林海帆

摘要：伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民群眾物質(zhì)生活的改善，超越溫飽層面的社會(huì)需求日益增長(zhǎng)，我國(guó)的非營(yíng)利組織憑借其獨(dú)特的社會(huì)地位和影響力，彌補(bǔ)了單純依靠政府解決眾多社會(huì)問(wèn)題方面力量的不足，在社會(huì)管理方面發(fā)揮了不可替代的重要作用。提供符合社會(huì)需求的令人滿意的服務(wù)，從供給側(cè)方向著手，提高自身運(yùn)營(yíng)管理能力，是非營(yíng)利組織獲得人們尊重并賴以生存的基石。

關(guān)鍵詞：非營(yíng)利組織;會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新與實(shí)踐;新常態(tài)

非營(yíng)利組織是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度后出現(xiàn)的一種組織形式。我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，非營(yíng)利組織參與社會(huì)活動(dòng)日益廣泛，涵蓋了教育、科技、文化、社會(huì)救助等社會(huì)公益事業(yè)領(lǐng)域，彌補(bǔ)了單純依靠政府解決眾多社會(huì)問(wèn)題方面力量的不足，領(lǐng)域取得了巨大社會(huì)效益。

一、非營(yíng)利組織的法律界定

人類(lèi)文明史經(jīng)過(guò)幾千年的發(fā)展演進(jìn)，逐步形成了各式各樣的社會(huì)組織。通常人們將不同類(lèi)型的社會(huì)組織分為三大類(lèi)，即政府組織、營(yíng)利組織和非營(yíng)利組織，這三大類(lèi)型社會(huì)組織維系了人類(lèi)社會(huì)的運(yùn)行秩序。

對(duì)于非營(yíng)利組織，很多人常常誤讀為非營(yíng)利組織或非營(yíng)利組織。中國(guó)字“盈”者《廣雅》謂之滿溢也;“贏”者《說(shuō)文》謂之賈有余利也;“營(yíng)”者《說(shuō)文》謂之圍繞而居、經(jīng)商營(yíng)市也。非營(yíng)利性的含義，并不是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的無(wú)利潤(rùn)，也不是不講經(jīng)營(yíng)之道，而是一個(gè)用以界定組織性質(zhì)的詞匯，它指這種組織的經(jīng)營(yíng)、運(yùn)作目的不是為獲取利潤(rùn)，更多的是對(duì)弱勢(shì)群體的關(guān)懷，對(duì)老年人的救助，以及民間的互助互利，因此“營(yíng)”字最能清晰準(zhǔn)確描述非營(yíng)利組織的性質(zhì)。

非營(yíng)利組織的法律界定，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）將其定義為符合以下特征的實(shí)體：（1）該實(shí)體從捐贈(zèng)者處獲得大量的資源，但捐贈(zèng)者并不因此而要求得到同等或成比例的資金回報(bào);（2）該實(shí)體經(jīng)營(yíng)的目的不是為了獲取利潤(rùn);（3）該實(shí)體不存在營(yíng)利組織中的所有者權(quán)益問(wèn)題。非營(yíng)利組織包括政府部門(mén)和以營(yíng)利為目的的企業(yè)之外的一切志愿團(tuán)體、社會(huì)組織或民間協(xié)會(huì)，是介于政府與營(yíng)利性企業(yè)之間的“第三部門(mén)”。

二、非營(yíng)利組織的新常態(tài)背景

我國(guó)在過(guò)去的30多年里，國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)，國(guó)民生活質(zhì)量顯著提高，民生保障更完善，人均壽命持續(xù)延長(zhǎng)，全社會(huì)對(duì)養(yǎng)老、健身、愛(ài)好、運(yùn)動(dòng)等的需求越來(lái)越旺盛，個(gè)性化、多樣化消費(fèi)，新技術(shù)、新產(chǎn)品、新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式大量涌現(xiàn)，新常態(tài)為非營(yíng)利組織提供了更廣闊的發(fā)展空間。

三、非營(yíng)利組織的治理架構(gòu)

不以營(yíng)利為目的、運(yùn)營(yíng)受到法律及道德的約束、運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的盈余不能分配給非營(yíng)利組織的出資人，是一個(gè)組織能成為非營(yíng)利組織的三大重要指標(biāo)。非營(yíng)利組織治理架構(gòu)的搭建，必須緊密?chē)@這三個(gè)要素展開(kāi)。

