新個稅下事業(yè)單位工資薪金所得個人所得稅納稅籌劃探討

雷嘉

摘要：稅務(wù)籌劃屬于事業(yè)單位常見的理財活動。如果能夠?qū)κ聵I(yè)單位員工的工資薪酬的所得稅務(wù)進行籌劃，往往可以有效地提高個人的納稅意識，并更好地維護其合法權(quán)益，也會在之后提高有關(guān)單位的財務(wù)管理水平，并使得國家的稅收有所增加。本文結(jié)合實際案例分析事業(yè)單位工資薪金所得個人所得稅的納稅籌劃過程。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;工資薪金;個人所得稅;納稅籌劃

公民的權(quán)利和義務(wù)都密不可分。任何的公民都享有一定的納稅籌劃權(quán)利，并能夠?qū)⒋朔N權(quán)利控制在合理的范圍內(nèi)。因此，依法納稅也成為了公民應(yīng)盡的義務(wù)。本文主要對事業(yè)單位工資薪金所得的個人所得稅納稅體系進行籌劃和探討。

一、稅收籌劃存在的問題

（一）每個月的應(yīng)稅收入不均衡

在自然支付模式下，財務(wù)人員進行個人所得稅代扣代繳時通常在次月將個人每個月實際得到的報酬被確定為應(yīng)稅收入。由于事業(yè)單位屬于受到財政（全額/差額）供養(yǎng)單位，財政撥款從申請預(yù)算、調(diào)整預(yù)算、上級批復(fù)直到最后下達到位往往有一個較長的過程。隨著社會的進步和競爭的加劇，面向社會招考和選拔調(diào)動等人員流動已經(jīng)成為了發(fā)展的一大趨勢，這也會帶來新的問題。人事部門調(diào)動手續(xù)完成起薪當(dāng)月，財政無法及時調(diào)入人員實際預(yù)算仍無法及時到位，一些人員調(diào)入較多的單位資金追加不及時，造成部分職工工資的“拖欠”問題，最終影響執(zhí)行預(yù)算的進度[1]。在具體繳納的過程中會使得各個月份內(nèi)部稅收出現(xiàn)不均衡的現(xiàn)象，最終使得各月稅收和適用的稅率不一致，這也會在無形之中加重個人的稅收負擔(dān)。

（二）新政策下原來調(diào)整計算方法已無法再用

原倒擠法計算納稅：是指在新修訂個人所得稅法執(zhí)行前，針對事實清楚，情有可原的，且非單位人為原因過失造成的個人所得稅稅負過高的問題，本可以在公平公正原則的基礎(chǔ)上，向當(dāng)?shù)囟惥植块T提交相關(guān)材料申請酌情處理，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后采用“倒推”的方式（即假定所有收入都按月實際發(fā)放，先分月計算個月應(yīng)納個人所得稅額，再進行全年的受雇期限內(nèi)應(yīng)納的稅金求和，最后倒推計算應(yīng)納稅所得額，保持實際稅負與應(yīng)納稅額一致）計算納稅，并留存相應(yīng)依據(jù)、計算方法、數(shù)據(jù)資料備查。但由于修訂的新個人所得稅計算采用全年累計收入的概念，本辦法在2019年1月1日起已無法再用。

（三）一次性獎金計稅的誤區(qū)

例如，如果當(dāng)年納稅人的年終績效獎分別被定為36000元和36001元。經(jīng)過計算分別需要繳納1080.00元和3390.00元。可以看出，需要繳納的稅額差距很大。但是實際的年終獎只多出了1元。造成這一現(xiàn)象的根本原因就是年終獎金稅收過程中產(chǎn)生的“計稅誤區(qū)”。

稅法規(guī)定：如果當(dāng)月工資直接低于稅法規(guī)定的扣除額，就可以將全年內(nèi)一次性的獎金直接減掉當(dāng)月工資薪金費用扣除的差額之后，再直接以稅率和速算扣除數(shù)為基礎(chǔ)來計算個人所得稅。如果當(dāng)月的工資薪金高于稅法中規(guī)定的費用扣除額，就可以一次性地以獎金數(shù)額為基礎(chǔ)來計算個人所得稅。所以在實際操作的過程中可以將年終獎一次性當(dāng)作一個月的工資薪金進行計算。并直接根據(jù)當(dāng)月取得當(dāng)月獎金的總額來確定適當(dāng)?shù)亩惵蔥2]。而實際工作中，往往財政部門調(diào)整追加預(yù)算到位補發(fā)工資和年終績效分配都是在年底進行的，無形中降低了對當(dāng)月扣除額等稅收優(yōu)惠的使用機會，一定程度上間接增加了稅收負擔(dān)，這樣發(fā)展下去就可能會出現(xiàn)稅收的“陷阱誤區(qū)”。

