試論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制風險點及財務風險應對

曾強盛

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》已經(jīng)實施四年多，經(jīng)過梳理基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制運行狀況，風險管理情況，對審計部門、紀檢部門、巡查部門提出的問題線索，總結歸納，發(fā)現(xiàn)提出整改和處理的事項均屬內(nèi)部控制和財務風險管控失效的結果，重議內(nèi)部控制及風險管理以引起多方領導和財務人員高度重視，嚴防死守，從根本上做好內(nèi)部控制和風險應對工作。

一、引言

2014年1月1日起實施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》明確內(nèi)部控制活動包括預算業(yè)務、收支業(yè)務、政府采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、建設項目、合同管理等內(nèi)容。財政部2015年印發(fā)《關于全面推行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》要求單位全面建立、有效實施內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制覆蓋單位經(jīng)濟和業(yè)務活動的全范圍，貫穿內(nèi)部權力運行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，提高單位內(nèi)部各層級的全體人員財務遵從度。在過去的四年中，因財務問題引發(fā)的身邊單位人員貪污、造假、挪用公款等違法案件時有發(fā)生。做好內(nèi)部控制及風險管理工作意義重大。

二、內(nèi)部控制目標概述

內(nèi)部控制目標涵蓋合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生;合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效。防止貨幣資金被盜及挪用，資產(chǎn)配置不合理，造成浪費、使用效率低下;合理保證單位財務信息真實完整。單位財務信息包括財務報告、預算草案、決算草案、預算執(zhí)行情況報告。提供支出真實財務信息是單位法定義務，也是解除受托責任的必要手段。在資源、資金分配過程中發(fā)揮內(nèi)部控制預防舞弊和腐敗。防止社會資源分配不公和極大浪費;提高公共服務的效率和效果。

三、財務風險簡述

財務風險主要考慮行政事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債、結余、收入、費用方面的曾發(fā)生或易發(fā)生錯誤業(yè)務和環(huán)節(jié)。區(qū)別于企業(yè)上的戰(zhàn)略風險、財務風險、市場風險、運營風險、法律風險。本文意指單位自身能控制的內(nèi)部財務風險。

四、內(nèi)部控制風險點及財務風險應對

（一）組織機構設置上的風險及風險應對。

1.內(nèi)部控制機構大部分由財務部門牽頭，工作流程基本按照政府會計制度要求、把好票據(jù)入口關、單據(jù)報銷審核關、規(guī)范記賬、出具財務報告關。首先、在業(yè)務的真實性、費用支出標準的控制上，無獨立性，缺乏有效監(jiān)督。分管財務負責人及單位負責人因為對財務不精通、不專業(yè)，對預算管理、部門計劃、資金執(zhí)行過程中嚴重依賴財務人員。使財務執(zhí)行與監(jiān)督發(fā)揮不力，內(nèi)部控制運行效率不高。其次、單位“三重一大”事項貫徹不力。再者，對關鍵崗位人員短期審計不到位，評估任期財務風險無舉措。針對該風險，宜采取的應對方法：（1）對單位負責人（或財務負責人）由紀檢部門牽頭組織審計、財政部門、檢察系統(tǒng)、聘請財務專家和財經(jīng)法紀專家及案例法官現(xiàn)場培訓并發(fā)放內(nèi)控手冊。有違法案例的多做報道。讓單位負責人和財務人員、監(jiān)督人員在財經(jīng)法紀和會計制度上認識一致，賦予內(nèi)部控制部門專業(yè)和相對獨立性協(xié)調(diào)統(tǒng)一工作機制。（2）對“三重一大”事項有記錄、有資料。財政撥款時需提交相關資料，審核審批后撥付財政資金。（3）加強政府或社會短期審計制度，立行立改，堅決杜絕整改事項再次發(fā)生。

（二）資金運行內(nèi)部控制風險及風險應對

在國庫實行集中支付后，仍有部分授權支付款項，由于資金管控不嚴，有可能被挪用、侵占、舞弊。應對方法是單位除特殊支出項目需授權外，嚴格履行財政直接支付審批流程。授權支出必須完善支付條件及記錄資料。