非營(yíng)利組織治理架構(gòu)的載體是組織的章程。通過(guò)章程，明確組織的名稱、住所、性質(zhì)、成立的依據(jù)、存在的宗旨、服務(wù)的對(duì)象、服務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)費(fèi)的來(lái)源等等最基本的方向性問(wèn)題，以及約定會(huì)員資格取得的條件、會(huì)員的權(quán)利和義務(wù)、會(huì)員資格解除的條件等內(nèi)容。非營(yíng)利組織憑組織章程和相關(guān)資料，經(jīng)登記管理部門(mén)批準(zhǔn)后，取得合法的民事主體地位，以獨(dú)立的民事主體身份開(kāi)展活動(dòng)。章程約定的內(nèi)容是規(guī)范和指導(dǎo)非營(yíng)利組織構(gòu)建治理架構(gòu)的基石，也是非營(yíng)利組織自律、他律的標(biāo)準(zhǔn)。

四、非營(yíng)利組織的稅收規(guī)定

一個(gè)運(yùn)營(yíng)狀態(tài)良好的非營(yíng)利組織，在運(yùn)營(yíng)實(shí)務(wù)過(guò)程中，收入支出相互抵減后，很有可能出現(xiàn)盈余，財(cái)會(huì)人員因此常受到困擾：非營(yíng)利組織不是以非營(yíng)利為目的的社會(huì)組織的嗎，為什么會(huì)有盈利？盈利了怎么辦？

（一）免稅資格的認(rèn)定采用的是“審批制”而非“注冊(cè)制”。非營(yíng)利組織在政府管理部門(mén)登記注冊(cè)，取得《社會(huì)團(tuán)體法人登記證書(shū)》或《民辦非企業(yè)單位法人登記證書(shū)》后，并不是自動(dòng)獲得免稅資格，要取得免稅資格，必須經(jīng)過(guò)具有審批權(quán)限的財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合審核，確認(rèn)符合免稅條件的，經(jīng)批準(zhǔn)后方能具有免稅資格。

（二）符合免稅資格的非營(yíng)利組織，必須同時(shí)滿足依法登記設(shè)立、依法從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)、剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的、財(cái)產(chǎn)及其孳息不得用于分配等九大條件。在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)常可以見(jiàn)到一些非營(yíng)利組織管理者為了利益，變相分配剩余財(cái)產(chǎn)，達(dá)到規(guī)避稅收和監(jiān)管目的。這些變相分配剩余財(cái)產(chǎn)方式，擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。為了營(yíng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，財(cái)稅[2014]13號(hào)文件明確規(guī)定非營(yíng)利組織“不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)”，非營(yíng)利組織的各項(xiàng)支出必須合理合法。

（三）取得免稅資格的非營(yíng)利組織，并不意味著終生享有免稅資格。當(dāng)非營(yíng)利組織發(fā)生不再能滿足免稅條件的情形后，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起十五日內(nèi)，自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法納稅。非營(yíng)利組織應(yīng)依法履行納稅義務(wù)而未履行的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)未依法納稅的稅款進(jìn)行追繳。

五、非營(yíng)利組織監(jiān)管的幾大重點(diǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)非營(yíng)利組織憑借其獨(dú)特的社會(huì)地位和影響力，在社會(huì)管理方面發(fā)揮了不可替代的重要作用，逐步成為社會(huì)管理領(lǐng)域的重要力量之一。但是我們也看到，由于非營(yíng)利組織本身的不足，政府監(jiān)管存在盲區(qū)，也令非營(yíng)利組織發(fā)展之路也充滿坎坷，屢屢曝光的公益低效和公益腐敗問(wèn)題正在侵蝕非營(yíng)利組織脆弱的公信資源。

