黃偉幸

摘要：從2019年1月1日開始，我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中開始實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目與報(bào)表》執(zhí)行制度，通過(guò)政府會(huì)計(jì)的全面實(shí)施和落實(shí)使得醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理方面獲得新發(fā)展的同時(shí)也面臨巨大的挑戰(zhàn)。本文主要對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響進(jìn)行具體的分析。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;醫(yī)院;財(cái)務(wù)管理;影響

權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告的制度改革使得行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作也逐漸開始規(guī)范化發(fā)展，這有利于對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，針對(duì)這個(gè)問(wèn)題政府推出了一系列的規(guī)范文件。包括《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，并進(jìn)行具體的落實(shí)和執(zhí)行。在政府會(huì)計(jì)改革中公立醫(yī)院也迎來(lái)了會(huì)計(jì)制度改革。為了實(shí)現(xiàn)新舊制度的有效銜接，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員必須要明確新舊制度的區(qū)別，并做好制度改革的準(zhǔn)備工作。

一、政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的影響分析

（一）會(huì)計(jì)核算方式的影響

政府會(huì)計(jì)改革對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算方式造成的影響較大，徹底轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的平行記賬核算方式，要求醫(yī)院在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中必須要具有預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙重職能，并采用預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離并銜接的方式，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)信息以及預(yù)算的具體執(zhí)行情況進(jìn)行全面的反映。單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中主要采用的制度為權(quán)責(zé)發(fā)生制;而預(yù)算會(huì)計(jì)制度為收付實(shí)現(xiàn)制，具有其他規(guī)定的除外[1]。醫(yī)院部門在預(yù)算現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)開展中，不僅要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算同時(shí)還需要采用預(yù)算會(huì)計(jì)核算方式。而其他的財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)只需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算即可。

公立醫(yī)院本身具有公益性，在預(yù)算管理中涉及到的資金規(guī)模大，而且業(yè)務(wù)活動(dòng)比較復(fù)雜，相對(duì)于其他的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，權(quán)責(zé)發(fā)生制更適合醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理。以A公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)折舊處理為例，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度中在醫(yī)院的財(cái)政補(bǔ)助、衛(wèi)生材料、藥品購(gòu)置等方面的核算都劃入到待沖基金中，在計(jì)提折舊以及出庫(kù)物資的領(lǐng)用中都需要通過(guò)基金的沖減完成。待沖基金方式的應(yīng)用，使得醫(yī)院在會(huì)計(jì)工作的開展中無(wú)法只采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在科教項(xiàng)目以及財(cái)政補(bǔ)助方面的固定資產(chǎn)購(gòu)置等業(yè)務(wù)中所產(chǎn)生的收入都納入醫(yī)療收入中，但是資產(chǎn)累計(jì)折舊中不會(huì)計(jì)入當(dāng)期醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，需要通過(guò)待沖基金的沖減來(lái)完成，導(dǎo)致收入與支出間存在較大的出入，無(wú)法對(duì)醫(yī)療業(yè)務(wù)成本進(jìn)行真實(shí)、有效的體現(xiàn)[2]。同時(shí)不同等級(jí)和規(guī)模的醫(yī)院在政府財(cái)政補(bǔ)助中所采取的政策也存在較大的差別，因此采用直接成本比較法是不合理的。政府會(huì)計(jì)制度中從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中將財(cái)政補(bǔ)助進(jìn)行剝離，利用預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行收付實(shí)現(xiàn)制的方式進(jìn)行核算，對(duì)于醫(yī)院的固定資產(chǎn)提舊也需要根據(jù)用途進(jìn)行全額當(dāng)期提計(jì)，進(jìn)而對(duì)醫(yī)院的業(yè)務(wù)成本進(jìn)行更客觀的反映，使醫(yī)院在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中能夠完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）會(huì)計(jì)科目以及各要素的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中的要素主要包括5個(gè)部分，分別為資產(chǎn)、收入、凈資產(chǎn)、負(fù)債以及費(fèi)用。而政府會(huì)計(jì)制度中則為3+5要素，除了原有的5種要素外，還包括預(yù)算收入、支出和結(jié)余[3]。同時(shí)相對(duì)于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，政府會(huì)計(jì)制度中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科目設(shè)置中也做出了較大的改變，在資產(chǎn)類中對(duì)應(yīng)收在院病人的醫(yī)療費(fèi)用以及其他應(yīng)收賬目都設(shè)置為應(yīng)收賬款，同時(shí)增加了研發(fā)支出以及應(yīng)收利息等方面的項(xiàng)目。在負(fù)債類的項(xiàng)目中，對(duì)應(yīng)付福利費(fèi)以及社會(huì)保障費(fèi)用進(jìn)行取消，同時(shí)增設(shè)了應(yīng)付利息、應(yīng)交增值稅等項(xiàng)目。在凈資產(chǎn)科目中，對(duì)代充基金以及事業(yè)基金等項(xiàng)目進(jìn)行取消，并劃分到預(yù)算會(huì)計(jì)科目中。同時(shí)增加了累計(jì)盈余、本期盈余以及無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)等科目。在輸入項(xiàng)目類方面，對(duì)科教項(xiàng)目收入、醫(yī)療收入等科目進(jìn)行取消，同時(shí)新增加了上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入等科目，對(duì)均增收入、利息收入等項(xiàng)目的等級(jí)進(jìn)行提升。費(fèi)用類科目中對(duì)醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、科教項(xiàng)目支出等項(xiàng)目進(jìn)行取消，同時(shí)增加單位管理以及業(yè)務(wù)活動(dòng)等方面的費(fèi)用。

