張軍 鮮亮

摘要：現(xiàn)如今，新租賃準(zhǔn)則的實(shí)行會(huì)影響一些銀行業(yè)的業(yè)務(wù)模式和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，銀行業(yè)要緊跟時(shí)代發(fā)展潮流，多加關(guān)注新租賃準(zhǔn)則的變化，并且對(duì)客戶融資模式進(jìn)一步了解，通過(guò)科學(xué)的研究找到適合客戶的新產(chǎn)品。而風(fēng)險(xiǎn)管理部門則要分析新準(zhǔn)則的實(shí)行是否會(huì)對(duì)相關(guān)重要行業(yè)的客戶評(píng)級(jí)以及授信政策有所影響，并且有目的地調(diào)整好相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和準(zhǔn)入門檻，本文主要分析了新租賃準(zhǔn)則的變化情況以及對(duì)銀行業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則 租賃 變化 銀行業(yè)

商業(yè)銀行中租賃業(yè)務(wù)是主要的業(yè)務(wù)拓展，也是隨著金融業(yè)不斷強(qiáng)大和發(fā)展的自身業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的完善，它能夠較好地規(guī)避自身的風(fēng)險(xiǎn)。但是從租賃業(yè)的發(fā)展歷程來(lái)看，還是存在著一些不足之處，因此國(guó)際會(huì)計(jì)理事協(xié)會(huì)就之前租賃行業(yè)中的相關(guān)現(xiàn)象頒布了租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)也隨即頒布了關(guān)于租賃的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)文件，這不僅說(shuō)明了我國(guó)充分重視租賃與會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，而且還說(shuō)明了積極向世界先進(jìn)水平學(xué)習(xí)，促進(jìn)租賃行業(yè)的規(guī)范化運(yùn)行與發(fā)展，有效地變革行業(yè)制度，從而更好地提高行業(yè)的工作效率，所以新租賃準(zhǔn)則的頒布對(duì)銀行業(yè)的影響尤其重要。

一、新租賃準(zhǔn)則

根據(jù)我國(guó)最新修訂的新租賃準(zhǔn)則來(lái)看，進(jìn)一步規(guī)范了租賃行業(yè)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)制度，并且完善了租賃行業(yè)中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)楫?dāng)前租賃行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然存在著一些不足之處，目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能有效地區(qū)分經(jīng)營(yíng)性租賃與融資性租賃，使得每個(gè)主體的主觀判斷占據(jù)主導(dǎo)地位，也就影響了企業(yè)有序開(kāi)展財(cái)務(wù)核算工作。所以，在此基礎(chǔ)上，新租賃準(zhǔn)則在傳統(tǒng)租賃準(zhǔn)則的前提下有了較大的突破，首先它能夠更好地收納經(jīng)營(yíng)性租賃到資產(chǎn)負(fù)債表中，從而全面展現(xiàn)出現(xiàn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及信息，也就能有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)中財(cái)務(wù)失衡的現(xiàn)象，并加以解決。換句話講，也就是打破了以往經(jīng)營(yíng)租賃不入資產(chǎn)負(fù)債表的局面，把一些短期的和低價(jià)值的租賃排除在外，那么新租賃準(zhǔn)則也就是進(jìn)一步規(guī)定承租人要把全部經(jīng)營(yíng)租賃活動(dòng)都當(dāng)做是租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)，之后對(duì)折舊以及利息費(fèi)用進(jìn)行核算，這樣能夠?qū)Τ凶馊说睦麧?rùn)表產(chǎn)生重要影響，這對(duì)承租企業(yè)的償債、盈利和信用評(píng)級(jí)也有關(guān)聯(lián)。

二、新租賃準(zhǔn)則影響我國(guó)商業(yè)銀行的租賃業(yè)務(wù)

（一）影響商業(yè)銀行的費(fèi)用結(jié)構(gòu)

