孫晉玲

摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的不完善，不僅降低了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且也損害了會(huì)計(jì)信息利用者的利益?；诖?，本文就針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系中存在的問題進(jìn)行分析，提出會(huì)計(jì)監(jiān)管體系創(chuàng)新的對(duì)策，以期能夠?yàn)榇龠M(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系優(yōu)化、提高監(jiān)管能力提供理論參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)監(jiān)管體系;創(chuàng)新

會(huì)計(jì)是企業(yè)運(yùn)作中的核心內(nèi)容，其關(guān)乎企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、發(fā)展水平。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系又是企業(yè)監(jiān)管的重點(diǎn)，隨著國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)管體系中的會(huì)計(jì)失真等問題亟待解決?；诖?，有必要針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系中存在的問題進(jìn)行分析，提出會(huì)計(jì)監(jiān)管體系創(chuàng)新的對(duì)策，以期能夠?yàn)榇龠M(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系優(yōu)化、提高監(jiān)管能力提供理論參考。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系存在的問題

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理

盡管我國(guó)企業(yè)在資本市場(chǎng)中，其經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制有所優(yōu)化，但是公司現(xiàn)行的治理結(jié)構(gòu)上存在諸多不足，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系作用發(fā)揮和完善。具體來說，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1.股東大會(huì)形式化

目前很多企業(yè)產(chǎn)權(quán)與政府行政相融合，從而使得企業(yè)股東權(quán)力分布在政府各部門，這樣就導(dǎo)致股東人格、意志的多元化，這些股東所代表的都是政府職能部門。另外，還有一些企業(yè)由國(guó)有企業(yè)改制而成，從而使得企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)與國(guó)有母公司相關(guān)聯(lián)，這樣就造成企業(yè)運(yùn)作受國(guó)有企業(yè)股東意志影響頗大，所建立的股東大會(huì)成了這些大股東一言堂，無法代表全體股東利益，股東大會(huì)形式化。

2.董事會(huì)未承擔(dān)受托責(zé)任

董事會(huì)是公司治理主體，但是表面上的三會(huì)四權(quán)制衡制度中，股權(quán)過度集中、公眾股東高度分散，使得公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的權(quán)力、運(yùn)作由大股東一手操縱，從而使得董事會(huì)無法承擔(dān)起受托責(zé)任，也就不能夠起到監(jiān)管的作用。

3.監(jiān)事會(huì)功能過弱

一方面，監(jiān)事會(huì)雖有職責(zé)卻無實(shí)權(quán)。由于監(jiān)事會(huì)無相應(yīng)職權(quán)，使得其在發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)會(huì)計(jì)造假、舞弊等行為時(shí)，只能夠要求糾正，但不能夠進(jìn)行制裁。另外一方面監(jiān)事會(huì)缺乏獨(dú)立性，在部分企業(yè)中，監(jiān)事由董事、經(jīng)理兼任，從而使得監(jiān)事會(huì)、股東、董事會(huì)成為具有同一利益的群體，從而限制了監(jiān)事會(huì)監(jiān)督作用。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管政策制定程序不完善

國(guó)際化發(fā)展是會(huì)計(jì)監(jiān)管部門在會(huì)計(jì)監(jiān)管政策制定上遵循的常規(guī)原則，但是在實(shí)現(xiàn)國(guó)際化會(huì)計(jì)監(jiān)管上，卻存在一定的盲目性。一方面，財(cái)政部在會(huì)計(jì)監(jiān)管政策制定上，對(duì)于引進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上并未作出詳細(xì)解釋。另外一方面，會(huì)計(jì)監(jiān)管政策往往是先實(shí)施再考慮是否合適。比如我國(guó)財(cái)政部發(fā)布《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露準(zhǔn)則》以及具體實(shí)施準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則與英美管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系相符。然而，2001年，財(cái)政部又發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，該《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露準(zhǔn)則》屬于同一層次且內(nèi)容基本相同，但是財(cái)政部制定的兩套會(huì)計(jì)監(jiān)管政策主要是一方面為了貼合國(guó)際規(guī)范，另外也并未考慮到是否符合國(guó)內(nèi)需求，這樣也就導(dǎo)致兩套會(huì)計(jì)監(jiān)管政策并行且增加了實(shí)施成本、忽略了其有效實(shí)施的可能性。