（一）正確區(qū)分非營(yíng)利組織中事業(yè)單位與民間非營(yíng)利組織的區(qū)別

我國(guó)事業(yè)單位是由政府利用國(guó)有資產(chǎn)設(shè)立的社會(huì)服務(wù)組織。民間非營(yíng)利組織是非國(guó)有資產(chǎn)舉辦的從事非營(yíng)利性服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織。按現(xiàn)有社會(huì)組織分型歸類(lèi)，第一部門(mén)是社會(huì)的基礎(chǔ)，創(chuàng)造先進(jìn)的生產(chǎn)力和社會(huì)財(cái)富。第二部門(mén)通過(guò)納稅和財(cái)政進(jìn)行二次分配，處理社會(huì)公共事務(wù)。第三部門(mén)處理特別公共事務(wù)，通過(guò)社會(huì)志愿者等民間力量，救助弱勢(shì)群體，增進(jìn)社會(huì)和諧與文明。我國(guó)的事業(yè)單位從服務(wù)宗旨而言，承擔(dān)處理社會(huì)公共事務(wù)、特別公共事務(wù)等職責(zé)，具有非營(yíng)利組織的性質(zhì)，但由于資金來(lái)源具有較多的政府背景屬性，更多的具有第二部門(mén)色彩。

我國(guó)的事業(yè)單位適用《政府會(huì)計(jì)制度》，對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)管更多是按照政府部門(mén)的管理模式，由財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況實(shí)施監(jiān)管;民間非營(yíng)利組織適用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，由民政部門(mén)對(duì)民間非營(yíng)利組織實(shí)施監(jiān)管。兩種單位適用完全不同的會(huì)計(jì)核算方式和監(jiān)管模式，我國(guó)的事業(yè)單位與民間非營(yíng)利組織存在著本質(zhì)上的區(qū)別。

（二）正確理解非營(yíng)利組織不得從事?tīng)I(yíng)利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)問(wèn)題

《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》都規(guī)定非營(yíng)利組織不得從事?tīng)I(yíng)利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如何界定“營(yíng)利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，卻缺少依據(jù)。例如舞蹈愛(ài)好者協(xié)會(huì)，通過(guò)引進(jìn)舞蹈界的名家名師對(duì)會(huì)員進(jìn)行輔導(dǎo)，幫助會(huì)員提高舞蹈水平及舞蹈鑒賞能力。如果收取的會(huì)員費(fèi)大于支付給老師的課時(shí)費(fèi)，就會(huì)出現(xiàn)盈余，非營(yíng)利組織這一行為究竟是不是“營(yíng)利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”？從行為結(jié)果而言，只要是收取了市場(chǎng)對(duì)價(jià)，就可以認(rèn)為是營(yíng)利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但多少才是合理的市場(chǎng)對(duì)價(jià)卻是個(gè)問(wèn)題。

非營(yíng)利組織存在的目的并不是為了產(chǎn)生利益，而是填補(bǔ)第一部門(mén)和第二部門(mén)職能和力量的欠缺。因此，對(duì)于不得從事?tīng)I(yíng)利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的理解，應(yīng)從精神實(shí)質(zhì)和基本原則層面出發(fā)。

（三）借力注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)施監(jiān)管力度有待加強(qiáng)

我國(guó)對(duì)于非營(yíng)利組織的監(jiān)管實(shí)行業(yè)務(wù)主管單位和登記管理機(jī)關(guān)雙重負(fù)責(zé)的管理模式，既利用業(yè)務(wù)主管單位熟悉業(yè)務(wù)工作的管理優(yōu)勢(shì)，又加強(qiáng)統(tǒng)一歸口登記管理。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以外的，由具備資質(zhì)的獨(dú)立第三方進(jìn)行審計(jì)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)充分借力注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況實(shí)施監(jiān)督。如非營(yíng)利組織是否按照章程約定的宗旨和范圍開(kāi)展業(yè)務(wù)，收入是否完整、支出是否合法，往來(lái)款項(xiàng)中是否有公款私借等侵占、私分、挪用資產(chǎn)行為，是否有違規(guī)將積累用于分配，是否按照財(cái)務(wù)制度編制會(huì)計(jì)報(bào)告，是否存在按規(guī)定使用票據(jù)，是否有租借銀行賬戶行為等財(cái)務(wù)外部控制的指標(biāo)。對(duì)于享受免稅待遇的非營(yíng)利組織，更加需要監(jiān)管到位，不能滋生新的不公平競(jìng)爭(zhēng)土壤。

六、結(jié)束語(yǔ)

伴隨著社會(huì)的發(fā)展，人民群眾物質(zhì)生活的改善，超越溫飽層面的社會(huì)需求越來(lái)越多，也越來(lái)越廣。打造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，促進(jìn)市場(chǎng)運(yùn)行規(guī)則透明化，增進(jìn)社會(huì)的文明與和諧，是新常態(tài)下非營(yíng)利組織健康發(fā)展的關(guān)鍵。

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