淺析約當產量在成本核算和計劃中的應用

王利華

摘要：約當產量法主要用于計算成品和在產品的費用分配情況，對成本核算及成本計劃管理都有重要作用。文章首先對約當產量法進行總體介紹，進而探討約當產量法在成本核算和成本計劃管理中的具體應用，主要研究其適用范圍、計算方法以及在各種具體情景下的計算應用等。

關鍵詞：約當產量;成本核算;成本計劃

在實際生產過程中，為了判斷成本計劃的實際完成情況，需要在產品盤點時，將在產品產量按照一定原則折算到成品中，從而方便成本預測及分析。在此過程中，常使用約當產量法對在產品和成品進行轉換，其實際應用場景十分廣泛，在不同的情況下，需要采用不同的計算方法。此外還要充分考慮約當產量法的主要影響因素，包括歸屬工序、工序工時、工資計算的影響等。因此，有必要對其具體應用情況進行研究，確保約當產量法的正確使用。

一、約當產量法概述

約當產量法在月末產品盤點中計算和分析的應用時間較早，是一種較為成熟的產品完工程度折算方法，可以利用該方法計算折合后的成品數(shù)量、全部生產費用、成品成本和在產品成本。約當產量法的應用范圍較廣，在多種類型的工業(yè)生產企業(yè)中都得到了應用。其基本計算步驟包括：1.計算在產品的約當產量;2.計算成品的應分配費用;3.計算在產品成本;4.計算成品成本。首先舉一個簡單的例子來認識約當產量法的應用。某廠在生產某種產品時，經月末統(tǒng)計，已完工的成品數(shù)量為16件，未完工的在產品數(shù)量為8件，完工度為50%，本月生產費用為3600元，月初時的在產品為400元。按照上述計算流程，首先計算約當產量，即8×50%=4件，然后計算全部生產費用，即400+3600=4000元。然后計算費用分配率，即4000/（16+4）=200，進而可以得出，成品成本為16×200=3200元，在產品成本為4×200=800元。從上述計算過程中可以看出，計算完工率是計算約當產量的關鍵。

二、約當產量法在成本核算中的應用

（一）在產品投料率測定中的應用

在月末成本核算過程中，約當產量法具有重要應用，可以利用其分配計算未完工和完工品的成本。從上述的簡單算例中可以看出，完工率計算是一個重要步驟，其計算公式為費用分配率=費用總額/（在產品數(shù)量+成品數(shù)量）。根據(jù)實際生產中的月初費用和本月發(fā)生費用等數(shù)據(jù)，可以確定費用總額，并通過調查統(tǒng)計，分別確定成品數(shù)量和在產品數(shù)量，從而利用上述公式進行計算。得出費用分配率后，在分別與成品、在產品的數(shù)量相乘，確定其約當產量。一般而言，加工費用可根據(jù)生產投入情況確定產品加工度，在進行計算時，需要考慮直接材料的投入方式，合理確定投料率。在對產品投料率進行測定時，如果材料費用公式投產時一次性投入的，可按照成品和月末產品實際數(shù)量，對直接材料費用進行分配，此時投料率按100%確定。另一種情況是材料在加工過程中陸續(xù)投入，一般包括三種情況，一是隨著加工進度進行投入且與進度完全一致，二是隨著加工進度進行投入且與進度不一致，三是分工序進行投入。第一種情況的投料率實際上為加工費用分配中的完工率，第二種情況一般按完成本工序投料50%進行計算，第三種則按100%進行計算。

（二）在產品完工率測定中的應用

在產品完工率的測定是在采用約當產量分配加工費用時，先測定在產品完工率，然后計算產品約當產量，計算方法與上述過程相同。分別得出成品和在產品的約當產量后，可進行費用分配，然后進行產品完工率測定。一般采用兩種測定方法，一是平均計算方法，即一律按照50%的完工率進行計算，二是對各工序分別進行完工率測定。在第二種情況下，需要按照各工序累計工時所占的完工產品工時定額比例進行計算，事先確定各工序的在產品完工率，使用下述公式進行計算：各工序在產品的完工率=（前面工序工時定額總和+該工序工時定額×50%）/產品工時定額。