（三）會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)信息披露是股票市場(chǎng)信息披露的重點(diǎn)，并且會(huì)計(jì)信息與股票價(jià)格具有正相關(guān)關(guān)系，企業(yè)大股東持有的可流動(dòng)股票成為獲取更多利益的契機(jī)，并且優(yōu)于中小股東信息優(yōu)勢(shì)，最終使得其能夠利用操作估價(jià)的方式獲取非法收益，并且大股東非法收益部分通過虛增收入、虛增資產(chǎn)等手段進(jìn)行掩飾，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息問題出現(xiàn)，這些問題的存在也就暴露出企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的不完善。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系創(chuàng)新對(duì)策

（一）優(yōu)化企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)

一方面要建立和強(qiáng)化有效的公司治理。首先，要合理減少國(guó)有持股占比，引入更多的機(jī)構(gòu)投資與法人股份占比，達(dá)到優(yōu)化股份結(jié)構(gòu)，達(dá)到外部力量制衡監(jiān)管的作用。其次，要實(shí)施重要崗位分離。構(gòu)建科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系，防范“二職合一”現(xiàn)象的出現(xiàn)。因此，引入戰(zhàn)略投資者，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，重要崗位分離，避免二職合一，縮小會(huì)計(jì)舞弊空間、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管。另外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度要求，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事職能。一方面，要明確監(jiān)事會(huì)在履行監(jiān)管會(huì)計(jì)信息披露職能基礎(chǔ)上，要增加監(jiān)事會(huì)所應(yīng)盡的義務(wù)。董事會(huì)在呈交報(bào)告以后，監(jiān)事會(huì)要對(duì)報(bào)告中的賬目、結(jié)算盈余、情況報(bào)告等提出建議，而且還要向股東大會(huì)提交審計(jì)、評(píng)估報(bào)告，而且還要在會(huì)計(jì)信息披露中進(jìn)行體現(xiàn)。另外一方面，要強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)成員責(zé)任。如果存在監(jiān)事會(huì)履行義務(wù)不完整或者忽略義務(wù)的履行，再或者監(jiān)事會(huì)提交報(bào)告有虛假成分，要停止監(jiān)事會(huì)的運(yùn)作，而且還要追究監(jiān)事會(huì)相關(guān)人員責(zé)任。

（二）強(qiáng)化公眾參與，優(yōu)化虛假會(huì)計(jì)信息監(jiān)管制裁制度建設(shè)

1.強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管政策制定中的公眾參與

首先，強(qiáng)化建設(shè)會(huì)計(jì)監(jiān)管執(zhí)法責(zé)任、評(píng)核機(jī)制，利用責(zé)任分解到各個(gè)部門的方式，使得各個(gè)部門能夠承擔(dān)起相應(yīng)的行政執(zhí)法責(zé)任，然后將行政相對(duì)人納為監(jiān)管執(zhí)法考評(píng)的對(duì)象，并且引入公眾參與執(zhí)法考評(píng)，將公眾考評(píng)意見作為對(duì)行政執(zhí)法人員履職的重要參考資料，使得行政部門在會(huì)計(jì)監(jiān)管政策制定上能夠接受公眾監(jiān)督，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管監(jiān)督制定的科學(xué)性。另外一方面，要將會(huì)計(jì)監(jiān)管責(zé)任、制度融合，使得會(huì)計(jì)監(jiān)管執(zhí)法相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行公開的方式，有效規(guī)范會(huì)計(jì)監(jiān)管執(zhí)法部門職能、優(yōu)化執(zhí)法人員結(jié)構(gòu)，使得其能夠有效發(fā)揮應(yīng)有的會(huì)計(jì)監(jiān)管職能。

2.優(yōu)化虛假會(huì)計(jì)信息監(jiān)管制裁制度建設(shè)