（三）收支業(yè)務內(nèi)部控制風險及風險應對：1.收入業(yè)務風險：（1）未由財會部門統(tǒng)一辦理收入業(yè)務，沒有統(tǒng)一管理和監(jiān)控，引發(fā)貪污舞弊和“小金庫”的風險。（2）處置資產(chǎn)違反“收支兩條線”管理規(guī)定，收不入賬引發(fā)資金體外循環(huán)的風險。（3）對各類票據(jù)、印章保管責任落實不清楚，致使有關人員發(fā)生錯誤和舞弊的風險。應對方法：（1）收入業(yè)務歸口管理、明確財會部門管理各項收入、做好收費依據(jù)符合國家規(guī)定。（2）嚴格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定，對項目和標準按規(guī)定開具財政票據(jù)、及時入庫。（3）建立收入分析和對賬制度。判斷有誤異常情況。（4）建立健全票據(jù)和印章管理制度。票據(jù)申領、啟用、核銷、銷毀均應履行規(guī)定手續(xù)。2.支出業(yè)務風險：（1）支出申請不符合預算要求，支出范圍和標準不符合有關規(guī)定。（2）重大金額支出未履行集體決策、造成嚴重損失。（3）有不符合政府集中支付、政府采購、公務卡結算情形的支出、引發(fā)的違法違紀風險。（4）重點關注虛假票據(jù)的報銷、導致違規(guī)違法的風險。該項風險應對方法：（1）明確各項業(yè)務支出事項的控制范圍和控制標準、嚴格落實國家標準及內(nèi)部標準。（2）加強支出事前申請控制，審核通過后開展。（3）加強支出審批控制，分級、分額度、逐項審批。（4）加強支出審核控制，內(nèi)容真實、手續(xù)齊全、原始單據(jù)經(jīng)辦人簽字蓋章、超支附有關依據(jù)。（5）加強資金支付和會計核算控制。合同和業(yè)務簽報同時入賬。

（四）采購業(yè)務內(nèi)部控制風險及風險應對。

采購風險存在以下方面：1.對限額標準以上的部門采購，認為供應商的選擇是財政部門的責任，就不做盡職調(diào)查，可能導致采購的物資質(zhì)量差，價格高。2.對限額標準以下的采購，認為金額小，未達到公開采購流程，就簡化采購環(huán)節(jié)、省略步驟。3.采購驗收制度形同虛設，責任人分工不明，驗收證明或報告不全。4.采購資金支付未按制度辦理，在預算、申請、合同、憑證、審批流程、采購過程記錄未收集完備就支付款項。風險應對方法：1.不管限額標準以上或以下采購，均納入單位盡職調(diào)查事項，認真履行采購審批程序，降低采購風險。2.對驗收手續(xù)不達標的資料堅決不予接受，發(fā)現(xiàn)苗頭、拒絕付款。3.強化采購活動的會計控制，對供應商、申請、合同、采購通知、驗收證明、入庫憑證、款項支付等過程記錄要比對一致。防止弄虛作假。

（五）資產(chǎn)管理中的風險及分險應對

行政事業(yè)單位資產(chǎn)中固定資產(chǎn)占比較大，固定資產(chǎn)管理不當，容易出現(xiàn)使用效率低下、過度維護、更新頻繁，提前報廢等情況。使財政資金浪費嚴重，資產(chǎn)價值加速貶值。易于流動的固定資產(chǎn)損毀、丟失的機率增大。風險應對方法：1.對固定資產(chǎn)卡片定期更新，詳細記錄責任人變更、使用時間要求、維修改造細節(jié)，最新狀態(tài)。2.對流動性強的固定資產(chǎn)跟蹤問責，查明原因，嚴肅處理。