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置的影響也比較大，在預(yù)算會(huì)計(jì)的子系統(tǒng)中，公立醫(yī)院需要采用全面預(yù)算制度。使得傳統(tǒng)預(yù)算管理中的科教項(xiàng)目、醫(yī)療收入等都統(tǒng)一劃分到事業(yè)預(yù)算收入中;同時(shí)在管理費(fèi)用、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等項(xiàng)目都劃入到事業(yè)支出項(xiàng)目中。同時(shí)新增加了經(jīng)營(yíng)結(jié)余以及非財(cái)政撥款結(jié)余分配等項(xiàng)目。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告方面的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中規(guī)定政府會(huì)計(jì)必須要注重對(duì)決算以及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。而政府會(huì)計(jì)制度在決算報(bào)告中又分為決算報(bào)表以及其他決算報(bào)告中需要反映的資料和信息內(nèi)容。政府財(cái)務(wù)報(bào)告中要求必須要有財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他的財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的信息資料。財(cái)務(wù)報(bào)表中包括又分為會(huì)計(jì)報(bào)表以及附注等內(nèi)容。其中會(huì)計(jì)報(bào)表中必須要包括收入費(fèi)用表、負(fù)債表以及現(xiàn)金流量表等內(nèi)容。政府會(huì)計(jì)中的主題必須要根據(jù)相關(guān)的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并。相對(duì)于傳統(tǒng)的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)添加了決算報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

二、醫(yī)院在政府會(huì)計(jì)改革中的應(yīng)對(duì)措施

（一）保證醫(yī)院基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布使得會(huì)計(jì)要素以及項(xiàng)目等都發(fā)生重大的改變，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)核算方法和要素都做出了明確的分析和規(guī)定。特別是“3+5”會(huì)計(jì)核算模式的開展，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作更加細(xì)致化和規(guī)范化。在該制度的指導(dǎo)下，醫(yī)院在會(huì)計(jì)科目的處理中必須要根據(jù)新的會(huì)計(jì)要素要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。由此可見(jiàn)，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)科目的核算，同時(shí)在財(cái)務(wù)管理中始終將提升會(huì)計(jì)質(zhì)量作為最重要的目標(biāo)。

（二）提升財(cái)務(wù)系統(tǒng)，保證新舊制度的有效銜接

政府會(huì)計(jì)制度的頒布和實(shí)施過(guò)程中，醫(yī)院在會(huì)計(jì)制度的落實(shí)中必須要保證新舊制度的有效銜接，做好對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的升級(jí)。醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)必須要滿足政府會(huì)計(jì)制度中的雙基礎(chǔ)、雙系統(tǒng)和雙要素的要求，不僅能夠進(jìn)行部門的決算管理，同時(shí)還能夠使公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)精細(xì)化。比如A公立醫(yī)院在政府會(huì)計(jì)制度頒布后，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況設(shè)置了醫(yī)院會(huì)計(jì)科目。對(duì)原有的預(yù)算體系進(jìn)行調(diào)整，并設(shè)置支出經(jīng)濟(jì)以及功能經(jīng)濟(jì)分類等項(xiàng)目。同時(shí)采用平行記賬方式，使醫(yī)院中預(yù)算和核算會(huì)計(jì)系統(tǒng)并存。同時(shí)增加了報(bào)告系統(tǒng)，進(jìn)而滿足醫(yī)院財(cái)務(wù)不同的管理需求。

（三）規(guī)范基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作，完善財(cái)務(wù)預(yù)算體系

醫(yī)院需要參考政府會(huì)計(jì)制度以及傳統(tǒng)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，明確二者在會(huì)計(jì)科目以及要素等方面設(shè)置的區(qū)別。比如A公立醫(yī)院通過(guò)對(duì)兩種制度的對(duì)比梳理出新舊制度的對(duì)照表格，同時(shí)結(jié)合預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求，對(duì)會(huì)計(jì)科目的上期期末余額進(jìn)行轉(zhuǎn)換，并針對(duì)新的會(huì)計(jì)制度了合理的期初余額。此外對(duì)期末級(jí)會(huì)計(jì)科目的期末余額進(jìn)行仔細(xì)的核對(duì)，并通過(guò)輔助核算的制度要求對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行轉(zhuǎn)換，保證新會(huì)計(jì)科目余額的準(zhǔn)確性。公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中業(yè)務(wù)開展尚不夠完善，預(yù)算管理的開展只是為了服務(wù)于財(cái)政撥款，缺乏實(shí)際意義。公立醫(yī)院的原本支出預(yù)算中是不含采購(gòu)固定資產(chǎn)方面預(yù)算的，不同于傳統(tǒng)的行政單位預(yù)算方式，使得財(cái)政預(yù)算的口徑難以進(jìn)行統(tǒng)一。政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，使行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都可以進(jìn)行比對(duì)，提升預(yù)算會(huì)計(jì)工作效率，促進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)工作的開展。通過(guò)新舊制度的有效銜接，有利于醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算體系的建設(shè)完善，因此醫(yī)院必須要注重對(duì)預(yù)算編制的完善，提升預(yù)算控制的意識(shí)，保證財(cái)務(wù)信息披露信息的完整性，使其符合國(guó)家的財(cái)政管理需求。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，公立醫(yī)院在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，在財(cái)務(wù)管理工作中獲得了更大的改善空間，同時(shí)也面臨著一定的挑戰(zhàn)。公立醫(yī)院在政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行中，不僅對(duì)財(cái)務(wù)管理工作提出更高的要求，而且在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目以及要素方面也都發(fā)生極大的轉(zhuǎn)變。因此公立醫(yī)院必須要加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革的關(guān)注，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的升級(jí)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，對(duì)財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理制度和方式進(jìn)行完善，做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接。

參考文獻(xiàn)：

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