如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制有效性

張國(guó)峰

摘要：在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展中，內(nèi)部控制起著越來越重要的地位。越來越多的企業(yè)開始關(guān)注內(nèi)部控制的建設(shè)問題。雖然我國(guó)大部分企業(yè)都已經(jīng)建立了較為完善的內(nèi)部控制體系，但是這些企業(yè)內(nèi)部仍然存在很多舞弊事件，企業(yè)內(nèi)部并沒有形成一個(gè)健全的控制網(wǎng)絡(luò)，內(nèi)部控制的作用并沒有發(fā)揮出來。這說明我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制還存在較嚴(yán)重的“落地問題”，除了落地問題以外，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)還存在其他問題。本文就主要分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)階段存在的問題，并針對(duì)這些問題提出一些具有操作性的建議以提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;問題;建議

一、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制主要包括五大要素，分別是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。這五大要素構(gòu)成一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，他們之間是相互影響、相關(guān)作用的關(guān)系。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，不論是企業(yè)的管理者還是企業(yè)的普通職員，若缺乏對(duì)內(nèi)部控制的正確理解，都很難使內(nèi)部控制在企業(yè)得到良好的運(yùn)作，尤其是企業(yè)的高層管理人員，其承擔(dān)著引領(lǐng)企業(yè)走向的掌舵者的角色，若企業(yè)的高層管理人員不重視內(nèi)部控制的建設(shè)，則企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)只能存在于相關(guān)條文之中，而無(wú)法落到實(shí)處。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)開展相關(guān)控制活動(dòng)的前提，企業(yè)通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)找出企業(yè)各項(xiàng)具體經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的薄弱點(diǎn)，然后針對(duì)這些薄弱點(diǎn)設(shè)置相關(guān)的控制活動(dòng)，以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。信息與溝通是指企業(yè)內(nèi)部管理層與下屬職員之間要形成良好的互動(dòng)關(guān)系，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)信息的傳遞與溝通，減少信息不對(duì)策帶來的隱性成本。內(nèi)部監(jiān)督主要是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的效果，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行相應(yīng)的完善，使其更加適合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與發(fā)展特點(diǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因分析

企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因有很多，但最為主要的是很多企業(yè)若然建立了內(nèi)部控制體系，但是并沒有將這些制度予以實(shí)踐，即內(nèi)部控制的“落地問題”仍然普遍存在。下面將分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要原因。

（一）內(nèi)部控制制度未“落實(shí)”

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外開放程度的提高，越來越多的外資企業(yè)開始入駐我國(guó)。內(nèi)部控制對(duì)于我國(guó)而言可以算做“舶來品”，所以國(guó)外企業(yè)很早就開始引入內(nèi)部控制，因此在企業(yè)管理方面，國(guó)外企業(yè)比國(guó)內(nèi)企業(yè)更加規(guī)范。這就導(dǎo)致國(guó)內(nèi)企業(yè)普遍競(jìng)爭(zhēng)力都弱于國(guó)外企業(yè)。而這一點(diǎn)被我國(guó)很多大型企業(yè)所覺察，他們?yōu)榱丝s短與一些優(yōu)秀的國(guó)外企業(yè)的差距，我國(guó)的這些企業(yè)也開始越來越重視內(nèi)部控制的建設(shè)，有些企業(yè)還專門聘請(qǐng)外部專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)為其進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)。所以現(xiàn)階段我國(guó)很多企業(yè)都已經(jīng)有了內(nèi)部控制制度，但是我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度卻沒有落到實(shí)處。這個(gè)問題可以說是導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要原因。內(nèi)部控制未落到實(shí)處就表明這些制度只是停留在字面上，而并沒有真正被執(zhí)行。制度沒有被實(shí)施也就等于沒有。所以再完善或完美的制度一旦缺乏執(zhí)行，也就沒有任何意義。企業(yè)內(nèi)部控制缺乏執(zhí)行可能由很多原因造成，但是主要原因可以被歸結(jié)為兩點(diǎn)：一是企業(yè)高層管理人員未對(duì)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用，對(duì)內(nèi)部控制缺少一定的重視程度。隨著公司制企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的高層管理人員成為影響企業(yè)未來發(fā)展的最重要的人。企業(yè)的股東或所有者只是對(duì)企業(yè)的一些重要或關(guān)鍵性的實(shí)務(wù)予以決策，但是有關(guān)這些關(guān)鍵事項(xiàng)的決策結(jié)果需要由高管進(jìn)行實(shí)施，所以即便企業(yè)制定了完善的內(nèi)部控制制度，若高管不予以實(shí)踐也就只能停留在表面。所以高管對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度是影響內(nèi)部控制落地的最重要的原因。二是企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。任何一項(xiàng)制度的執(zhí)行都需要配以完善的監(jiān)督機(jī)制，若沒有專門的機(jī)構(gòu)或人員對(duì)這些制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，則也可能導(dǎo)致這些制度無(wú)法得到有效落實(shí)。

