基于利益相關(guān)者視角的企業(yè)環(huán)境信息披露研究

【摘 要】 近年來，環(huán)境問題日益突出，可持續(xù)發(fā)展成為社會(huì)發(fā)展的必然路徑。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的重要組成部分，保護(hù)環(huán)境是其不可推卸的責(zé)任，企業(yè)的環(huán)境管理意愿、實(shí)踐及其績效等問題日益受到社會(huì)的關(guān)注。企業(yè)的環(huán)境信息需求者不僅是與企業(yè)有直接關(guān)系的投資者、債權(quán)人，更涉及到客戶、消費(fèi)者、社會(huì)環(huán)保組織、社區(qū)居民等各方利益相關(guān)者的可持續(xù)發(fā)展問題。這些利益相關(guān)者及其對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的關(guān)注對(duì)企業(yè)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任，加強(qiáng)環(huán)境治理具有積極的促進(jìn)作用，推動(dòng)企業(yè)不斷提高環(huán)境績效。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 企業(yè)環(huán)境信息 利益相關(guān)者

一、企業(yè)利益相關(guān)者及其對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的需求

（一）企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的影響

1、投資者對(duì)企業(yè)的影響。投資者是企業(yè)財(cái)務(wù)信息最主要的使用者之一，其收益取決于企業(yè)整體的經(jīng)營情況，因此，投資者會(huì)從長遠(yuǎn)的角度去考慮企業(yè)盈利情況以及企業(yè)經(jīng)營所面臨的財(cái)務(wù)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。一方面，投資者是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營所需資金的重要來源，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著重要的作用，而投資者在企業(yè)注入資金最主要的目的是為了盈利，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的好壞直接影響到投資者的收益，因此投資者出于資金的安全性和收益性的考慮，往往會(huì)非常關(guān)心企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，包括財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營狀況等，同時(shí)，在環(huán)境污染日益嚴(yán)重的當(dāng)下，環(huán)境對(duì)于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營也起著至關(guān)重要的作用，環(huán)境成本與環(huán)境績效影響著企業(yè)的盈利能力。另一方面，投資者的素質(zhì)不斷提升，綠色投資的理念會(huì)逐漸引導(dǎo)投資者的投資偏好，投資者會(huì)對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息更加的關(guān)注。

企業(yè)的投資者包括股東、債權(quán)人、利益相關(guān)者等。投資者投資的比例越高，對(duì)企業(yè)信息披露的要求就越高，對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的影響就越大。在這種影響力下，從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度考慮或者為了吸引更多外部的投資者，企業(yè)會(huì)為了滿足投資者的需求而主動(dòng)披露環(huán)境信息，但企業(yè)往往只會(huì)披露正面的信息，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)造成的環(huán)境問題時(shí)常避而不談，這時(shí)候就需要其他利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行約束，督促企業(yè)更完整更真實(shí)的披露環(huán)境信息，為投資者進(jìn)行投資提供可靠的依據(jù)。

2、銀行及其他債權(quán)人對(duì)企業(yè)的影響。債權(quán)人是指為企業(yè)提供資金，在企業(yè)使用資金的過程中獲取利息，到期要求企業(yè)歸還本金的客體，債權(quán)人不僅包括商業(yè)銀行和政策性銀行、銀行金融機(jī)構(gòu)、其他法人單位，還有其他企業(yè)債券持有者。這一類利益相關(guān)者不同于投資者，由于債權(quán)人的收益是固定的，因此他們關(guān)注更多的是企業(yè)的償債能力。包括企業(yè)的環(huán)境負(fù)債的比重以及對(duì)企業(yè)的影響、環(huán)保的投入對(duì)企業(yè)收益的影響等。由于股東雖然擁有企業(yè)的決策權(quán)但不承擔(dān)企業(yè)所有的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此作為企業(yè)的債權(quán)人銀行，就更加關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營狀況以及財(cái)務(wù)狀況。

