虎祎笑

摘要：公共工程跟蹤審計的優(yōu)勢在理論層面不言而喻，但是在實務(wù)中卻一直難以得到廣泛的應(yīng)用。大數(shù)據(jù)技術(shù)的成熟，為跟蹤審計帶來一系列的沖擊和革新，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢解決跟蹤審計中現(xiàn)存的問題，通過提出覆蓋整個建設(shè)項目全生命周期的大數(shù)據(jù)平臺體系，優(yōu)化大數(shù)據(jù)視角下的工程跟蹤審計流程，為大數(shù)據(jù)跟蹤審計落地實施尋找更有效的方式。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);跟蹤審計;公共工程

中圖分類號：F239.63 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-4428（2019）10-0089-03

一、引言

隨著我國經(jīng)濟高速發(fā)展，公共工程項目的數(shù)量與規(guī)模都迅速擴大，從2009年到2018年，我國全社會固定資產(chǎn)投資額增長了1.87倍，僅2018年，全社會固定資產(chǎn)投資額就達到645675億元，先后規(guī)劃了一大批公共工程項目。既有港珠澳大橋、三峽工程等超級工程，也有鐵路公路等基礎(chǔ)建設(shè)和拆遷安置房、醫(yī)院社區(qū)等民生項目，公共工程項目的審計與監(jiān)管問題一直受到黨和國家審計主管部門的高度重視。但工程跟蹤審計在實際操作中面臨審計成本高、效益低的困境，本文從分析公共工程跟蹤審計現(xiàn)狀出發(fā)，引入了大數(shù)據(jù)技術(shù)，力求推動跟蹤審計“審深審?fù)浮?，希望可以為推動公共工程跟蹤審計革新提供幫助?/p>

二、公共工程跟蹤審計應(yīng)用及問題

公共工程跟蹤審計遵循“邊審計，邊整改，邊規(guī)范，邊提高”的模式。審計工作貫穿建設(shè)項目全生命周期對各個階段進行對應(yīng)分析，旨在將公共工程建設(shè)中的各類問題消滅在萌芽狀態(tài)，審計部門介入工程項目建設(shè)活動的全過程。充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，在保證工程質(zhì)量、推進工程進度、降低工程成本、提高投資效益、避免決策失誤等方面起著重要的作用，能夠指導(dǎo)工程項目建設(shè)。幫助審計人員打破固有思想。

跟蹤審計的重要性在理論界已經(jīng)不言而喻，但是在實務(wù)中卻面臨許多現(xiàn)實問題。

（一）周期長，管理難度較大

工程建設(shè)項目的周期一般比較長，各個階段環(huán)環(huán)相扣，涉及眾多單位和專業(yè)，同時較長的周期讓審計小組的人員變動增加對審計效果的影響，以上因素增加審計工作的復(fù)雜程度和難度。

（二）對審計人員素質(zhì)要求較高

公共工程項目跟蹤審計涉及的階段多，項目現(xiàn)場也變化不定，為了保證審計工作有質(zhì)量地完成，要求審計人員除了要具有綜合分析能力、調(diào)查研究能力、交往協(xié)調(diào)能力外，還要具備管理、工程、審計、法律等方面的專業(yè)知識。

（三）沒有完善的績效評價體系

如果按照傳統(tǒng)審計的績效評價體系，公共工程跟蹤審計的重點依然會放在事后審計和關(guān)注核減額上，跟蹤審計的優(yōu)勢將無法體現(xiàn)出來。這會讓跟蹤審計流于形式。

三、大數(shù)據(jù)技術(shù)對公共工程跟蹤審計的影響

互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展，催生了數(shù)據(jù)量激增、信息量爆炸的大數(shù)據(jù)時代，信息科學(xué)領(lǐng)域的學(xué)者最早意識到這種變化，提出并倡導(dǎo)大數(shù)據(jù)的理念。目前關(guān)于大數(shù)據(jù)的研究中，普遍認(rèn)同大數(shù)據(jù)的“4V”特性，即大體量（Volume）、多類型（Variety）、高速度（Velocity）和低價值密度（Value）（Victor等，2013），且大數(shù)據(jù)具有技術(shù)和社會的雙重特點：一是技術(shù)層面的特點，即大數(shù)據(jù)的4V特征;二是社會層面的輻射范圍廣泛的特點。隨著人們對大數(shù)據(jù)認(rèn)識的不斷深化，意識到大數(shù)據(jù)還具有數(shù)據(jù)處理復(fù)雜性（Complexity）的特點，即“4V+1C”。大數(shù)據(jù)正成為工程審計持續(xù)發(fā)展的重要戰(zhàn)略資源。必然推動工程審計領(lǐng)域的變革與演化。將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到公共工程跟蹤審計中將會產(chǎn)生如下作用：

