新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)審計(jì)策略

歐陽(yáng)蘇

摘要：新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，一定程度上影響了稅務(wù)審計(jì)，為科學(xué)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，必須要規(guī)范落實(shí)稅務(wù)審計(jì)工作，為新企業(yè)所得稅法的實(shí)施創(chuàng)造條件。本文基于新企業(yè)所得稅法下稅務(wù)審計(jì)的必要性進(jìn)行闡述，提出新企業(yè)所得稅法下稅務(wù)審計(jì)實(shí)施策略，并基于不同角度來(lái)對(duì)稅務(wù)審計(jì)展開(kāi)分析，旨在全面推進(jìn)新企業(yè)所得稅法下稅務(wù)審計(jì)工作的規(guī)范化開(kāi)展，僅供相關(guān)人員參考。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法;稅務(wù)審計(jì);策略

隨著新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，稅務(wù)審計(jì)的重要性也逐漸凸顯出來(lái)，為稅務(wù)籌劃以及稅收問(wèn)題的解決等都提供有效支持。在現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展新階段下，稅務(wù)審計(jì)的加強(qiáng)，能夠在一定程度上提升稅務(wù)審計(jì)執(zhí)行的有效性，科學(xué)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)偷稅漏稅等不良行為進(jìn)行防范，維護(hù)國(guó)家利益，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展。在此種情況下，對(duì)新企業(yè)所得稅法下稅務(wù)審計(jì)策略進(jìn)行探究，具有一定現(xiàn)實(shí)意義。

1新企業(yè)所得稅法下稅務(wù)審計(jì)重要性

1.1現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的發(fā)展變化

從宏觀層面來(lái)看，審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)環(huán)境之間存在著密切的聯(lián)系，隨著審計(jì)環(huán)境的變化，其往往會(huì)對(duì)審計(jì)目標(biāo)產(chǎn)生或多或少的影響，因而必須要調(diào)整審計(jì)方法，以達(dá)到良好的審計(jì)工作質(zhì)量，這是審計(jì)工作發(fā)展歷史進(jìn)程中的一個(gè)獨(dú)特現(xiàn)象。在審計(jì)階段，其環(huán)節(jié)眾多且內(nèi)容豐富，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等都是其中重要內(nèi)容。從方法論角度出發(fā)來(lái)進(jìn)行分析可知，通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的應(yīng)用，能夠?yàn)槌闃訉徲?jì)的落實(shí)提供可靠支持，科學(xué)防范隨意性行為，促進(jìn)審計(jì)資源科學(xué)分配的實(shí)現(xiàn)。

1.2符合稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展需求

注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所一項(xiàng)重要的業(yè)務(wù)就是稅務(wù)審計(jì)，稅務(wù)審計(jì)其特點(diǎn)主要體現(xiàn)在：業(yè)務(wù)法定和業(yè)務(wù)忙閑失衡等方面。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)法定業(yè)務(wù)是業(yè)務(wù)忙閑失衡的主要對(duì)象，比如企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證，以每年2-5月為業(yè)務(wù)集中時(shí)間，究其原因不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)企業(yè)一般于上半年申報(bào)納稅，并且需要經(jīng)過(guò)一段較長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)對(duì)報(bào)表進(jìn)行編制，并對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行報(bào)出，這一階段一般為4個(gè)月，若扣除年度會(huì)計(jì)報(bào)告編制時(shí)間，則還剩3個(gè)月，因而審計(jì)業(yè)務(wù)集中化，并且業(yè)務(wù)量較大。對(duì)于注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，審計(jì)力量有限，并且審計(jì)時(shí)間較短，這就導(dǎo)致出審計(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)嚴(yán)重的忙閑失衡問(wèn)題?；趯徲?jì)項(xiàng)目實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行科學(xué)制定，整合審計(jì)資源并加以科學(xué)利用，能夠促進(jìn)審計(jì)任務(wù)的順利完成，并且有效解決審計(jì)業(yè)務(wù)忙閑失衡問(wèn)題，可以說(shuō)與稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)特征以及發(fā)展需求高度相符，因而加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)是非常必要的。