3、政府宏觀管理部門對(duì)企業(yè)的影響。政府是環(huán)境信息的又一使用者，可以通過有效的手段獲取企業(yè)更多的信息。作為企業(yè)外部利益相關(guān)者，政府對(duì)于企業(yè)的環(huán)境管理起著非常重要的影響。

政府是行政法規(guī)的制定者，是國家政策的執(zhí)行者，是企業(yè)環(huán)境保護(hù)的監(jiān)督者。政府的利益訴求是實(shí)現(xiàn)環(huán)境、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，通過制定一系列的環(huán)境規(guī)章制度來企業(yè)造成的環(huán)境污染進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)對(duì)企業(yè)環(huán)境治理進(jìn)行引導(dǎo)。

為了規(guī)范企業(yè)行為，降低企業(yè)持續(xù)經(jīng)營對(duì)環(huán)境造成的污染，使環(huán)境能在可控的范圍內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，政府往往會(huì)制定一些法規(guī)以規(guī)范企業(yè)的行為，包括積極的和消極的。由于環(huán)境所帶來的經(jīng)濟(jì)效益短期內(nèi)并不明顯，所以多數(shù)企業(yè)管理者為了自己的利益，往往會(huì)選擇投入小，而回報(bào)更快的項(xiàng)目，對(duì)于環(huán)境的索取也不在他們的考慮之列。環(huán)境保護(hù)中所需要的環(huán)境治理設(shè)備，人員等等都需要資金的投入，而環(huán)境帶來的效益需要很長的時(shí)間才能夠顯現(xiàn)，因此，管理者不愿意將資金投入到環(huán)境保護(hù)中，對(duì)于他們而言，短期的經(jīng)濟(jì)效益更能體現(xiàn)他們的管理能力，這時(shí)，政府需要采取一系列激勵(lì)的手段，例如：環(huán)保補(bǔ)貼、環(huán)境污染治理獎(jiǎng)金等，減輕管理者由于環(huán)境保護(hù)造成的心理負(fù)擔(dān)，使企業(yè)更加主動(dòng)的披露環(huán)境信息。政府制定政策，強(qiáng)制要求企業(yè)披露環(huán)境信息，將環(huán)境信息公之于眾，能使企業(yè)更加自律，從長遠(yuǎn)來看，更使企業(yè)更好更健康的發(fā)展。

4、社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的影響。社會(huì)公眾包括公眾（群眾）、媒體、社會(huì)組織等。

公眾是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，保護(hù)環(huán)境的直接受益人，也是企業(yè)損害環(huán)境，忽視社會(huì)責(zé)任的直接受害人。公眾的收入、對(duì)于環(huán)境的要求等都會(huì)影響到企業(yè)對(duì)于環(huán)境的重視程度。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民收入水平的提高，對(duì)于生活環(huán)境的要求日益增加，企業(yè)的環(huán)境管理行為就越來越受到群眾的重視。對(duì)企業(yè)污染環(huán)境的行為，公眾可以通過環(huán)保投訴電話對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行投訴，使企業(yè)在公眾的監(jiān)管下更加健康的發(fā)展。政府支持群眾的舉報(bào)，一方面能增強(qiáng)群眾的環(huán)保意識(shí)，另一方面也能更有效的制約企業(yè)損害環(huán)境的行為，使企業(yè)更加重視環(huán)境保護(hù)。

媒體是用來傳遞信息和獲取信息的工具、載體或技術(shù)手段。在環(huán)境保護(hù)和監(jiān)督企業(yè)方面起著重要的作用。隨著數(shù)字時(shí)代的到來，媒體對(duì)于企業(yè)的監(jiān)管作用越來越得到體現(xiàn)。政府與媒體通力合作，宣傳環(huán)保相關(guān)的法律法規(guī)，國家關(guān)于節(jié)能減排的政策，對(duì)于企業(yè)污染環(huán)境的行為進(jìn)行披露，使企業(yè)生產(chǎn)更加透明化，讓公眾切身體會(huì)到企業(yè)環(huán)境污染對(duì)于生活的影響，引發(fā)社會(huì)對(duì)于企業(yè)環(huán)境管控的關(guān)注，進(jìn)而使企業(yè)更加關(guān)注自身生產(chǎn)造成的環(huán)境問題，更加主動(dòng)的去維護(hù)環(huán)境。

