財(cái)務(wù)分析的方法在審計(jì)中的應(yīng)用

摘要：財(cái)務(wù)分析的方法在會(huì)計(jì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)課中分散在《管理會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》以及《會(huì)計(jì)報(bào)表分析》中，有些學(xué)生覺(jué)得學(xué)起來(lái)比較難，用不上。本文用三個(gè)審計(jì)案例說(shuō)明，財(cái)務(wù)分析的方法在審計(jì)中是很有用的。

關(guān)鍵詞：幫助決策;內(nèi)控調(diào)查;重點(diǎn)憑證

一、幫助企業(yè)做決策

十多年前，一家小型的國(guó)有外貿(mào)企業(yè)--新中公司的全體職工面臨著選擇：是集體下海，還是繼續(xù)國(guó)有，他們要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫他們拿主意，所長(zhǎng)把這件事交給了我們。我計(jì)算了企業(yè)三年的主要財(cái)務(wù)比率并分析如下：

貴公司銷(xiāo)售利潤(rùn)率過(guò)低，基本財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不理想，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)91%，短期借款余額為150萬(wàn)元，是公司凈資產(chǎn)的3倍，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高。

貴公司的銷(xiāo)售額三年來(lái)持續(xù)增長(zhǎng)，然而銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售費(fèi)用上漲的速度卻快于銷(xiāo)售額增長(zhǎng)的速度，所以銷(xiāo)售利潤(rùn)率是下降的，這說(shuō)明市場(chǎng)環(huán)境趨于嚴(yán)峻。貴公司社會(huì)貢獻(xiàn)率、社會(huì)積累率逐年遞增，五年來(lái)上繳管理費(fèi)150萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)成果難能可貴。存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)很高，這是貴公司在低利潤(rùn)率的情況下能夠盈利的主要原因，這說(shuō)明貴公司存貨管理、銷(xiāo)售管理很好。貴公司能夠充分利用商業(yè)信用、國(guó)際支付手段融資，這樣的經(jīng)驗(yàn)值得總結(jié)和發(fā)揚(yáng)。

貴公司賬面的壞賬損失、待報(bào)廢存貨兩項(xiàng)之和已大于賬面所有者權(quán)益。事實(shí)上貴公司基本上沒(méi)有自有資金可以使用。近兩年銀行貸款利率下調(diào)，所以貴公司財(cái)務(wù)費(fèi)用也下降，然而銀行利率不會(huì)永遠(yuǎn)處于低水平。當(dāng)利率上揚(yáng)時(shí)，微利企業(yè)將難以承受過(guò)高的財(cái)務(wù)費(fèi)用，貴公司將虧損。貴公司目前上繳管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)過(guò)重，這種狀況再不改變，無(wú)異于竭澤而漁。

我們認(rèn)為，貴公司應(yīng)加強(qiáng)自有資金的積累，開(kāi)發(fā)高利潤(rùn)率的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，利用已有的銷(xiāo)售、管理經(jīng)驗(yàn)，形成資金周轉(zhuǎn)的良性循環(huán)，增強(qiáng)抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)的能力。

看了我們的“報(bào)告”，新中公司的干部職工決定脫離上級(jí)國(guó)營(yíng)單位的管理，“哥幾個(gè)湊錢(qián)干一番，掙多少錢(qián)是自己的”?，F(xiàn)在看來(lái)，“報(bào)告”很不成熟，但值得欣慰的是，我們幫新中公司的職工做了正確的決策，這個(gè)決策順應(yīng)了社會(huì)發(fā)展的大趨勢(shì)。他們即使當(dāng)時(shí)不主動(dòng)下海，后來(lái)也得被動(dòng)下崗。

他們擁有了一個(gè)盈利的信譽(yù)良好的企業(yè)，有成功的經(jīng)營(yíng)模式，有一個(gè)勤奮向上的團(tuán)隊(duì)，不用白手起家，單槍匹馬地從頭再來(lái)。他們用自己的錢(qián)購(gòu)買(mǎi)公司的股權(quán)，以后新中公司有了自有資金，所有者權(quán)益在資產(chǎn)總額中的比例上升，負(fù)債比率下降，資本結(jié)構(gòu)變得合理，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低。不用上繳管理費(fèi)，企業(yè)的固定成本會(huì)大幅度下降，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大幅度降低。而新中公司的銷(xiāo)售額處于上升階段，其盈利水平會(huì)上升。

