王婷

一、審計(jì)環(huán)境中存在的問(wèn)題

1.獨(dú)立性差。從審計(jì)方面分析，目前我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，獨(dú)立性不足，很多審計(jì)人員與企業(yè)各個(gè)部門(mén)或者是個(gè)人之間保持緊密的利益關(guān)系，這種關(guān)系的存在影響了審計(jì)工作的開(kāi)展，審計(jì)質(zhì)量與效率不斷地下降。

2.審計(jì)體制不完善。目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差，審計(jì)效果不能受到社會(huì)的認(rèn)可;社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)比較少，主要是以事務(wù)所為主，事務(wù)所屬于盈利單位，需要依靠審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)盈利。這樣降低了事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的獨(dú)立性，不利于審計(jì)水平的全面提升;政府審計(jì)具有很強(qiáng)的約束力，但是審計(jì)機(jī)構(gòu)比較少，無(wú)法針對(duì)全國(guó)所有企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行全面的審計(jì)，影響了審計(jì)效果的全面提升，不利于優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范性也造成了非常不利的影響。目前我國(guó)審計(jì)法律法規(guī)也不是非常的完善，大部分法律都是針對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的規(guī)范。

3.審計(jì)工作方式不科學(xué)。信息化時(shí)代下，審計(jì)工作人員開(kāi)展日常的審計(jì)工作主要是依靠審計(jì)人員人工核算與審計(jì)，然而信息化時(shí)代下很多的數(shù)據(jù)與信息都是存在于云端，傳統(tǒng)的審計(jì)方法無(wú)法對(duì)于電子數(shù)據(jù)與信息進(jìn)行審計(jì)，這影響了審計(jì)質(zhì)量的提升。信息技術(shù)環(huán)境下財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息量增加，傳統(tǒng)審計(jì)方法無(wú)法在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作。因此，作為審計(jì)工作人員必須要清楚地認(rèn)識(shí)時(shí)代的發(fā)展要求，根據(jù)時(shí)代發(fā)展情況選擇科學(xué)合理的審計(jì)方法。很多的審計(jì)人員開(kāi)展工作的過(guò)程中不注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)安全性不足，在信息技術(shù)環(huán)境下不僅需要面臨傳統(tǒng)審計(jì)中的一些風(fēng)險(xiǎn)，還需要面臨很多新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)主要包括網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)丟失風(fēng)險(xiǎn)以及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)等，這些新型的風(fēng)險(xiǎn)也成為影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素。隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大，審計(jì)工作人員開(kāi)展工作的時(shí)候需要設(shè)置更多的程序防范風(fēng)險(xiǎn)，這不僅加大了審計(jì)人員的工作量，還提升了審計(jì)結(jié)果失真的風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)審計(jì)環(huán)境面臨問(wèn)題的成因分析

1.內(nèi)部環(huán)境問(wèn)題。①審計(jì)職業(yè)道德存在缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)的主體，審計(jì)職業(yè)道德低成為影響審計(jì)環(huán)境優(yōu)化的重要因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面制約審計(jì)環(huán)境優(yōu)化的因素包括：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平。審計(jì)水平的高低直接影響了審計(jì)質(zhì)量與效率，審計(jì)中職業(yè)道德缺失影響了審計(jì)質(zhì)量的提升，最終審計(jì)報(bào)告失真，審計(jì)報(bào)告的可信度降低，嚴(yán)重影響了社會(huì)投資者對(duì)于審計(jì)人員的信賴(lài)，破壞了審計(jì)環(huán)境;第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作態(tài)度影響審計(jì)成本。在日常的工作中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師重視審計(jì)成本問(wèn)題，會(huì)盡量減少各方面的費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，減少業(yè)務(wù)費(fèi)用以及交通費(fèi)用等相關(guān)的審計(jì)成本。過(guò)度重視審計(jì)成本影響了審計(jì)質(zhì)量的提升，審計(jì)工作結(jié)果的準(zhǔn)確性降低。