社會(huì)組織是為了實(shí)現(xiàn)同一種目標(biāo)而組織起來的社會(huì)群體。目前，以環(huán)保社會(huì)團(tuán)體、環(huán)?；饡?huì)和環(huán)保社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)為主體的環(huán)保社會(huì)組織，是我國生態(tài)文明建設(shè)和綠色發(fā)展的重要力量。我國民間環(huán)保組織從1978年成立至今已經(jīng)經(jīng)歷了39年，已經(jīng)成為推動(dòng)中國乃至全球環(huán)保事業(yè)進(jìn)步的重要力量。環(huán)保組織與媒體有相同之處，它可以通過公開企業(yè)環(huán)境信息的形式來監(jiān)督企業(yè)環(huán)境污染的治理情況，同時(shí)可以通過宣傳環(huán)保知識(shí)引導(dǎo)消費(fèi)者綠色消費(fèi)，提高消費(fèi)者的環(huán)保意識(shí)。正是因?yàn)檫@些環(huán)保組織的出現(xiàn)，才能使企業(yè)的行為受到外部力量的約束，為環(huán)保事業(yè)貢獻(xiàn)一份力量。

（二）利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的需求

不同的利益相關(guān)者對(duì)于企業(yè)的關(guān)注點(diǎn)不同，這就決定了他們對(duì)企業(yè)的環(huán)境需求不同，投資者關(guān)注的是企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，債權(quán)人則更關(guān)注企業(yè)的償債能力，政府關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)營對(duì)環(huán)境造成的影響以及是否合法，而社會(huì)公眾關(guān)注的是環(huán)境污染對(duì)生活的影響。滿足不同利益相關(guān)者的需求，對(duì)于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有很大幫助。

1.投資者對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的需求。投資者對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的需求主要來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的環(huán)境問題對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的影響。因此在企業(yè)環(huán)境信息披露中，投資者關(guān)注的是企業(yè)的環(huán)境績效，包括企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)生的環(huán)境問題對(duì)日后經(jīng)營產(chǎn)生的影響，以及環(huán)保投入對(duì)企業(yè)收益的影響等。

2.債權(quán)人對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的需求。債權(quán)人對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的需求主要來自于企業(yè)償還債務(wù)的能力，由于債權(quán)人與投資者性質(zhì)上有區(qū)別，它是將資金投入企業(yè)，以定期收取利息，到期要求償還本金的客體。為了保證投入資金的安全性與收益性，債權(quán)人往往會(huì)分析企業(yè)的償債能力，而企業(yè)的償債能力不僅僅受到資金管理的影響，同時(shí)也會(huì)受到環(huán)境因素的影響。因此，債權(quán)人對(duì)環(huán)境信息的關(guān)注主要集中在對(duì)償債能力的影響因素上，包括環(huán)境負(fù)債的比重、環(huán)境負(fù)債可能帶來的影響，以及環(huán)保設(shè)施的投入對(duì)企業(yè)收益帶來的影響等。

