個人所得稅改革對各收入群組稅負(fù)的影響

何曉棉 許曉莉 趙靜

摘要：隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，個人所得稅作為重要的稅種，對于平衡收入、縮小貧富差距、滿足社會需求具有非常重要的作用。為此，本文將研究收入分配與個人所得稅的累進性，分析個人所得稅改革對于不同收入群組的稅負(fù)影響，旨在促進我國稅收制度的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)改革;稅負(fù);個人所得稅;再分配

隨著社會的不斷發(fā)展，我國的個人所得稅多次進行調(diào)整，以縮小社會的貧富差距，并通過個人所得稅的稅收收入再分配，實現(xiàn)社會資源供給的公平。為此本文將詳細(xì)分析在新形勢的改革下，對于我國各個收入群組的稅負(fù)影響。

一、對于收入分配與個人所得稅的累進性研究

個人所得稅作為國家稅收的重要稅種，承載了調(diào)整稅收入與再分配的功能。通過對我國現(xiàn)有的多次個人所得稅稅收政策進行研究可以發(fā)現(xiàn)，稅收政策的調(diào)節(jié)分配幅度與個人所得稅的累進性有相當(dāng)?shù)拇蟮挠绊慬1]。但在定義與測度的過程中，不同專家、學(xué)者對其看法差異性較大。

（一）再分配與累進性指標(biāo)

平均稅率是衡量個人所得稅累進性的關(guān)鍵指標(biāo)之一，與邊際稅率的相對，二者都為稅率比值，前者是指繳稅額與稅前收入相比，后者是指應(yīng)繳稅額變化值與增加收入額度相比[2]。此外在計算平均稅率的過程中，會扣除相應(yīng)的免征額度。通過對二者的分析可以看到，在平均稅率的計算過程中更加能夠反映出累進性的變化。

此外，不僅平均稅率能夠反映出個人所得稅的類進行，稅后與稅前的基尼系數(shù)比值（MT）在一定程度上也能夠反映出其累進性。如果二者的比值小于1，將有利于國家的經(jīng)濟發(fā)展與經(jīng)濟穩(wěn)定。相關(guān)專家通過繳稅額集中系數(shù)，將其與稅前基尼系數(shù)相減獲得數(shù)值作為累進性的指標(biāo)。當(dāng)該值大于零，代表著個人所得稅制度是累進的，反之累退。

（二）國內(nèi)相關(guān)問題的研究

影響個人所得稅累進性的指標(biāo)，不僅可以影響稅制的制定，還可以分析出流轉(zhuǎn)稅的推廣效應(yīng)。我國國內(nèi)已經(jīng)有相關(guān)的專家假定消費者負(fù)擔(dān)流轉(zhuǎn)稅的情況下，營業(yè)稅、消費稅以及增值稅累進性會發(fā)生哪些變化進行具體的調(diào)查，最后得出消費者承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)稅具有累進性、增值稅與消費稅具有累退性[3]。鑒于此，我國的個人所得稅的類進行無法有效的低效流轉(zhuǎn)稅的累退性。

為了進一步分析個人所得稅的分配效應(yīng)與累進性，岳希明等人進行專門的研究，結(jié)合定義，選用模擬實驗與抽樣調(diào)查的方式對其進行分析，通過模擬費用扣除額的變化，詳細(xì)分析變化值對于累進性的影響，經(jīng)過實驗調(diào)查后可以發(fā)現(xiàn)，累進性在變化值上呈現(xiàn)出峰式變化，先上升、后下降。

目前來看，我國的個人所得稅制度在推行的過程中，仍然存在著不完善的現(xiàn)象。群眾在個人所得稅的繳稅過程中存在著漏稅與低報的兩種現(xiàn)象。目前來看我國的個人所得稅在執(zhí)行過程中，對于居民收入的調(diào)整程度十分有限，這與個人所得稅的實際有效稅率不高有很大的原因。

此外，在個人所得稅的多次改革當(dāng)中，并不是每次調(diào)整都起到增強個人所得稅分配效應(yīng)的作用。在數(shù)次的調(diào)整過程中，也會存在著弱化個人所得稅分配效應(yīng)的現(xiàn)象。如在2011年的個人所得稅改革中，有效稅率弱化了個人所得稅的分配效應(yīng)。

二、個人所得稅改革對我國不同收入群組稅負(fù)的影響

通過上文的分析可以得出，個人所得稅的改革與累進性及其相應(yīng)的指標(biāo)有很大關(guān)系。為此，本文將對比兩次個人所得稅改革，詳細(xì)分析稅制改革前后對于不同收入群組的稅負(fù)影響變化[4]。最近的個人所得稅改革時間分別是2011年與2018年兩次稅收改革，在2011年的個人所得稅改革中，將起征點的標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元，超額的累進稅率幅度在3%到45%之間。在2018年的改革中，將起征點的標(biāo)準(zhǔn)被提高到5000元，超額累進稅率幅度不變，于去年的十月一日開始正式實施。

（一）3500元至5000元收入稅負(fù)情況變化

在2018年個人所得稅改革之前，3500元收入的群組仍然需要繳稅，稅率為3%，但在起征點調(diào)高后，3500元收入的群組不需要再繳稅，稅率也就變?yōu)?。由此可見，稅制改革對于3500元與5000元收入以下的群組來說，由承擔(dān)稅負(fù)轉(zhuǎn)變?yōu)闆]有稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

（二）5000元至36000元收入稅負(fù)情況變化

2018年人所得稅改革與2011年的個人所得稅改革相比，各個群體的稅負(fù)情況都有了相應(yīng)的變化。尤其在5000元至36000元收入這一區(qū)間內(nèi)，將2011年的個人所得稅的稅率與2018年進行對比可以發(fā)現(xiàn)，平均的稅率明顯偏高，該群組的稅負(fù)明顯改革之前較重。在新一輪的改革中，這一區(qū)間收入的群組稅率穩(wěn)定在3%，稅負(fù)的承擔(dān)壓力大幅度下降。

（三）36000元至96000元收入稅負(fù)情況變化

在新的稅改政策下，在這一區(qū)間的收入群組，相同稅率的起征點都有所提高。如，70000元收入的個人所得稅稅率標(biāo)準(zhǔn)在2018年稅改前是35%，在稅改后是12.27%，可以看到稅率下降幅度十分大，在這一區(qū)間收入群組的稅負(fù)壓力也相應(yīng)的減少。

三、結(jié)語

通過以上分析可以得知，個人所得稅的改革與其累進性有很大的關(guān)系。隨著2018年個人所得稅起征點標(biāo)準(zhǔn)的提高與不同收入群組稅率的調(diào)整，使個人所得稅的繳稅更加合理與科學(xué)，進而更好的發(fā)揮其收入再分配作用。

參考文獻：

[1]黃亞男.個人所得稅改革思考與分析[J].山西青年，2018 （22）：254.

[2]林芳羽.關(guān)于個人所得稅改革優(yōu)缺點的探討[J].青春歲月，2018 （35）：470-471.

[3]閆建軍，張娜.淺談我國個人所得稅改革的根本問題[J].商情，2018 （51）：10.

[4]祝海萌.淺析我國個人所得稅改革問題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2018 （31）：237.