2新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)審計(jì)實(shí)施策略

2.1分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)

稅務(wù)審計(jì)工作具有較強(qiáng)的復(fù)雜性和特殊性，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作發(fā)揮著重要的作用，為確保稅務(wù)審計(jì)的規(guī)范實(shí)施，首先加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)人員的審計(jì)意識(shí)很必要，從新會(huì)計(jì)審計(jì)的要求出發(fā)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行深入的分析，依據(jù)新企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)所得稅費(fèi)用及其應(yīng)用繳納的稅金進(jìn)行正確計(jì)算，在這一過(guò)程中相關(guān)稅務(wù)審計(jì)人員必須要對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)等概念進(jìn)行充分掌握，并且要就暫時(shí)性差異進(jìn)行具體分析。以新企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，企業(yè)發(fā)展過(guò)程中要科學(xué)應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，對(duì)所得稅負(fù)債進(jìn)行遞延。在新企業(yè)所得稅法稅務(wù)審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中，稅務(wù)審計(jì)人員要注意審計(jì)工作的規(guī)范性，保證審計(jì)提質(zhì)量有效提升。為了確保會(huì)計(jì)工作的確認(rèn)和計(jì)量具有規(guī)范性和有效性，必須要從所得稅，資產(chǎn)和負(fù)債等方面入手。

2.2新企業(yè)所得稅法的變化分析

正確實(shí)施新企業(yè)所得稅法，對(duì)于稅務(wù)審計(jì)的影響重大，尤其是在企業(yè)所得稅方面，納稅主體、稅率以及稅收優(yōu)惠等方面內(nèi)容都與之密切相關(guān)。就企業(yè)所得稅的納稅主體來(lái)看，新企業(yè)所得稅法，要求以法人作為納稅主體。從使用稅率的角度來(lái)看，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，國(guó)家明確規(guī)定法定稅率為25%，這一規(guī)定不限企業(yè)性質(zhì)，無(wú)論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，都以此作為稅率標(biāo)準(zhǔn)。而以15%稅率為標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，則為高新技術(shù)企業(yè)，且受到國(guó)家重點(diǎn)扶持。作為小型微利企業(yè)，一般以20%為稅率標(biāo)準(zhǔn)。在日常稅務(wù)審計(jì)工作中，注冊(cè)稅務(wù)師和從業(yè)人員在工作時(shí)，首先要明確企業(yè)所得稅率的臨界點(diǎn)，并且進(jìn)行綜合分析，對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件應(yīng)該準(zhǔn)確的把握，才能確保稅務(wù)審計(jì)工作規(guī)范化開(kāi)展。就稅前扣除項(xiàng)目來(lái)看，在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、工資薪金等方面都發(fā)揮省了一定變化，稅務(wù)審計(jì)人員在開(kāi)展年度匯算清繳審計(jì)時(shí)必須要充分掌握扣除數(shù)額，以免影響稅務(wù)審計(jì)的準(zhǔn)確性和可靠性。在稅收征管方面，新企業(yè)所得稅法就反避稅條款進(jìn)行增設(shè)，以有針對(duì)性避稅行為，這就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)特定納稅事項(xiàng)進(jìn)行合理調(diào)整，才能保證與新企業(yè)所得稅法符合。注冊(cè)稅務(wù)師在稅務(wù)審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，要對(duì)避稅行為高度重視，科學(xué)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，依據(jù)評(píng)估結(jié)果來(lái)采取科學(xué)且可行的審計(jì)方法，以切實(shí)加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量控制。

