新政府會計制度中“平行記賬”的原理與實務(wù)探析

金鵬

摘 要：“平行記賬”是政府部門貫徹并落實國家財政政策的重要手段，加強“平行記賬”的管理應(yīng)用的目的在于實現(xiàn)新政府財務(wù)會計系統(tǒng)與預(yù)算會計系統(tǒng)的相互銜接并保證財務(wù)資金使用記錄的真實性和規(guī)范性，在規(guī)范管理政府的財務(wù)會計系統(tǒng)方面起到了重要作用。因此本文通過對新政府會計制度中“平行記賬”的原理與實務(wù)進行了簡要分析，以期為提高新政府財務(wù)會計管理水平提供更多借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：新政府;會計制度;平行記賬;原理;實務(wù)

隨著國家財政部出臺的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》文件，新政府會計制度中的“平行記賬”隨之產(chǎn)生。對于很多政府部門和工作人員來說，“平行記賬”還屬于新興事物，因此，加強對會計制度“平行記賬”的理解和應(yīng)用是當(dāng)前政府會計系統(tǒng)中應(yīng)重點關(guān)注的問題。本文主要從以下幾個方面對新政府會計制度中“平行記賬”的原理與實務(wù)進分析：

一、會計制度中“平行記賬”的產(chǎn)生背景

會計制度中“平行記賬”的產(chǎn)生與政府會計制度的改革有很大關(guān)系。一方面，在新政府的會計制度執(zhí)行前，我國的各級政府實行的是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和政府各部門需求的逐漸增加，傳統(tǒng)的預(yù)算會計形式已經(jīng)不能滿足政府需求，且不能真實反映政府的成本開支等信息數(shù)據(jù)，給財務(wù)人員帶來了很大的工作難題。另一方面，國家財政部出臺了政府會計制度的文件，在預(yù)算會計制度下又具體細(xì)化了行政事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則。結(jié)合以上兩方面的因素，原有的政府會計制度已不能適應(yīng)時代需求，欠缺統(tǒng)一的規(guī)范體系，急需實施新政府會計制度改革。 “平行記賬”作為新政府會計制度中的具體執(zhí)行手段，不僅是新政府改革的具體落腳點，也是國家出臺的會計制度文件在實務(wù)中的具體貫徹和落實，具有非常重要的意義。

二、新政府會計制度中“平行記賬”的原理

（一）“平行記賬”的具體原理

“平行記賬”是貫徹落實新政府會計制度改革實務(wù)中的記賬方法，改變了之前政府實行的以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計。“平行記賬”具體是指針對相同一筆的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不僅要要嚴(yán)格依照規(guī)定落實權(quán)責(zé)發(fā)生制并進行登記，還應(yīng)依照收付實現(xiàn)制進行賬目登記。簡單來說，適用“平行記賬”就是只利用一張原始憑證就可以同時實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計的處理，極大地簡便了財務(wù)人員的工作流程，提高了財務(wù)人員的記賬效率。不僅如此，應(yīng)用“平行記賬”還可以同時反映出政府的預(yù)算執(zhí)行情況和運行成本狀況，有助于提升新政府的財務(wù)管理水平，推動政府更好地開展工作。

例如：某行政或事業(yè)單位申請財政給付水電費2000元，已經(jīng)通過財政支付的方式支付，應(yīng)用“平行記賬”的方式，可以進行以下分錄：

借：管理費用2000 ? 同時：借：行政支付2000

貸：財政撥款收入2000 ? 貸：財政撥款預(yù)算收入2000

（二）判斷標(biāo)準(zhǔn)

在《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》中有對“平行記賬”的明確規(guī)定，具體地說，針對預(yù)算收入或預(yù)算支出項以及應(yīng)納入政府部門預(yù)算管理范圍的收支業(yè)務(wù)應(yīng)進行“平行記賬”，例如財政支付、財政授權(quán)支付以及收到的資金等。

三、新政府會計制度中“平行記賬”的具體應(yīng)用

在新政府會計管理實務(wù)中，雖然有很多情形不滿足“平行記賬”的適用要求，但在一定條件下，也必須進行“平行記賬”。

（一）計提專用基金

計提專用基金雖然不屬于財務(wù)預(yù)算范圍內(nèi)的收支業(yè)務(wù)，但也應(yīng)按照預(yù)算下具體的提取款項進行登記并進行“平行記賬”，這是由于在進行財務(wù)會計分錄時，年度結(jié)余的款項提取至專用基金科目之后，其也必須進行預(yù)算分錄：

借：本年盈余分配

貸：專用基金

同時，預(yù)算會計分錄為：

借：非財政撥款結(jié)余分配

貸：專用結(jié)余

（二）提取科研管理費

與計提專用基金類似，提取科研管理費雖然也不屬于財務(wù)預(yù)算范圍內(nèi)的收支業(yè)務(wù)，但也必須進行“平行記賬”用以展示該筆費用具體的支出和結(jié)轉(zhuǎn)情況，具體的分錄如下：