新租賃準(zhǔn)則的頒布主要影響商業(yè)銀行的自身租賃行為和租賃業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，因?yàn)閲?guó)家出臺(tái)了新租賃準(zhǔn)則，那么商業(yè)銀行必將調(diào)整自身的租賃行為，也使得商業(yè)銀行中的租賃業(yè)務(wù)有所變化。其中關(guān)于商業(yè)銀行的租賃行為，新租賃準(zhǔn)則會(huì)對(duì)商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債與費(fèi)用結(jié)構(gòu)有一定的沖擊，從而影響了銀行后續(xù)的一些租賃行為以及租賃的決策，比方說(shuō)商業(yè)銀行不確定是否要多付一些費(fèi)用來(lái)使用經(jīng)營(yíng)租賃的模式。所以我們要對(duì)商業(yè)銀行中租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，新租賃準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)方面不會(huì)給商業(yè)銀行的出租人帶來(lái)多大的困擾，主要是影響業(yè)務(wù)的拓展，也包括了人才的需求問(wèn)題。在新租賃準(zhǔn)則出臺(tái)之后，經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃的界限更小，需要用于區(qū)分的只有服務(wù)合同與租賃合同這兩類。新租賃準(zhǔn)則能夠把承租人的財(cái)務(wù)狀況完整的呈現(xiàn)出來(lái)，其中多少會(huì)關(guān)聯(lián)到承租人的隱私處，這也就影響了租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展。

（二）影響銀行租賃業(yè)務(wù)中人才的需求

隨著新租賃準(zhǔn)則的出臺(tái)，商業(yè)銀行需要一些專業(yè)水平更高的金融人才參與到銀行的管理中來(lái)，因?yàn)樯虡I(yè)銀行的管理人員不僅需要傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)能力，還需要具備其他業(yè)務(wù)技能，那么這個(gè)時(shí)候從事租賃業(yè)務(wù)的工作人員要不斷提高自身素質(zhì)，努力學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)的行業(yè)技能，從而更好地應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的金融形勢(shì)。也就是說(shuō)，隨著金融政策的變化和不斷完善，銀行對(duì)金融人員的素質(zhì)和水平要求更高了。

（三）影響承租人的商業(yè)選擇

因?yàn)楝F(xiàn)如今新租賃準(zhǔn)則的出臺(tái)，使得承租人的商業(yè)選擇發(fā)生巨大改變，也進(jìn)一步影響了會(huì)計(jì)處理工作，在現(xiàn)行新租賃準(zhǔn)則之下，承租人將不具備選擇經(jīng)營(yíng)性租賃的內(nèi)在有利條件，這就造成承租人執(zhí)行相關(guān)商業(yè)決定的時(shí)候容易受到干擾。換個(gè)方式來(lái)講，經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)原有的優(yōu)勢(shì)將會(huì)被取代，從而影響了承租人的商業(yè)選擇，選擇經(jīng)營(yíng)租賃方式的動(dòng)力也會(huì)下降。商業(yè)銀行需要為客戶提供租賃業(yè)務(wù)，而市場(chǎng)主體的內(nèi)在動(dòng)力不足會(huì)影響商業(yè)銀行租賃業(yè)務(wù)的開(kāi)展，從而增加了業(yè)務(wù)的拓展難度。比方說(shuō)，新的租賃準(zhǔn)則當(dāng)中規(guī)定了承租人要承擔(dān)起新的利息以及折舊費(fèi)用，這表明經(jīng)營(yíng)租賃的資本化性質(zhì)得到強(qiáng)化。

三、新租賃準(zhǔn)則執(zhí)行中銀行業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）銀行業(yè)需要結(jié)合經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)管理特征

各大銀行在執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則的時(shí)候，需要把全部長(zhǎng)期租賃數(shù)額現(xiàn)值計(jì)算出來(lái)，并且及時(shí)入賬，還要根據(jù)具體的利率法來(lái)計(jì)提利息，如果要收集和計(jì)算大量數(shù)據(jù)和高頻率信息，就應(yīng)該借助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來(lái)輔助完成。銀行還要依據(jù)現(xiàn)在有關(guān)系統(tǒng)管理的方法，結(jié)合經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)管理特征，有針對(duì)性地改造現(xiàn)行系統(tǒng)，然后完成好租賃合同信息的收集和整理工作，之后再折合成現(xiàn)值來(lái)進(jìn)行計(jì)算，并且建立卡片賬的模式，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的經(jīng)營(yíng)和管理，這樣就能夠確保商業(yè)銀行的系統(tǒng)管理以及會(huì)計(jì)核算工作正常開(kāi)展。