②獨(dú)立性較低。專(zhuān)業(yè)勝任能力對(duì)于審計(jì)質(zhì)量具有決定性的影響。一方面，掌握全面的知識(shí)面能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，提升審計(jì)效率與質(zhì)量，對(duì)于更好地開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，承接高難度的審計(jì)項(xiàng)目具有積極的影響。知識(shí)面與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)與技能之間有著緊密的聯(lián)系，因此作為審計(jì)人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該積極地提升自己的知識(shí)技能，擴(kuò)展知識(shí)面，這對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)發(fā)展具有積極的意義，對(duì)于事務(wù)所提升審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)成本具有重大影響。知識(shí)面廣闊的審計(jì)人員能夠在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中，其評(píng)估的結(jié)果更加科學(xué)合理。另一方面，具有較高的專(zhuān)業(yè)勝任能力能夠降低企業(yè)的審計(jì)成本，對(duì)于事務(wù)所的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)利益的提升具有積極的意義。從事務(wù)所發(fā)展的角度分析，事務(wù)所為了能夠獲得相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所會(huì)降低審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)的價(jià)格，通過(guò)這種方式提升自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。當(dāng)事務(wù)所以較低的價(jià)格承接了相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)后，事務(wù)所對(duì)于為了能夠獲得經(jīng)濟(jì)利益，最終會(huì)降低質(zhì)量。

2.外部環(huán)境問(wèn)題分析。①我國(guó)審計(jì)管理制度不規(guī)范。在事務(wù)所內(nèi)部，管理者對(duì)于審計(jì)成本問(wèn)題不是非常關(guān)注，對(duì)于審計(jì)成本沒(méi)有進(jìn)行必要監(jiān)督與管理，審計(jì)成本發(fā)生后直接計(jì)入到相關(guān)的費(fèi)用或者成本。事務(wù)所內(nèi)部沒(méi)有針對(duì)成本進(jìn)行進(jìn)一步核實(shí)。審計(jì)成本缺乏監(jiān)督導(dǎo)致了審計(jì)人員在日常的工作中隨意性很強(qiáng)，很多的工作人員多報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用，導(dǎo)致了審計(jì)成本增加，審計(jì)質(zhì)量降低。由于對(duì)審計(jì)質(zhì)量沒(méi)有進(jìn)行必要監(jiān)督與管理，因此在日常的工作中，審計(jì)人員工作行為不規(guī)范，工作效率低，導(dǎo)致人工成本不斷地提升，審計(jì)質(zhì)量管理控制工作水平得不到充分地提升，降低了審計(jì)成本控制的效果。另外，事務(wù)所對(duì)于審計(jì)質(zhì)量控制工作不重視，為了降低審計(jì)成本，事務(wù)所設(shè)置了審計(jì)成本控制人員對(duì)于審計(jì)成本進(jìn)行管理與控制，但是沒(méi)有對(duì)于審計(jì)質(zhì)量設(shè)置完善的制度進(jìn)行規(guī)范，最終導(dǎo)致了審計(jì)行為無(wú)法滿足審計(jì)質(zhì)量的要求。審計(jì)制度的不規(guī)范不僅影響了審計(jì)人員的行為，還影響了被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員的行為，無(wú)法在日常的工作中更好地約束自己的行為，想要通過(guò)鉆空子實(shí)現(xiàn)自己的財(cái)務(wù)目的，增加了審計(jì)工作難度，導(dǎo)致審計(jì)環(huán)境惡化。

②被審計(jì)單位內(nèi)控體系統(tǒng)不規(guī)范。被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系不是非常的規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)缺失，財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題非常的多，由于財(cái)務(wù)舞弊行為具有很強(qiáng)的隱蔽性，因此審計(jì)人員開(kāi)展日常的活動(dòng)的過(guò)程中很難在短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為，審計(jì)難度高，審計(jì)結(jié)果無(wú)法得到充分保障。

③對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的外部監(jiān)管不夠。在事務(wù)所內(nèi)部，管理者對(duì)于審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題不是非常的關(guān)注，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量沒(méi)有進(jìn)行必要監(jiān)督與管理，審計(jì)活動(dòng)發(fā)生后，審計(jì)人員在日常的工作中隨意性很強(qiáng)，很多的工作人員完全按照自己的要求開(kāi)展審計(jì)工作，導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量不達(dá)標(biāo)。由于對(duì)于審計(jì)質(zhì)量沒(méi)有進(jìn)行必要監(jiān)督與管理，因此在日常的工作中，審計(jì)人員的工作行為不規(guī)范，工作效率低，導(dǎo)致人工成本不斷的提升，影響了審計(jì)管理控制工作的開(kāi)展，降低了審計(jì)質(zhì)量控制的效果。另外，事務(wù)所對(duì)于審計(jì)質(zhì)量控制工作不重視，為了降低審計(jì)成本，事務(wù)所設(shè)置了審計(jì)質(zhì)量控制人員對(duì)于審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行管理與控制，但是質(zhì)量控制人員的行為得不到監(jiān)督與管理。相關(guān)的工作人員在進(jìn)行質(zhì)量控制的過(guò)程中，沒(méi)有積極的執(zhí)行相關(guān)的質(zhì)量控制工作，審計(jì)成本控制效果不明顯。