3.政府與社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的需求。政府與社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的需求主要來源于企業(yè)對(duì)于環(huán)保法律法規(guī)的執(zhí)行程度以及企業(yè)是否在合法范圍內(nèi)利用環(huán)境資源。政府通過企業(yè)披露的環(huán)境信息，可以了解企業(yè)履行環(huán)保法規(guī)的程度，及時(shí)的做出調(diào)整，對(duì)履行較好的企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違反環(huán)保法規(guī)的企業(yè)進(jìn)行處罰，因此，政府的關(guān)注點(diǎn)集中在企業(yè)關(guān)于環(huán)境保護(hù)的措施、環(huán)保設(shè)備的使用、企業(yè)內(nèi)部為了實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)制定的規(guī)章制度以及履行情況等。與社會(huì)公眾密切相關(guān)的是生活環(huán)境的變化，企業(yè)的生產(chǎn)會(huì)對(duì)環(huán)境造成影響，如果不及時(shí)治理，難免會(huì)影響居民生活，損害公眾利益，因此，社會(huì)公眾關(guān)注企業(yè)對(duì)環(huán)境問題的重視程度以及企業(yè)環(huán)境治理對(duì)社會(huì)環(huán)境的改善。

二、企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀分析

（1）企業(yè)環(huán)境信息披露取得的成績。截止到目前，許多發(fā)達(dá)國家對(duì)環(huán)境問題越來越重視，對(duì)環(huán)境污染也加大了治理力度，并且國家和企業(yè)都非常重視環(huán)境信息的披露。北美、歐洲、日本等多個(gè)國家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行了長期的研究，研究體系較為完善，研究的廣度和深度都較為全面，已取得了相當(dāng)不錯(cuò)的研究成果。相對(duì)于國外，我國的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展較晚，法律制度也存在一定的差距，但是由于環(huán)境問題愈發(fā)嚴(yán)重，我國對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)非常的重視，對(duì)于企業(yè)環(huán)境治理也加大了管理力度，目前，我國企業(yè)披露環(huán)境信息的水平越來越高，同時(shí)，越來越多的企業(yè)意識(shí)到環(huán)境對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，愿意主動(dòng)披露環(huán)境信息，接受公眾的監(jiān)督。

（2）企業(yè)環(huán)境信息披露存在的問題。其一，環(huán)境信息披露的法律法規(guī)不完善，企業(yè)環(huán)境信息披露不全面。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國企業(yè)如雨后春筍般崛起，企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模日益壯大，隨之而來的環(huán)境問題越愈發(fā)嚴(yán)重?，F(xiàn)階段我國環(huán)保部門只要求污染行業(yè)公布環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而對(duì)于環(huán)境信息披露的指導(dǎo)性文件少之又少，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的核算，只有綠化費(fèi)和排污費(fèi)被簡單的提到，因此，企業(yè)在披露環(huán)境信息方面顯得非常的隨意，同時(shí)，企業(yè)在披露環(huán)境信息時(shí)總是披露正面信息，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)造成的污染避而不談，導(dǎo)致環(huán)境信息失真，外部利益相關(guān)者不能根據(jù)報(bào)告作出正確的判斷。

其二，企業(yè)管理者特別是會(huì)計(jì)人員披露環(huán)境信息的能力不足。企業(yè)管理者對(duì)于環(huán)境信息披露能力不足主要表現(xiàn)在對(duì)環(huán)保法律法規(guī)知識(shí)的缺失，導(dǎo)致管理者不能意識(shí)到環(huán)境問題對(duì)于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的影響。會(huì)計(jì)人員披露環(huán)境信息能力不足表現(xiàn)在對(duì)于環(huán)境信息披露所涉及的會(huì)計(jì)科目不了解，使得企業(yè)環(huán)境信息雜亂，披露不全面。

其三，社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)不足

社會(huì)公眾是企業(yè)利益相關(guān)者之一，也是企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的受益者之一，公眾對(duì)于企業(yè)環(huán)境信息的關(guān)注度對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露質(zhì)量有很大的影響。雖然公眾對(duì)環(huán)境問題的關(guān)注度很高，但是由于環(huán)保知識(shí)的缺失，對(duì)于企業(yè)污染環(huán)境的行為，公眾不能很好的維護(hù)自己的權(quán)益，同時(shí)，因?yàn)樯鐣?huì)公眾環(huán)保意識(shí)的不足，使得企業(yè)對(duì)于環(huán)境的利用更加肆無忌憚，管理者對(duì)于環(huán)境信息披露的重視程度降低。