（二）隨時(shí)關(guān)注新租賃準(zhǔn)則的變化

新租賃準(zhǔn)則的頒布不但會(huì)影響一些行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，還會(huì)影響一些行業(yè)的業(yè)務(wù)模式。這樣一來(lái)，銀行的業(yè)務(wù)部門需要隨時(shí)關(guān)注新租賃準(zhǔn)則的變化，并且要觀察新政策的實(shí)行對(duì)客戶產(chǎn)生的影響，之后還要分析和研究客戶的融資模式是否出現(xiàn)變化，有針對(duì)地研發(fā)出新產(chǎn)品，進(jìn)一步滿足客戶的相關(guān)需求;另外，銀行中的風(fēng)險(xiǎn)管理部門要對(duì)受影響較大的行業(yè)采取一些規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施，比如做好客戶評(píng)級(jí)工作，合理地調(diào)整財(cái)務(wù)指標(biāo)的準(zhǔn)入門檻等等。

（三）及時(shí)應(yīng)對(duì)和調(diào)整銀行業(yè)內(nèi)控制度

當(dāng)下，一些銀行的經(jīng)營(yíng)租賃工作是費(fèi)用性的項(xiàng)目管理工作。根據(jù)新租賃準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，應(yīng)該把經(jīng)營(yíng)租賃當(dāng)做是資產(chǎn)納入到資產(chǎn)負(fù)債表中，而站在會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，應(yīng)該把表外的業(yè)務(wù)也納入到表內(nèi)核算當(dāng)中;站在財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)看，應(yīng)該把費(fèi)用性支出轉(zhuǎn)變成資本性支出，現(xiàn)在費(fèi)用的管控模式已經(jīng)面臨新的挑戰(zhàn)：第一，有關(guān)投資決策的問(wèn)題，實(shí)行了新租賃準(zhǔn)則之后，經(jīng)營(yíng)租入的資產(chǎn)和購(gòu)入的固定資產(chǎn)的處理方式都是一樣的，也就是將其當(dāng)做資本性支出，并且劃分到資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中去，其中全部為自有資產(chǎn)，因此這類資產(chǎn)的需求會(huì)遭遇很多有關(guān)決策上比較棘手的問(wèn)題，例如，到底是租入還是購(gòu)買呢？使用租入的話，租賃的時(shí)長(zhǎng)要如何設(shè)置呢？能不能使用新租賃準(zhǔn)則中有關(guān)赦免條款來(lái)調(diào)整租賃的時(shí)長(zhǎng)，這樣就可以更好地符合不入表的需求，這些都應(yīng)該結(jié)合利潤(rùn)、租金價(jià)格、資本以及后期的管理工作等來(lái)有效抉擇。另外，各大商業(yè)銀行還應(yīng)該引起重視的是，現(xiàn)在很多銀行中存在的經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)大概在百分之三十左右，并且這些資產(chǎn)在尚未實(shí)行新租賃準(zhǔn)則之前就會(huì)到期，那么這個(gè)時(shí)候，應(yīng)該將這些資產(chǎn)的投資決策工作提前，并且多加考慮新準(zhǔn)則對(duì)其產(chǎn)生的影響，采取自主規(guī)劃與設(shè)計(jì)的方法。第二，有關(guān)實(shí)物管理的問(wèn)題。因?yàn)榻?jīng)營(yíng)租入的資產(chǎn)納入表內(nèi)之后，每年計(jì)提的折舊會(huì)產(chǎn)生一定的變化，這個(gè)時(shí)候就要及時(shí)清查和盤點(diǎn)入表的資產(chǎn)，還要采取評(píng)估、減值測(cè)試等一些方法，多加關(guān)注資產(chǎn)的價(jià)值變化?；诜N種原因，現(xiàn)在費(fèi)用的管控使經(jīng)營(yíng)租賃方式有待調(diào)整和改善，所以各大銀行應(yīng)該借鑒固定資產(chǎn)的管理模式，有效地制定出租賃管理方法，從而更好地應(yīng)對(duì)新租賃政策的變化，使權(quán)利和責(zé)任更加明確。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著新租賃準(zhǔn)則的出臺(tái)和執(zhí)行，各大銀行緊鑼密鼓地響應(yīng)號(hào)召，雖然該政策的出臺(tái)對(duì)商業(yè)銀行影響不大，但不管是商業(yè)銀行自身租賃還是其他租賃業(yè)務(wù)的開(kāi)展，都要利用到新租賃準(zhǔn)則中的有關(guān)內(nèi)容，所以要深入了解和學(xué)習(xí)新租賃準(zhǔn)則，隨時(shí)關(guān)注政策的變化，全面掌握新租賃準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的影響和作用，然后在人才的培養(yǎng)、核心要點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)中找到相應(yīng)的解決措施和方法，提高商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)新租賃政策變化的能力。

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（張軍單位：四川工商學(xué)院;鮮亮單位：西華師范大學(xué)）