2.3制定企業(yè)所得稅審計(jì)目標(biāo)，明確審計(jì)程序

現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，各行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)發(fā)展也面臨著復(fù)雜的形勢(shì)。新企業(yè)所得稅法下，企業(yè)所得稅審計(jì)目標(biāo)的制定，需要保證內(nèi)容的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，計(jì)稅依據(jù)必須合法且明確，適從稅率必須要清晰且明確，企業(yè)所得稅納稅也應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的時(shí)效性。在確定企業(yè)所得稅審計(jì)目標(biāo)之后，需要對(duì)審計(jì)程序加以制定，為審計(jì)工作的規(guī)范化開(kāi)展提供可靠支持，促進(jìn)稅務(wù)審計(jì)質(zhì)量的提升。在這一過(guò)程中，為確保稅務(wù)審計(jì)程序的規(guī)范化，需要在明確稅務(wù)審計(jì)內(nèi)容并確保其真實(shí)可靠的基礎(chǔ)上，規(guī)范編制明細(xì)表，令其與總賬數(shù)和報(bào)表數(shù)高度相符。稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中必須要明確納稅稅種、計(jì)稅依據(jù)等，明確是否按照納稅鑒定，進(jìn)而確定納稅內(nèi)容，保證其對(duì)應(yīng)性。稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展具體工作時(shí)必須要準(zhǔn)確分析匯總清繳文件，對(duì)明細(xì)表進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，以確保稅務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量可靠。

3基于不同角度的稅務(wù)審計(jì)分析

3.1房地產(chǎn)的收入分析

對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，在實(shí)際開(kāi)發(fā)過(guò)程中，其銷(xiāo)售、租賃以及轉(zhuǎn)讓等方面內(nèi)容都屬于房地產(chǎn)企業(yè)的收入。在稅務(wù)審計(jì)的過(guò)程中，需依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)確來(lái)進(jìn)行收入確認(rèn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于收入確認(rèn)條件與方式作出明確規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)收入的確認(rèn)需要結(jié)合銷(xiāo)售商品的確認(rèn)收入原則出發(fā)。由于房地產(chǎn)商品價(jià)值較大，付款方式多樣化，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商品所有權(quán)和附屬風(fēng)險(xiǎn)以及報(bào)酬轉(zhuǎn)移至買(mǎi)方之后，收入確認(rèn)基本完成。但房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售收入確認(rèn)方面有很多不同之處，首先銷(xiāo)售成本等必須滿(mǎn)足，才能對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。

3.2房地產(chǎn)企業(yè)成本的分析

房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)與征地、拆遷、配套設(shè)施建設(shè)等都存在密切聯(lián)系，施行時(shí)間相對(duì)漫長(zhǎng)。在這一過(guò)程中，往往會(huì)涉及到資金流動(dòng)的問(wèn)題，這就會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)成本在確認(rèn)的過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題。通常而言，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)周期比較長(zhǎng)。在房子建設(shè)的過(guò)程中，住房銷(xiāo)售完成、但尚未完工綠化以及配套設(shè)施這樣的問(wèn)題很常見(jiàn)。對(duì)于這種情況，已經(jīng)出售的房屋，很難按照完整配套設(shè)施的情況，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)算。不過(guò)這個(gè)階段已經(jīng)已經(jīng)產(chǎn)生了銷(xiāo)售收入，必須要及時(shí)計(jì)算成本，通過(guò)與銷(xiāo)售收入相結(jié)合的方式，進(jìn)行預(yù)計(jì)，要體現(xiàn)出在房屋的開(kāi)發(fā)成本中，沒(méi)有完成的部分的預(yù)計(jì)成本。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，在新企業(yè)所得稅法大環(huán)境下，國(guó)內(nèi)企業(yè)以及注冊(cè)稅務(wù)行業(yè)若想要實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，就必須要充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)審計(jì)的重要性，并不斷加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)，以達(dá)到良好的執(zhí)行效果，通過(guò)稅務(wù)審計(jì)來(lái)科學(xué)防范偷稅漏稅行為，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)師事務(wù)所以及注冊(cè)稅務(wù)師必須要明確相關(guān)政策，在實(shí)施稅務(wù)審計(jì)的過(guò)程中，充分了解納稅人，并逐步提升自身職業(yè)道德和綜合能力，積極踐行稅法權(quán)威性，切實(shí)維護(hù)國(guó)家利益，對(duì)納稅人的合法權(quán)益進(jìn)行有效維護(hù)。

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