二、內(nèi)部控制調(diào)查的重點(diǎn)

大型企業(yè)方圓集團(tuán)進(jìn)行股份制改革，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫助他們找出內(nèi)控漏洞，重新設(shè)計(jì)內(nèi)控制度。我們的審計(jì)團(tuán)隊(duì)人數(shù)有限，時(shí)間有限，要想對(duì)方圓集團(tuán)做出全面調(diào)查難度很大。我根據(jù)方圓集團(tuán)提供的上年度的報(bào)表計(jì)算了財(cái)務(wù)比率并分析如下：

根據(jù)方圓集團(tuán)利潤(rùn)表上年利息收入、平均銀行存款計(jì)算出來(lái)的銀行存款利率是13%，顯然這兩個(gè)科目的數(shù)字，至少有一個(gè)是錯(cuò)的。

會(huì)計(jì)報(bào)表營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是200余萬(wàn)元，減去利息收入，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為負(fù)，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)。管理費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的17%，而方圓集團(tuán)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率是13%，所以方圓集團(tuán)的管理費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率應(yīng)該大幅度降低，精細(xì)管理，才可能盈利。存貨周轉(zhuǎn)率1.3，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)是270天，庫(kù)存商品占存貨余額的37%.存貨周轉(zhuǎn)過(guò)慢，占用資金過(guò)多，流動(dòng)資產(chǎn)管理水平急待提高。投資數(shù)額巨大，長(zhǎng)期投資占資產(chǎn)總額的40%以上，長(zhǎng)期投資數(shù)額巨大。投資收益年收益率為3%，現(xiàn)金收益率為1%。投資收益率不理想。

因此內(nèi)部控制調(diào)查和設(shè)計(jì)的重點(diǎn)是：財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)程序、存貨、長(zhǎng)期投資、管理費(fèi)用。

帶隊(duì)老師采納了我的建議，并出色完成了此次任務(wù)。

三、重點(diǎn)憑證

在審計(jì)一家外資采礦企業(yè)時(shí)，我們做了一張全年的制造費(fèi)用明細(xì)表并計(jì)算了各月費(fèi)用占全年的比重，8月份的制造費(fèi)用占比畸高，其中運(yùn)費(fèi)占比最高。經(jīng)詢(xún)問(wèn)礦山距離工廠的公里數(shù)，每噸沙料的單位運(yùn)費(fèi)，根據(jù)生產(chǎn)所用沙料的噸數(shù)，計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)費(fèi)，與那張《制造費(fèi)用明細(xì)表》對(duì)比，實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)是標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)費(fèi)的兩倍。我從8月的憑證中抽出一張大額運(yùn)費(fèi)發(fā)票，問(wèn)外國(guó)老板沈先生這張憑證的來(lái)歷。

沈先生說(shuō)：“當(dāng)?shù)氐囊粋€(gè)個(gè)體戶(hù)把一些原材料、固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)讓給公司，一直沒(méi)提供發(fā)票，八月好不容易拿來(lái)一張運(yùn)費(fèi)的發(fā)票?！睂徲?jì)組認(rèn)為：“按業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)情況，應(yīng)借記固定資產(chǎn)、原材料，而不是制造費(fèi)用，這樣錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)記錄造成報(bào)表失真;按運(yùn)費(fèi)的稅率提取應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額，造成企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)確?！睂徲?jì)組毫不客氣地指出該外企賬務(wù)處理、管理中的很多問(wèn)題，卻得到了外國(guó)老板的認(rèn)可，希望我留下當(dāng)財(cái)務(wù)經(jīng)理，由于該礦山地處偏遠(yuǎn)，未能達(dá)成合意，但我們和外國(guó)老板沈先生成為朋友。

實(shí)踐證明，利用財(cái)務(wù)分析的方法，可以幫助我們更好地完成審計(jì)工作，財(cái)務(wù)分析的方法值得我們認(rèn)真學(xué)習(xí)，靈活運(yùn)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭迎濤.注冊(cè)會(huì)計(jì)師之路[M].中央廣播電視大學(xué)出版社，2014.