報(bào)告中明確出現(xiàn)“存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況”“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”等與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)術(shù)語時(shí)，我們認(rèn)為該審計(jì)意見屬于持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見。此外，鑒于當(dāng)前我國審計(jì)報(bào)告缺乏規(guī)范一致性，若審計(jì)人員列舉了諸如“已嚴(yán)重資不抵債”“主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化”等事項(xiàng)提示企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力存在問題時(shí)，本文也將其視為持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見。

（3）企業(yè)社會(huì)責(zé)任：借鑒陳玉清和馬麗麗（2005）以及李長青等（2016）的方法，本文構(gòu)建6個(gè)利益相關(guān)者貢獻(xiàn)率指標(biāo)來綜合衡量企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)，并對不同利益相關(guān)者確定不同的責(zé)任權(quán)重，最終通過加總得到上市公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任綜合評價(jià)指標(biāo)。

（4）控制變量：借鑒已有研究成果（Hay et al.，2006;江偉、李斌，2011），選取企業(yè)規(guī)模、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)雜程度、經(jīng)營現(xiàn)金流量比、國內(nèi)“十大”事務(wù)所、訴訟風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)作為控制變量，并加入行業(yè)變量和年份變量控制行業(yè)和年份因素的影響。

3. 研究模型。為檢驗(yàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系，構(gòu)建OLS模型進(jìn)行研究;為檢驗(yàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見之間的關(guān)系，構(gòu)建Logit模型進(jìn)行研究。

四、 結(jié)果分析

1. 企業(yè)社會(huì)責(zé)任對審計(jì)費(fèi)用、持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的影響。企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)費(fèi)用的回歸結(jié)果顯示，企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)費(fèi)用在1%水平下顯著負(fù)相關(guān)（β=-0.012，p<0.01），說明企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)越好，其負(fù)擔(dān)的審計(jì)費(fèi)用越低。良好的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)標(biāo)志著企業(yè)信息透明、管理健全、內(nèi)部控制有效以及管理層負(fù)責(zé)等，這些均與企業(yè)的外部監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、訴訟風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。積極履行社會(huì)責(zé)任有助于降低審計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的時(shí)間和精力，還可減少審計(jì)師的誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)師對社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)優(yōu)異的企業(yè)會(huì)要求更少的審計(jì)費(fèi)用，研究假設(shè)1得證。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任與持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的回歸結(jié)果顯示，企業(yè)社會(huì)責(zé)任與持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見在1%水平下顯著負(fù)相關(guān)（β=-0.248，p<0.01），說明良好的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)減少了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性，有助于削弱經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此被審計(jì)師出具持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的可能性降低，研究假設(shè)2得證。

2. 內(nèi)生性控制。

（1）為解決遺漏變量問題，借鑒權(quán)小鋒等（2015）的方法，使用企業(yè)社會(huì)責(zé)任的年度—行業(yè)—區(qū)域平均值作為工具變量，采用兩階段回歸進(jìn)行內(nèi)生性控制。第一階段回歸結(jié)果表明，工具變量與內(nèi)生變量在1%水平下顯著正相關(guān)，說明工具變量能較好地預(yù)測社會(huì)責(zé)任水平;第二階段回歸結(jié)果顯示，被工具的企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)費(fèi)用和持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的關(guān)系依舊顯著為負(fù)，與前文結(jié)論一致。

（2）為解決反向因果問題，考察企業(yè)社會(huì)責(zé)任對審計(jì)費(fèi)用和持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的跨期效應(yīng)，檢驗(yàn)滯后一期的企業(yè)社會(huì)責(zé)任對當(dāng)期審計(jì)費(fèi)用和當(dāng)期持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的影響。結(jié)果表明，滯后一期的企業(yè)社會(huì)責(zé)任依舊與審計(jì)費(fèi)用和持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見顯著負(fù)相關(guān)。

（3）為解決樣本選擇偏誤問題，使用傾向值匹配法對財(cái)務(wù)困境樣本進(jìn)行配對。首先使用相關(guān)控制變量估計(jì)企業(yè)被出具持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的概率并計(jì)算傾向得分，然后基于傾向得分對收到持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的樣本進(jìn)行一一配對，得到樣本量為886的子樣本，然后對該樣本進(jìn)行回歸分析。結(jié)果顯示，企業(yè)社會(huì)責(zé)任與持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見仍呈顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，本文結(jié)論穩(wěn)健可靠。