二、個稅籌劃的主要策略

（一）通過加強各部門間協(xié)調(diào)配合和降低員工名義上的收入來有效地進行籌劃

通過加強編制管理部門、人事部門和財政部門的提前溝通協(xié)調(diào)，盡量縮短資金到位的時間差。加強工作計劃性和預(yù)算的準確性，用人單位在提出用人計劃前，需提前安排協(xié)調(diào)相應(yīng)資金作為保障。如果單位內(nèi)部的資金較為充足，則可以在政策允許范圍內(nèi)可以靈活地采用“先借后還”等多種的方式來加強核算。并盡可能按月足額方法發(fā)放工資和扣除保險和稅金，更好地保證職工正常的權(quán)益不受到影響。

具體操作辦法包括如下兩點：第一，可以為引進的海歸、博士和其他人員提供周轉(zhuǎn)的住房，或者事業(yè)單位可以直接擔(dān)負房租。而且不發(fā)放租房等其他補貼。第二，可以為事業(yè)單位的員工免費的提供文體活動的場所，必要時可以免費開放包括職工活動中心、員工之家和體育館等場所。

（二）有效地修訂事業(yè)單位的財務(wù)制度

廣大事業(yè)單位可以先分析實際情況，之后再根據(jù)《會計法》的規(guī)定來有效地完善財務(wù)制度。順應(yīng)《政府會計制度》改革的潮流，引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的思維，雙體系核算下，及時準確地做好工資費用計提、經(jīng)費到位發(fā)放等賬務(wù)工作，并有效地形成工作痕跡，并有效地規(guī)范工資借支、保險和稅費扣除制度、往來賬款治理制度、經(jīng)費報銷制度、內(nèi)部審計制度和績效評價制度，并有效地完善與實際相結(jié)合，同時，做好相關(guān)材料的整理歸檔備查，真正做到有法可依和有據(jù)可查。這樣才能夠有效地解決納稅系統(tǒng)中存在的不足之處。

（三）采用方法規(guī)避“計稅陷阱”

上文提到了有關(guān)的“計稅陷阱”。所以事業(yè)單位在發(fā)放工資和年終獎的時候需要考慮到如下兩種情況：第一，如果出現(xiàn)了月工資的稅率大于年終獎稅率的情況，則應(yīng)該在不提高年終獎稅率的基礎(chǔ)上，先將一部分的月工資轉(zhuǎn)入年終獎賬戶中，并更好地幫助其進行籌劃。第二，如果月工資小于年終獎稅率，則應(yīng)該先將一部分的年終獎轉(zhuǎn)入月工資的內(nèi)部。這樣可以讓月工資的稅率和年終獎的稅率更加接近。

新的年終獎發(fā)生稅額變化較大的臨界點區(qū)間就是：3.6萬元，14.4萬元，30萬元，42萬元，66萬元和96萬元這幾個點。這幾個點容易發(fā)生超過1元，扣稅就超過幾千塊的現(xiàn)象[3]。例如，當(dāng)拿到36000元年終獎的時候，扣稅是1080元，發(fā)到工資卡的是34920元;但是當(dāng)拿到36001元年終獎的時候，就需要扣稅3390.1元，發(fā)到工資卡只有32610.9元了。若發(fā)放的年終獎剛好處于納稅臨界區(qū)內(nèi)，則可以選擇低于臨界區(qū)下限的值發(fā)放。

另外，還需要計算年終獎發(fā)放過程中存在的不合理區(qū)間。（1）無效區(qū)間下限=上級級距上限+0.01，（2）無效區(qū)間上限=[上級級距上限×（1-上級稅率）+上級速算扣除數(shù)/12-本級速算扣除數(shù)/12]/（1-本級稅率）根據(jù)計算可以看出，新個人所得稅法下年終獎的無效區(qū)間為：36000.01-38566.67元、144000.01-160500元、300000.01元-318333.33元、420000.01元-447500元、660000.01元-706538.46元和960000.01元-1108283.64元。如果年終獎金正好處于上述金額的區(qū)間中間，就會出現(xiàn)雖然年終獎發(fā)放的比較多，但是稅后收入?yún)s有所減少。所以，核定年終獎金時，要盡量避開無效區(qū)間這樣就能夠取得最佳的稅收籌劃效果。

在具體發(fā)放的過程中可以采用如下的措施（假設(shè)不考慮專項附加扣除等特殊情況）：第一，如果職工的年收入不滿6萬元，則可以將年終獎平均到每個月中，這樣就可以滿足5000元的扣除標(biāo)準。第二，如果職工的年收入介于6萬元-9.6萬元，則可以將月收入先進行平均，之后再在年底一次性發(fā)放年終獎金。但是一定要讓每個月減去相關(guān)數(shù)額之后，讓其所得的費用不超過8000元[3]。如果職工的收入在其他區(qū)間。財務(wù)人員可以參照此種方法來在接下來的區(qū)間內(nèi)進行納稅。

三、結(jié)束語

在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，公民可以通過適當(dāng)?shù)募{稅來有效地減少稅收收入，并讓個人利益得以最大化。廣大事業(yè)單位的工作人員能夠通過合理的籌劃稅收來調(diào)動職工工作的積極性。也能夠通過統(tǒng)籌單位資源來使單位和個人的價值得以最大化。所以，廣大納稅申報人員需要隨時隨地密切關(guān)注法律法規(guī)和稅收政策的變化。

參考文獻：

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