（三）廢品損失計算中的應用

在進行產品成本核算時，對廢品損失進行計算也是一個重點內容。實際生產過程中的廢品損失具體可分為可修復和不可修復損失兩大類，需要對兩類廢品損失進行歸集和分配，首先要計算廢品成本。在計算過程中，廢品成本是由產品報廢前所產生的所有成本費用組成的，扣除廢品殘值及應收賠款后的成本數(shù)額即為不可修復廢品損失。該成本與合格品成本同時發(fā)生，需要采取相應的計算方法進行確定。具體可采取兩種方法，第一種方法是按照廢品的實際消耗費用進行計算，第二種方法是按廢品的定額費用消耗進行計算。其中，第一種方法的計算流程如下：1.計算直接材料費用的分配情況，費用分配率=直接材料費用總額/（合格品數(shù)+廢品約當產量）;2.計算合格品分配費用，等于合格品數(shù)與費用分配率的乘積;3.計算廢品分配費用，等于廢品約當產量與費用分配率乘積，其中廢品約當產量可以通過廢品數(shù)量與投料率的乘積進行確定。同理計算廢品直接人工費用和制造費用，最終不可修復廢品成本等于直接材料費用、直接人工費用和制造費用的加和。

三、約當產量法在成本計劃中的應用

（一）在直接費用計劃編制中的應用

在企業(yè)生產管理過程中，成本計劃編制需要根據(jù)企業(yè)生產規(guī)模和組織管理方式等確定。在實際成本計劃管理中，可采用兩種方法，一種是集中編制方法，由財務部門負責編制，不分部門和車間，直接編制全廠成本計劃。另一種是分級編制方法，先編制各個車間的成本計劃，再由財務部門進行匯總，得到全廠成本計劃。在分級成本計劃編制方式下，具體包含四個步驟，一是編制輔助車間的成本計劃，二是編制基本車間的成本計劃，三是匯總編制全廠的成本計劃，四是編制期間費用預算。在編制基本車間成本計劃時，需要先編制直接費用計劃，再編制制造費用預算，從而得到車間成本計劃。約當產量法主要應用在基本車間的直接費用成本計劃編制環(huán)節(jié)。在成本計劃編制過程中，需要按項目反映出產品單位成本、成品成本和本期生產費用總額。其中單位成本中的直接材料和燃料項目等，需要根據(jù)消耗定額和廠內價格進行計算，同時要考慮廢料回收價值等，在直接材料成本下扣除。主要的原材料成本和燃料成本等，必須有合理計算依據(jù)。此外直接工資如果計入產品成本，需要將其折合到單位產品成本中。

（二）本期完工產品成本計算中的應用

在本期完工產品成本計算過程中，期初和期末的產品數(shù)量如果較少，可結合產品單位成本和計劃完工產量進行確定。如果期初和期末的產品數(shù)量較多，則需要對期初和期末產品數(shù)量、加工程度進行預計，分別計算期初和期末的產品成本，進而確定本期完工產品成本。具體計算公式為：本期完工產品的成本=期初成本+本期生產費用-期末成本。

（三）車間生產成本計劃編制例析

下面以某場車間生產成本計劃的實際編制情況為例，探討約當產量法的具體應用。該廠有兩個基本生產車間、一個輔助車間。現(xiàn)計劃在本年度內生產甲乙丙三種產品，其中丙種產品為新品。三種產品找那個，甲種產品需要經過兩個基本生產車間的連續(xù)加工工序，乙種和丙種產品只需要經過一個基本車間的加工。采用分級成本計劃編制方法，設定各車間的半成品成本不轉移，最后由財務部門計算成品成本。在成本計劃編制和分析過程中，首先進行產量分析，利用約當產量法確定約當產量和本期產出量。然后編制直接費用計劃，分別編制兩個車間完成每種產品生產的直接成本費用，最后計算出本期完工產品成本。其中，約當產量等于投料產量，等于產品數(shù)量與完工率的乘積。本期出產量等于期初投料產量和本期投料產量之和減去期末投料產量。通過采用約當產量法，可以較為清晰、合理的確定產品計劃成本，為實際成本管理工作的開展提供支持。

四、結語

綜上所述，約當產量計算方法在實際生產中的成本核算以及成本計劃編制過程中都有較為廣泛的應用，為企業(yè)開展成本管理提供了一種科學的計算工具。通過對約當產量計算方法的具體計算流程、計算方法等進行分析，可以為實際使用提供參考。利用這種方法進行成本核算和成本計劃編制，可以得到具有實際參考價值的計算結果，方便后續(xù)成本管理工作開展。

參考文獻：

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（作者單位：陜西金韻文化發(fā)展有限公司）