（二）企業(yè)的實(shí)際情況與內(nèi)部控制體系不匹配

企業(yè)內(nèi)部控制無(wú)效的另一個(gè)重要原因是由于企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不匹配。如前所述，有些企業(yè)會(huì)出于成本或?qū)I(yè)性的角度，將企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)問題外包給外部的第三方。該方法其實(shí)對(duì)于很多企業(yè)而言是一個(gè)非常有效的建設(shè)內(nèi)部控制的手段。一方面可以保證企業(yè)有足夠的內(nèi)部控制建設(shè)方面的專業(yè)人員，另一方面也能節(jié)省企業(yè)很多的時(shí)間，因?yàn)槠髽I(yè)聘請(qǐng)的外部專業(yè)團(tuán)隊(duì)會(huì)更加有經(jīng)驗(yàn)，所有其效率會(huì)更高。但是該方法也會(huì)存在一些問題，雖然外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制建設(shè)方面會(huì)更有經(jīng)驗(yàn)，而且也更加專業(yè)。但是他們對(duì)企業(yè)的了解程度卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足企業(yè)的內(nèi)部人員，他們并不知道企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體運(yùn)作流程，也不太了解整個(gè)企業(yè)的文化。雖然很多企業(yè)會(huì)提前向?yàn)槠浣ㄔO(shè)內(nèi)部控制的第三方介紹有關(guān)企業(yè)的一些情況或?qū)⑦@些信息以文件的形式發(fā)放給對(duì)方，但是由于企業(yè)在向第三方介紹本公司的情況時(shí)，會(huì)存在不可避免的信息篩選的現(xiàn)象，即企業(yè)會(huì)更加偏向于將一些好的信息傳遞給第三方，而將一些不好的信息過濾掉，這是企業(yè)無(wú)法避免的一個(gè)問題，因?yàn)樽约涸u(píng)價(jià)自己永遠(yuǎn)無(wú)法做到公正。所以這造成第三方無(wú)法獲得關(guān)于企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況的信息，也就無(wú)法制度出適合企業(yè)現(xiàn)在與未來發(fā)展的內(nèi)部控制，有時(shí)還存在外部第三方制定的內(nèi)部控制中的控制活動(dòng)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)存在很大程度的脫節(jié)。這不可避免地造成企業(yè)內(nèi)部控制失效。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制體系缺乏及時(shí)更新

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)持續(xù)性的過程，企業(yè)需要根據(jù)外部和內(nèi)部環(huán)境的變化及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)制度進(jìn)行調(diào)整。很多企業(yè)都認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)一勞永逸的事情，即企業(yè)只要建立好內(nèi)部控制，就能保證企業(yè)有一個(gè)良好的內(nèi)部管理，企業(yè)沒有以發(fā)展的眼光看待內(nèi)部控制的建設(shè)問題，這使得企業(yè)的一些內(nèi)部控制制度沒有進(jìn)行及時(shí)的更新，從而造成這些內(nèi)部控制制度無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，即是內(nèi)部控制失效。企業(yè)缺乏及時(shí)更新內(nèi)部控制或企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)缺乏與時(shí)共進(jìn)是企業(yè)內(nèi)部控制失效的又一個(gè)重要的原因，需要企業(yè)相關(guān)部門引起重視。

三、企業(yè)提高內(nèi)部控制有效性的建議

（一）切實(shí)落實(shí)內(nèi)部控制制度

企業(yè)要做到切實(shí)履行內(nèi)部控制制度，由前文可知，可以從兩方面入手：一是企業(yè)高管層需要認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)內(nèi)部控制的知識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制形成一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。從而提高高管對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，便于形成良好的內(nèi)部環(huán)境，推動(dòng)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。二是企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行定時(shí)或不定時(shí)的監(jiān)督，并將監(jiān)督結(jié)果與企業(yè)薪酬制度掛鉤，使企業(yè)的員工切實(shí)執(zhí)行內(nèi)部控制度。當(dāng)然除了這兩點(diǎn)還有其他措施可以促進(jìn)內(nèi)部控制制度的履行，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本公司的實(shí)際情況，選擇合理的方法推動(dòng)內(nèi)部控制制度的落實(shí)。

（二）加強(qiáng)與外部第三方機(jī)構(gòu)的溝通

企業(yè)將內(nèi)部控制建設(shè)外包給外部獨(dú)立的第三方時(shí)，需要注意與第三方機(jī)構(gòu)的溝通。不然很容易造成最終建立的內(nèi)部控制體系與企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況不符，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。企業(yè)可以從各個(gè)部門抽調(diào)一些人組成專門的內(nèi)部控制建設(shè)小組，定期與外部第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，并隨時(shí)將企業(yè)的最新消息傳遞給外部第三方。另外，第三方機(jī)構(gòu)也需要派遣人員深入企業(yè)，對(duì)企業(yè)有一個(gè)更真實(shí)客觀的了解，這樣才有助于最后形成的內(nèi)部控制體系符合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。

（三）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系與時(shí)俱進(jìn)

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身環(huán)境或外部環(huán)境的變化情況，對(duì)內(nèi)部控制體系予以及時(shí)的調(diào)整。為了提高效率，企業(yè)在環(huán)境發(fā)生變化的時(shí)候應(yīng)該首先判斷該環(huán)境的變化是否會(huì)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的調(diào)整，或是否會(huì)影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平與風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)，是否會(huì)對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展目標(biāo)產(chǎn)生一定的影響，這些都是企業(yè)需要考慮的因素。若環(huán)境的變化涉及以上這些情況的發(fā)生，此時(shí)企業(yè)就需要對(duì)自身的內(nèi)部控制體系進(jìn)行調(diào)整，包括對(duì)某些內(nèi)部控制制度的更改，內(nèi)部控制活動(dòng)的重新設(shè)計(jì)等等。只有做到與時(shí)俱進(jìn)，企業(yè)的內(nèi)部控制才能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

四、總結(jié)

企業(yè)內(nèi)部控制的有效性問題是學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界一直在探討的一個(gè)問題，說明該問題具有一定的研究?jī)r(jià)值。本文根據(jù)我國(guó)企業(yè)普遍存在的導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的原因，提出了一些針對(duì)性的建議，希望以此能夠提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

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