（一）促進總體審計模式發(fā)展

傳統(tǒng)審計方法中。審計人員對審計數(shù)據(jù)的認(rèn)識仍然處于對少量數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)審計上。這種做法只能窺到數(shù)據(jù)的冰山一角，并且具有一定的風(fēng)險。大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計領(lǐng)域中應(yīng)用，最具有革命性意義的一點是帶來了樣本即總體的思維，形成總體審計模式。鑒于工程審計中包含許多非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，審計人員在對公共工程進行跟蹤審計時，要做的工作不僅僅局限于數(shù)據(jù)的處理分析。還要考慮如何進行數(shù)據(jù)挖掘和存儲，如何對多源異構(gòu)數(shù)據(jù)進行融合和分析，追求全生命周期中審計工作的“全貌”和“高效”。

（二）提高審計連貫性

跟蹤審計貫穿于建設(shè)項目的全生命周期，從前期決策到后期評價階段都有它的影子，這種特色注定跟蹤審計在各個不同階段的審計重點和審計方法有所不同。各個階段數(shù)據(jù)資料的差異使得審計工作容易斷層。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用在數(shù)據(jù)融合和分析方面的長處，有利于審計工作的整體性和連貫性。利用大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)。對數(shù)據(jù)跨區(qū)域、跨行業(yè)、跨部門搜集和分析，可以提供更為宏觀的審計視角，大數(shù)據(jù)驅(qū)動的審計是工程審計的必然趨勢。大數(shù)據(jù)審計旨在將“數(shù)據(jù)孤島型、業(yè)務(wù)封閉型、模式單一型”的審計模式向“數(shù)據(jù)一體化、業(yè)務(wù)一體化、模式一體化”的方向推進發(fā)展。

（三）增強審計監(jiān)督作用

審計結(jié)果的產(chǎn)生來自審計工作人員在審計過程中的職業(yè)判斷和對數(shù)據(jù)的挖掘、處理、分析。在傳統(tǒng)的審計過程中，審計人員在經(jīng)歷繁雜的審計工作后，卻只形成一份審計報告，并不能有效監(jiān)控到整改的落實，以及無法對以后類似工作的開展提供借鑒。跟蹤審計工作在大數(shù)據(jù)平臺操作，一方面能保留工作數(shù)據(jù)，形成經(jīng)驗庫，為日后的審計項目提供借鑒;另一方面在記錄審計結(jié)果的同時，也可以進一步跟蹤審計整改建議的落實情況，有效發(fā)揮審計的監(jiān)管作用。

四、公共工程跟蹤審計大數(shù)據(jù)平臺的建立

大數(shù)據(jù)區(qū)別于小數(shù)據(jù)的關(guān)鍵特征是其高頻性（更高的數(shù)據(jù)生成、處理、記錄和發(fā)布頻率）和詳盡性（系統(tǒng)性的數(shù)據(jù)采集未經(jīng)過抽樣，樣本即總體），這種差異使得即時跟蹤審計、審計全覆蓋成為可能。目前，大數(shù)據(jù)審計平臺還在探索階段，建筑管理領(lǐng)域的大數(shù)據(jù)平臺構(gòu)建更需要探索。建設(shè)項目產(chǎn)生的數(shù)據(jù)類型復(fù)雜、數(shù)量大、信息價值高、時效性要求高，這使得收集、處理和分析數(shù)據(jù)在工程審計中的重要性日益凸顯。本文針對項目建設(shè)管理的實際情況，參照其他領(lǐng)域大數(shù)據(jù)平臺構(gòu)建的相關(guān)案例。提出覆蓋整個建設(shè)項目全生命周期的大數(shù)據(jù)平臺體系，如圖l所示。