3. 影響機(jī)制分析。企業(yè)踴躍承擔(dān)社會(huì)責(zé)任能夠向利益相關(guān)者傳遞管理高效、交易透明、管理層負(fù)責(zé)的信號，具有社會(huì)責(zé)任感的企業(yè)通常會(huì)減少盈余操縱行為和稅收激進(jìn)性，更有可能向外界提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，以此降低審計(jì)師與被審計(jì)企業(yè)間的信息不對稱程度，進(jìn)而影響審計(jì)師的審計(jì)決策。作用機(jī)制方面，企業(yè)社會(huì)責(zé)任對審計(jì)師決策的影響可能存在信息渠道。采用分步法（溫忠麟等，2004）檢驗(yàn)信息質(zhì)量在企業(yè)社會(huì)責(zé)任影響審計(jì)費(fèi)用和持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見過程中是否存在中介效應(yīng)，使用經(jīng)修正的Jones模型計(jì)算得出的操縱性應(yīng)計(jì)利潤絕對值來衡量企業(yè)信息質(zhì)量，操縱性應(yīng)計(jì)利潤絕對值越大則企業(yè)信息質(zhì)量越低。

機(jī)制分析結(jié)果表明，信息質(zhì)量在企業(yè)社會(huì)責(zé)任影響審計(jì)師決策的過程中發(fā)揮了部分中介作用，企業(yè)社會(huì)責(zé)任對審計(jì)費(fèi)用和持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的影響部分是通過信息質(zhì)量的中介效應(yīng)實(shí)現(xiàn)的。綜上，信息渠道是企業(yè)社會(huì)責(zé)任影響審計(jì)師決策的重要作用機(jī)制，企業(yè)通過提升社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)可改善企業(yè)信息質(zhì)量，進(jìn)而有助于減少審計(jì)費(fèi)用以及被審計(jì)師出具持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。

五、 結(jié)論與啟示

本文以我國2008年～2016年滬深A(yù)股上市公司為樣本，基于審計(jì)師決策視角研究了企業(yè)社會(huì)責(zé)任對審計(jì)費(fèi)用和持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的影響，并探究了企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)師決策之間的作用機(jī)制。研究發(fā)現(xiàn)：（1）企業(yè)社會(huì)責(zé)任水平的提升有助于降低審計(jì)師收取的審計(jì)費(fèi)用，還可減少被審計(jì)師出具持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的概率，控制遺漏變量、反向因果、樣本選擇偏誤等內(nèi)生性問題后結(jié)論依舊穩(wěn)健;（2）信息渠道是企業(yè)社會(huì)責(zé)任影響審計(jì)師決策的重要作用機(jī)制，企業(yè)信息質(zhì)量在企業(yè)社會(huì)責(zé)任負(fù)向影響審計(jì)費(fèi)用和持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的過程中發(fā)揮了部分中介作用，具體表現(xiàn)為社會(huì)責(zé)任水平越高，信息質(zhì)量越好，企業(yè)承擔(dān)的審計(jì)費(fèi)用越少，被審計(jì)師出具持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的可能性越低。企業(yè)良好的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)向外界傳遞了信息透明、管理健全、內(nèi)控有效、經(jīng)理人負(fù)責(zé)等信號，降低了審計(jì)師的審計(jì)難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)師會(huì)向企業(yè)要求更低的審計(jì)費(fèi)用，并減少向企業(yè)出具持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的可能性。

本文研究結(jié)論對于公司治理和審計(jì)師活動(dòng)具有一定現(xiàn)實(shí)意義：（1）對企業(yè)而言，優(yōu)異的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)可幫助企業(yè)建立良好的聲譽(yù)，提高信息質(zhì)量，從多個(gè)方面規(guī)避企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)（被出具持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見），還具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值（減少審計(jì)費(fèi)用），企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)踐已成為企業(yè)重要的風(fēng)險(xiǎn)管理策略;（2）對審計(jì)師而言，企業(yè)良好的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)難度，審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)除了聚焦財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)關(guān)注額外的非財(cái)務(wù)信息，綜合多方面意見后進(jìn)行科學(xué)審計(jì)決策;（3）對監(jiān)管而言，當(dāng)前我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露尚不規(guī)范，自愿披露社會(huì)責(zé)任信息的公司占比較少，為滿足利益相關(guān)者對企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息日益增長的需求，監(jiān)管部門應(yīng)進(jìn)一步健全和完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露制度。

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基金項(xiàng)目：國家社會(huì)科學(xué)基金“基于社會(huì)網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任與綠色治理的關(guān)系研究”（項(xiàng)目號：16BGL004）。

作者簡介：馮戈堅(jiān)（1988-），男，漢族，河南省商丘市人，西南交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院博士生，研究方向：企業(yè)社會(huì)責(zé)任;王建瓊（1966-），男，漢族，重慶市人，西南交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，研究方向：公司治理。

收稿日期：2019-06-13。