（六）工程項目控制風險及風險應對

1.立項環(huán)節(jié)的風險有：項目建議書、可研報告論證不充分、評審條件低，項目倉促上馬。2.招標環(huán)節(jié)風險有：“暗箱操作”，存在商業(yè)賄賂，很可能中標人不符合工程項目條件。導致工程驗收有問題，引發(fā)行政問責風險。3.工程造價不實、概預算偏離實際，項目投資增大。4.工程質(zhì)量低下，進度超期或擱淺。5.項目驗收不嚴，交付使用后問題頻繁反饋。應對方法：1.對專業(yè)機構提供的可行性報告、勘測設計選擇地區(qū)業(yè)績突出的專業(yè)機構。對規(guī)劃、工程、技術、財會、法律方面專家出具的評審報告建立相應的考評獎懲辦法。2.加強工程質(zhì)量建設過程的監(jiān)管，建設單位和工程監(jiān)理、技術顧問及時做到材料有保障、施工質(zhì)量和進度協(xié)調(diào)有序，資金支付有保證。3.財會部門加強與施工單位及時溝通，及時掌握工程進度、按合同、按授權審批流程結算工程款、不得延誤拖欠。4.項目工程驗收必須責任到人，誰經(jīng)辦、誰把關。誰審批、誰負責，建立項目責任追究制。5.工程變更控制，變更履行必要的審批程序。6.項目記錄控制，項目檔案均要規(guī)范管理。7.竣工決算控制、按規(guī)定時限辦理竣工決算、組織竣工決算審計、并根據(jù)批復的竣工決算和有關規(guī)定辦理建設項目檔案盒資產(chǎn)移交工作。

（七）內(nèi)部管理制度實施風險及風險應對。

建立健全單位各項內(nèi)部管理制度。針對不同的風險制定各項內(nèi)部管理制度。制度風險情形：1.預算制度、采購制度、資產(chǎn)管理制度、資金結算制度、內(nèi)部控制制度等制度有執(zhí)行不力，形同虛設的方面。有無制度的單位，導致設計運行無效的風險。2.財經(jīng)法紀、部門規(guī)章學習不到位，沒及時領會規(guī)定引發(fā)的能力勝任風險。應對方法：1.督促相關工作人員認真執(zhí)行。明確各部門、各崗位相關工作人員的分工和責任，對管理制度落實結果監(jiān)督和獎懲，完善執(zhí)行機制。2.加強財經(jīng)法紀、違法案例、會計政策及相關業(yè)務領域的學習，把因認知不到位的風險降低。

（八）合同管理方面的風險及風險應對

1.將金額較大的合同拆分成金額較小的合同，規(guī)避政策制度，造成違法違紀。2.對合同另一方審查不細，資質(zhì)和能力不對等，可能引發(fā)無效合同。3.未按合同規(guī)定履行合同造成訴訟風險。4.合同變更未按流程辦理，增加單位資金流出。應對的風險方法：1.提高內(nèi)部控制參與人員法制意識，多組織內(nèi)部控制培訓學習。2.嚴格把關合同承包方的競選條件，有利害關系的領導應當回避。3.合同履行不力的要及時采取方法，化解矛盾，避免訴訟。4.變更的合同必須完善審批流程，按規(guī)定認真實施。

總結，對上述各項業(yè)務梳理、匯總、形成風險清單，及時逐一排查，及時整改，消除風險隱患，保障內(nèi)部控制良性發(fā)展。內(nèi)部控制風險涉及多方面，財務風險是內(nèi)部控制風險中的重點，財務風險管控的好壞直接影響內(nèi)部控制整體風險。識別出哪些財務風險，采取對應的防范措施。將內(nèi)部控制風險從數(shù)量、容忍度、風險等級降低到最低。財務風險、內(nèi)部控制風險、內(nèi)部控制目標，三者相輔相成，重點風險管理好了，促進內(nèi)部控制整體風險下降，從而助力單位整體內(nèi)部控制目標實現(xiàn)。（作者單位：內(nèi)蒙古巴彥淖爾市杭錦后旗自然資源局）