公共工程跟蹤審計大數(shù)據(jù)平臺自下而上包括基礎(chǔ)層、數(shù)據(jù)資源層、系統(tǒng)支撐層、信息處理層、業(yè)務(wù)實現(xiàn)層、展現(xiàn)層和接人層。貫穿7個層次的包括運行管理體系、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系和安全保障體系。

基礎(chǔ)層包括網(wǎng)絡(luò)/網(wǎng)管系統(tǒng)、安全設(shè)備、配套服務(wù)器、存儲系統(tǒng)等。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)分為業(yè)務(wù)內(nèi)/外網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)。業(yè)務(wù)內(nèi)網(wǎng)與業(yè)務(wù)外網(wǎng)通過物理方式隔離?；ヂ?lián)網(wǎng)與業(yè)務(wù)外網(wǎng)通過防火墻配置實現(xiàn)邏輯隔離。

數(shù)據(jù)資源層由八個數(shù)據(jù)庫組成。其中結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)庫根據(jù)參與建設(shè)項目的單位、政府部門和審計單位，形成7個不同的數(shù)據(jù)庫。非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)包括文件、圖像、聲音等。它與7個結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)庫互相關(guān)聯(lián)。

系統(tǒng)支撐層則是提供服務(wù)所需的中間件，為系統(tǒng)的良好運用提供幫助，包括應(yīng)用開發(fā)平臺和中間件。通過建設(shè)系統(tǒng)支撐平臺，實現(xiàn)界面、應(yīng)用、數(shù)據(jù)、流程四大集成，通過四個集成來達到所有系統(tǒng)的集成效果。

信息處理層通過內(nèi)置各類大數(shù)據(jù)分析處理轉(zhuǎn)件，在網(wǎng)站后臺對數(shù)據(jù)進行人腦所不能及的運算，為業(yè)務(wù)實現(xiàn)提供數(shù)據(jù)支持。同時包括建設(shè)項目全生命周期信息的獲取手段、傳輸網(wǎng)絡(luò)和信息融合處理、高新技術(shù)的引入。對工程跟蹤審計質(zhì)量的提高將有明顯的作用。

業(yè)務(wù)實現(xiàn)層遵從大數(shù)據(jù)全生命周期過程，獲取、存儲和管理、處理、分析各階段數(shù)據(jù)，并提供相應(yīng)的業(yè)務(wù)服務(wù)。業(yè)務(wù)實現(xiàn)層的各個子系統(tǒng)是由搭建在系統(tǒng)支撐平臺上的基礎(chǔ)應(yīng)用組件組合成的。

展現(xiàn)層即通過網(wǎng)站頁面展現(xiàn)出的操作界面，包括主站、子級網(wǎng)站、專題子網(wǎng)站等，根據(jù)業(yè)務(wù)實現(xiàn)層的信息資源的不同提供不同的表現(xiàn)形式。

接人層主要包括三類主體，他們分別是：項目建設(shè)的參與方和政府相關(guān)部門、審計人員、社會群眾。項目建設(shè)從開始至結(jié)束，所有項目信息在同一標(biāo)準(zhǔn)的前提下通過參與方端口進行信息錄入，以便審計人員全過程監(jiān)管和得出審計結(jié)論。政府部門通過緊密合作，對相關(guān)項目涉及數(shù)據(jù)進行深層次分析研究，最大限度保證工程的效率和效果。面向群眾的接入口則實現(xiàn)辦公透明化，接受大眾監(jiān)督。

貫穿7個層次的三個體系對平臺進行全方位的保障，三個體系為運行管理體系、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系和安全保障體系。通過制定標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計安全架構(gòu)以及規(guī)范的管理可以保障整體應(yīng)用系統(tǒng)的設(shè)計、搭建、運維等。

“標(biāo)準(zhǔn)先行”是建設(shè)項目管理領(lǐng)域的共識，尤其將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到工程領(lǐng)域中時，標(biāo)準(zhǔn)的重要性愈發(fā)凸顯，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的明確直接關(guān)系到樣本數(shù)據(jù)的大小和審計工作開展的難易程度，適合和規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)體系是大數(shù)據(jù)平臺運行的基礎(chǔ)。

五、大數(shù)據(jù)背景下公共工程跟蹤審計流程

大數(shù)據(jù)技術(shù)的加入對工程跟蹤審計來說如虎添翼。為充分發(fā)揮其技術(shù)特點，工程審計的流程需要在引入大數(shù)據(jù)技術(shù)的背景下做出改變。