虛假的會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生涉及到不同的市場(chǎng)主體、不同的利益群體，治理會(huì)計(jì)失真問題的根源是要從企業(yè)源頭著手。而企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人又是治理企業(yè)會(huì)計(jì)失真的源頭。因此，筆者認(rèn)為在優(yōu)化虛假會(huì)計(jì)信息監(jiān)管制裁制度建設(shè)上，要加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人專業(yè)素養(yǎng)水平提高，樹立誠信、依法監(jiān)管工作思想。另外，立法者也要以法律明確企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任，加大對(duì)企業(yè)責(zé)任者的會(huì)計(jì)違規(guī)行為的處罰力度，提高企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。一方面要從優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)角度著手，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的不合理股權(quán)結(jié)構(gòu)、高層管理人事結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善。另外一方面還要優(yōu)化內(nèi)控機(jī)制，將審計(jì)委員會(huì)監(jiān)管作用發(fā)揮出來。

（三）注重中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管作用發(fā)揮，創(chuàng)建最優(yōu)事后會(huì)計(jì)監(jiān)管

在創(chuàng)新企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系創(chuàng)新上，要注重會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管作用的發(fā)揮，尤其是要將注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性發(fā)揮出來。通過政府主管部門核查會(huì)計(jì)師審計(jì)、實(shí)施分級(jí)管理機(jī)制、抽查檢查等多種方式，提高中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管能力。

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系創(chuàng)新，還要注重事后會(huì)計(jì)監(jiān)管。最優(yōu)事后會(huì)計(jì)監(jiān)管要求在一定范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者會(huì)計(jì)造假行為的有效控制。其主要手段是控制當(dāng)期收益，并且有效會(huì)計(jì)監(jiān)管還需要增加一定成本所以要針對(duì)不同會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者進(jìn)行區(qū)分，然后對(duì)不同的會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者的違法處罰給予相應(yīng)的最優(yōu)監(jiān)管，以此達(dá)到對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的有效監(jiān)管。最優(yōu)事后監(jiān)管還注重會(huì)計(jì)監(jiān)管效果的評(píng)價(jià)。具體來說，要建立合理的會(huì)計(jì)監(jiān)管效果評(píng)價(jià)，通過引入會(huì)計(jì)監(jiān)管主管部門、社會(huì)人員、其他單位會(huì)計(jì)人員，組建會(huì)計(jì)監(jiān)管評(píng)價(jià)組織，針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以此達(dá)到最優(yōu)會(huì)計(jì)事后的監(jiān)管，保障會(huì)計(jì)監(jiān)管措施的落實(shí)，達(dá)到真正監(jiān)督的作用。

三、結(jié)論

會(huì)計(jì)監(jiān)管體系是促進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展水平的重要條件，也有助于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。本文通過對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系發(fā)展中問題及其創(chuàng)新對(duì)策的研究分析后得出，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系發(fā)展中主要存在股東大會(huì)形式化、董事會(huì)未承擔(dān)受托責(zé)任、監(jiān)事會(huì)功能過弱等企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理問題，同時(shí)還存在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管政策制定程序不完善、會(huì)計(jì)信息失真的問題。針對(duì)于此，筆者建議我國(guó)企業(yè)一方面要優(yōu)化企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)，另外一方面，政府在制定會(huì)計(jì)監(jiān)管政策上，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管政策制定中的公眾參與、優(yōu)化虛假會(huì)計(jì)信息監(jiān)管制裁制度建設(shè)、注重中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管作用發(fā)揮、創(chuàng)建最優(yōu)事后會(huì)計(jì)監(jiān)管，通過多項(xiàng)舉措，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的優(yōu)化，達(dá)到提高企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管運(yùn)作質(zhì)量、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管能力的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡計(jì)準(zhǔn).國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管和透明度法案對(duì)我們的啟示[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2011 （9）.

[2]陳漢文，李樹華，林志毅，伍千奎.證券市場(chǎng)與會(huì)計(jì)監(jiān)管[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.

[3]陳漢文.論證券市場(chǎng)與會(huì)計(jì)監(jiān)督[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.

[4]陳鈴.關(guān)于我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考[J].會(huì)計(jì)研究，2010 （8）.

[5]戴新民，龔銀燕.內(nèi)部控制的基本制度：會(huì)計(jì)信息全面規(guī)范[J].管理世界，2010 （2）.

[6]鄧培林，趙淑玲.會(huì)計(jì)造假漏洞與經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[J].西南民族學(xué)院學(xué)報(bào)，2011 （2）.

[7]董成.日本會(huì)計(jì)模式研究[J].蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào)，2011 （2）.