三、完善企業(yè)環(huán)境信息披露的對(duì)策

1.加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)。對(duì)于環(huán)境信息披露方面，我國雖然在法律、法規(guī)、制度上進(jìn)行了相關(guān)的規(guī)定，但是卻不詳細(xì)。雖然在2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)環(huán)境信息披露內(nèi)容有所增加，但是規(guī)定仍然不完善。因此，對(duì)于環(huán)境信息的披露，我國需要建立一個(gè)以強(qiáng)制披露環(huán)境信息為主，自愿披露環(huán)境信息為輔的披露體系。一方面，可以增加一些需要企業(yè)強(qiáng)制性披露的環(huán)境信息內(nèi)容，特別是重污染行業(yè)，必須對(duì)環(huán)境信息披露內(nèi)容進(jìn)行強(qiáng)制規(guī)定。對(duì)于不能很好履行環(huán)境信息披露的企業(yè)實(shí)施懲罰，以提高企業(yè)對(duì)環(huán)境信息披露的重視程度。另一方面，對(duì)于能夠很好的執(zhí)行國家政策，將環(huán)境治理置于公司發(fā)展重要位置，環(huán)境信息披露內(nèi)容真實(shí)完善的企業(yè)給予獎(jiǎng)勵(lì)，激活企業(yè)動(dòng)力，使企業(yè)更加自覺主動(dòng)的披露環(huán)境信息。

2.提高企業(yè)管理者的環(huán)境約束。隨著環(huán)境問題越來越突出，作為企業(yè)的管理者，僅僅只是掌握企業(yè)經(jīng)營管理知識(shí)已不能滿足企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要。管理者必須意識(shí)到，企業(yè)如果只是單純的追求企業(yè)利益最大化而不考慮環(huán)境績效問題是不可能持續(xù)發(fā)展的，管理者必須要具備基本的環(huán)境保護(hù)常識(shí)，了解相關(guān)的政策，熟悉環(huán)境信息披露相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真履行環(huán)保職責(zé)。同時(shí)要注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員在有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的專業(yè)技能，特別是環(huán)境信息披露方面的技能。

3.提高社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)。政府、企業(yè)、公眾是環(huán)境保護(hù)的“三駕馬車”，提高社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)有利于促進(jìn)企業(yè)環(huán)境信息披露質(zhì)量的提升。公眾意識(shí)的提高可以通過開展環(huán)境教育、普及環(huán)保知識(shí)，開展各種環(huán)?；顒?dòng)等方式，使公眾積極參與，意識(shí)到環(huán)境問題對(duì)于生活的影響。同時(shí)，政府可以建立公眾積極參與環(huán)境影響的評(píng)價(jià)制度，支持公眾對(duì)于企業(yè)污染環(huán)境的行為進(jìn)行舉報(bào)，維護(hù)自身權(quán)益，調(diào)動(dòng)公眾參與環(huán)境保護(hù)的積極性。

四、結(jié)論

環(huán)境問題已經(jīng)成為全球關(guān)注的問題，我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)受到環(huán)境問題的約束。利益相關(guān)者對(duì)于企業(yè)環(huán)境信息披露的影響是復(fù)雜的，不同的利益相關(guān)者對(duì)于企業(yè)環(huán)境信息披露內(nèi)容的需求不同，因此，企業(yè)需要根據(jù)利益相關(guān)者的需求不斷的完善環(huán)境信息披露的內(nèi)容，為投資者做出正確的決策提供依據(jù)，向其他利益相關(guān)者證明企業(yè)的環(huán)保決心，為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展提供基礎(chǔ)。

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作者簡介：易聲遠(yuǎn)（1992.06—），男，漢族，湖北荊州人，助理工程師，成都大學(xué)在讀研究生，研究方向：涉農(nóng)專項(xiàng)資金內(nèi)部控制研究