大數(shù)據(jù)背景下的公共工程審計流程。從審計的數(shù)據(jù)源就進行充分采集和整合，打破信息孤島的限制，同時建立知識推送制度，實現(xiàn)審計流程自學(xué)習(xí)的功能，為提高審計質(zhì)量服務(wù)，如圖2所示。

從項目決策開始，將本項目的項目建議書、可行性報告等信息全部錄入大數(shù)據(jù)平臺，包括之后的各單位審批文件，大數(shù)據(jù)平臺將這些文件進行存儲和檢索，錄入各個數(shù)據(jù)庫。這一步是數(shù)據(jù)的信息處理工作，分析的內(nèi)容主要包括項目立項的流程是否合規(guī)，審批手續(xù)是否及時完善。

項目招投標(biāo)過程中，投標(biāo)企業(yè)將投標(biāo)信息全部錄人政府招投標(biāo)網(wǎng)站，通過大數(shù)據(jù)平臺采集該項目的投標(biāo)文件書數(shù)據(jù)以及進行數(shù)據(jù)庫相關(guān)信息的檢索匹配。該階段數(shù)據(jù)分析和處理的內(nèi)容包括招標(biāo)文件書中的限制條件以及投標(biāo)企業(yè)資質(zhì)審核。對合格的投標(biāo)文件就其報價、成本進行審計，將數(shù)據(jù)與行業(yè)和區(qū)域數(shù)據(jù)進行橫向?qū)Ρ?，與其過往項目進行縱向?qū)Ρ?。以此給出審計建議，交由專家組評審。同時利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對專家組人員進行篩選和分析，避免專業(yè)性不足和舞弊行為的發(fā)生。大數(shù)據(jù)技術(shù)分析產(chǎn)生的結(jié)果作為評標(biāo)依據(jù)供專家組使用，以及作為招投標(biāo)審計過程中審計人員的問責(zé)依據(jù)。

涉及勘察設(shè)計單位、施工單位和監(jiān)理單位的部分，需要各單位在項目實施過程中填寫數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)表，提交至大數(shù)據(jù)平臺后。會根據(jù)項目實施的進度節(jié)點結(jié)合招投標(biāo)文件和合同，判斷各單位是否按時完成工作，發(fā)生的變更將鏈接至各單位的數(shù)據(jù)庫，形成證據(jù)鏈作為審計人員的問責(zé)依據(jù)。財務(wù)數(shù)據(jù)將整合至財務(wù)數(shù)據(jù)資源庫，由審計人員進行財務(wù)審計時調(diào)用。

六、總結(jié)與展望

跟蹤審計目前由于技術(shù)和人力資源上的限制，還無法做到廣泛應(yīng)用實施，我國目前大數(shù)據(jù)環(huán)境還不成熟，數(shù)據(jù)收集和融合方面面臨許多問題。或數(shù)據(jù)上傳至數(shù)據(jù)庫時存在問題、或各個數(shù)據(jù)庫之間的信息無法實現(xiàn)共享，這些問題不是某一個主體努力就可以解決的，更多的是需要政府在政策方面的支持和引導(dǎo)。大數(shù)據(jù)已經(jīng)融人人們的生活。相關(guān)部門應(yīng)該以一種開放包容的態(tài)度面對，積極應(yīng)對和引導(dǎo)才是最佳策略。

目前大數(shù)據(jù)背景下的工程審計研究，較多聚焦在大數(shù)據(jù)如何促進工程審計的發(fā)展、工程審計大數(shù)據(jù)平臺的概念架構(gòu)等技術(shù)層面的研究。如何針對大數(shù)據(jù)驅(qū)動的工程審計中大量的多源異構(gòu)數(shù)據(jù)、多質(zhì)的非財務(wù)數(shù)據(jù)的融合問題，以及如何基于數(shù)據(jù)挖掘的審計證據(jù)鏈構(gòu)建機理與關(guān)鍵技術(shù)等方面的核心問題展開系統(tǒng)研究，還需從理論上突破。如何結(jié)合我國工程建設(shè)特點與建設(shè)環(huán)境。展開基于數(shù)據(jù)驅(qū)動的知識推送、智能審計與風(fēng)險預(yù)警功能，更是當(dāng)前我國工程審計實務(wù)界的當(dāng)務(wù)之急，還需從實踐上落地。