三、進(jìn)一步完善我國(guó)審計(jì)環(huán)境的對(duì)策建議

1.提升職業(yè)道德水平。為了能夠進(jìn)一步完善我國(guó)的審計(jì)環(huán)境，事務(wù)所應(yīng)該提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平，在日常的工作中對(duì)于職業(yè)道德的重要性進(jìn)行全面宣傳，提升審計(jì)人員對(duì)于職業(yè)道德的重視。政府部門(mén)應(yīng)該加大對(duì)于審計(jì)人員職業(yè)道德的規(guī)范，提升職業(yè)道德水平，制定相關(guān)的制度約束其行為，更好地保證審計(jì)人員職業(yè)道德水平的全面提升。

2.提高獨(dú)立性和業(yè)務(wù)水平。審計(jì)人員需要不斷地提升自身的綜合素質(zhì)，把自己培養(yǎng)成為復(fù)合型知識(shí)的機(jī)構(gòu)的綜合性人才。首先，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。其次，鼓勵(lì)自學(xué)。為了保證審計(jì)人員的綜合素質(zhì)能夠充分地提升，企業(yè)應(yīng)該鼓勵(lì)審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)于綜合能力的提升，通過(guò)自學(xué)或者參加補(bǔ)習(xí)班的形式對(duì)于信息以及云會(huì)計(jì)環(huán)境下審計(jì)工作的開(kāi)展提供可靠保證。審計(jì)人員自己也要意識(shí)到提升綜合能力對(duì)于自身職業(yè)發(fā)展的重要性，積極地學(xué)習(xí)信息技術(shù)，充分意識(shí)到一項(xiàng)特殊技能對(duì)于提升審計(jì)質(zhì)量也是非常重要的，從主觀上積極學(xué)習(xí)各方面的技能。

3.完善審計(jì)管理制度。事務(wù)所應(yīng)該完善審計(jì)管理制度，針對(duì)審計(jì)活動(dòng)制定相關(guān)的行為規(guī)范，讓審計(jì)人員能夠更好地開(kāi)展工作，保證審計(jì)質(zhì)量的全面提升。在制定審計(jì)管理制度的過(guò)程中，應(yīng)該深入實(shí)際，根據(jù)實(shí)際情況制定有效的約束制度，讓制度充分地發(fā)揮其制約性的作用。

4.加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)質(zhì)量監(jiān)督與管理。審計(jì)成本控制工作關(guān)系著事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益，需要引起高度重視，為了能夠進(jìn)一步提高審計(jì)成本控制管理水平，事務(wù)所應(yīng)該建立完善的監(jiān)督管理機(jī)制，針對(duì)審計(jì)成本控制工作進(jìn)行全面監(jiān)督管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)成本控制中的不足，采取有效的措施予以解決，保證審計(jì)成本控制水平的全面提升。事務(wù)所應(yīng)該設(shè)置專(zhuān)門(mén)的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)，針對(duì)事務(wù)所內(nèi)部的審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中的各項(xiàng)質(zhì)量指標(biāo)進(jìn)行審核，對(duì)于數(shù)據(jù)的真實(shí)性以及準(zhǔn)確性進(jìn)行全面管理，更好地規(guī)范審計(jì)人員的行為，提高審計(jì)質(zhì)量管理水平。事務(wù)所應(yīng)該提升監(jiān)督人員的獨(dú)立性，防治監(jiān)督管理人員與審計(jì)項(xiàng)目發(fā)生緊密的利益關(guān)系，這樣會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量控制效果的提高。只有保證獨(dú)立性才能更好地發(fā)揮監(jiān)督管理職能，提升監(jiān)督效力。

（作者單位：遼寧公安司法管理干部學(xué)院）