借：業(yè)務(wù)活動費用——科研

貸：預(yù)提費用——科研管理及間接費

同時，預(yù)算會計分錄為：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——間接費

貸：非財政撥款結(jié)余——間接費

四、新政府會計制度中“平行記賬”的實務(wù)應(yīng)用建議

（一）加快會計信息化技術(shù)創(chuàng)新

先進的信息化技術(shù)對于提升新政府財務(wù)會計管理水平具有重要作用，因此必須發(fā)展會計信息化和相關(guān)專業(yè)人才。一方面，要在政府內(nèi)部建立相應(yīng)的信息化管理部門，任命認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作人員，明確其工作職責(zé)和范圍，對政府收支數(shù)據(jù)進行分類整理，做好數(shù)據(jù)的歸檔工作。建立并應(yīng)用會計信息化管理體系和平臺，不斷優(yōu)化并創(chuàng)新技術(shù)。另一方面，政府要重視先進會計技術(shù)和人才的引進，及時更新和開發(fā)新興技術(shù)軟件并打造互聯(lián)網(wǎng)平臺，建立財政會計管理信息數(shù)據(jù)庫，將數(shù)理統(tǒng)計分析技術(shù)應(yīng)用到財務(wù)工作中，保證“平行記賬”的有效實施，提高整個財務(wù)會計工作的質(zhì)量。

（二）引進高級會計人才

隨著信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展和對人才需求的日益增長，政府的財務(wù)工作的要求也越來越高，這就要求具備更專業(yè)、更豐富經(jīng)驗的財務(wù)人員來擔(dān)任這一工作。為保證新政府會計制度中“平行記賬”的實施質(zhì)量，必須培養(yǎng)一批符合時代背景、信息化意識強且能熟練掌握先進會計信息化技術(shù)的人才。首先，提高人才選拔要求和人才準(zhǔn)入門檻，這是把控財務(wù)管理的第一步，必須要制定高標(biāo)準(zhǔn)和高要求，從而提升整個財務(wù)團隊的專業(yè)水平。其次，政府要積極引進會計管理技術(shù)方面的人才，學(xué)習(xí)西方先進的技術(shù)經(jīng)驗，對相關(guān)財務(wù)人員定期安排職業(yè)培訓(xùn)。最后，鼓勵財務(wù)人員積極參與經(jīng)驗交流會，在已有的隊伍中有計劃、有目標(biāo)的擴大具有很強專業(yè)水平能力的隊伍，增加新鮮血液，為推動新政府會計制度變革奠定基礎(chǔ)。

（三）組織開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)

一方面，政府部門要對財務(wù)人員進行定期培訓(xùn)，引進業(yè)績評價系統(tǒng)，加強財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)能力，培養(yǎng)財務(wù)人員對“平行記賬”整體和重點的理解能力，保障財務(wù)人員能夠熟練掌握先進計算機技術(shù)，高效完成工作任務(wù)。另一方面，定期組織財務(wù)人員學(xué)習(xí)最新的政府會計制度和專業(yè)知識，及時更新知識儲備。通過開展專題會議，鼓勵財務(wù)人員發(fā)揮創(chuàng)造力，激發(fā)他們的創(chuàng)造性，提供更好地財務(wù)管理辦法，為其提供良好的工作環(huán)境和氛圍，提高工作積極性，讓每一個工作人員在他的崗位上都能發(fā)揮出最大的價值。與此同時，政府要建立相應(yīng)的獎懲制度，對完成任務(wù)較差、不細(xì)心認(rèn)真的財務(wù)人員要嚴(yán)肅紀(jì)律，成立相關(guān)的監(jiān)督部門加強監(jiān)管，確保不會出現(xiàn)工作失誤，全面提高財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)能力。

五、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟的快速進步，政府的會計制度也在隨之進行變革和發(fā)展，怎樣提升新政府財務(wù)會計水平、用創(chuàng)新理念更好地為政府服務(wù)是當(dāng)前新政府會計制度發(fā)展需要密切關(guān)注的問題?！捌叫杏涃~”作為新政府會計制度中的具體執(zhí)行手段，對于保證財務(wù)資金使用記錄的真實性和規(guī)范性具有重要意義。因此，本文從會計制度中“平行記賬”的產(chǎn)生背景、新政府會計制度中“平行記賬”的原理、新政府會計制度中“平行記賬”的具體應(yīng)用以及新政府會計制度中“平行記賬”的實務(wù)應(yīng)用建議四個方面進行分析，以期為強化“平行記賬”的高效運用，不斷提升新政府財務(wù)會計發(fā)展質(zhì)量和推進我國規(guī)范管理政府的財務(wù)會計系統(tǒng)發(fā)展提供更多參考。

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