杭州蕭然會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

介于會(huì)計(jì)師事務(wù)所建設(shè)規(guī)模、人員素質(zhì)以及工作內(nèi)容等因素的影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在正式審計(jì)過(guò)程中往往會(huì)存在較多風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量造成不良影響。為進(jìn)一步降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)程度，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作人員最好時(shí)刻關(guān)注影響審計(jì)質(zhì)量的具體因素，并及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施、防患于未然，盡可能地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。與此同時(shí)，工作人員最好及時(shí)強(qiáng)化自身的工作職責(zé)，將各項(xiàng)審計(jì)措施貫徹與落實(shí)到日常工作當(dāng)中，從根本上確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

一、關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的特征分析

所謂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在明顯的錯(cuò)報(bào)以及錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)以及舞弊等問(wèn)題，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)系列風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題提出了關(guān)于錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)意見(jiàn)。一般來(lái)說(shuō)，固有風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)基本上可以視為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)體系的重要構(gòu)成部分。其中，造成固有風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題出現(xiàn)的原因多與被審計(jì)單位之間存在密切聯(lián)系，而審計(jì)人員往往無(wú)法借助以往的審計(jì)方法進(jìn)行有效規(guī)避，很容易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的進(jìn)一步擴(kuò)大[1]。而檢查風(fēng)險(xiǎn)主要是結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的審計(jì)程序，并未有效發(fā)現(xiàn)內(nèi)在存在的隱患問(wèn)題。以下是本人結(jié)合相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，闡明會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的相關(guān)特征，僅供參考。

(一)客觀性

結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作無(wú)法規(guī)避的隱患問(wèn)題，可以說(shuō)，是客觀存在的一種表現(xiàn)，難以得到完全消除。針對(duì)于此，審計(jì)工作人員最好采取科學(xué)、合理的審計(jì)方式，確立完善的審計(jì)體系，盡可能地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的出現(xiàn)。

(二)可控性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在多年的發(fā)展過(guò)程中，面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，往往會(huì)采取合理的措施進(jìn)行有效規(guī)避，目的在于防止風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的進(jìn)一步蔓延。即便是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題難以得到完全消除，至少可以將其控制在合理范圍內(nèi)，且可以防止隱患程度的進(jìn)一步擴(kuò)大[2]。

(三)不可量性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題無(wú)法按照定量化測(cè)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理規(guī)避，往往是不可避免、客觀存在的一種方式。結(jié)合以往的情況來(lái)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多易出現(xiàn)在分析審計(jì)內(nèi)容當(dāng)中。針對(duì)于此，建議審計(jì)工作人員應(yīng)該借助以往的工作經(jīng)驗(yàn)，深入分析不同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型之間存在的區(qū)別及聯(lián)系，并利用切實(shí)可行的措施加以防范。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的具體原因

(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)獨(dú)立程度不高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患較多

會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般是直接向委托人收取審計(jì)費(fèi)用，并按照規(guī)定程度逐步開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)。如此一來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間形成了比較特殊的關(guān)系，具有依賴性、共存性的特點(diǎn)。然而，這種情況多會(huì)造成會(huì)計(jì)事務(wù)所獨(dú)立性功能難以得到有效發(fā)揮，往往會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果存在片面性、不準(zhǔn)確性的特點(diǎn)。與此同時(shí)，面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈的趨勢(shì)，某些事務(wù)所為了獲取更多客源，多會(huì)采取壓低審計(jì)費(fèi)用的方法進(jìn)行實(shí)現(xiàn)。而這種做法會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患程度[3]。

(二)會(huì)計(jì)事務(wù)所組織形式缺乏合理性，難以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

現(xiàn)階段，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所起步發(fā)展較晚，在組織形式方面，存在較多隱患問(wèn)題。根據(jù)現(xiàn)有的法律法規(guī)可得，我國(guó)在設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面，一般多以合伙制以及有限責(zé)任制形式為主。其中，有限責(zé)任制是多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍應(yīng)用的制度形式。一般來(lái)說(shuō)，有限責(zé)任制多會(huì)對(duì)社會(huì)公信力的有效發(fā)揮造成影響。即便是有限責(zé)任制牽制著社會(huì)公信力的有效發(fā)揮，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)得到了一定程度的控制，但是這樣一來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度會(huì)得到明顯增加，會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成不良影響。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力存在不足，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高

若想確保審計(jì)工作得以順利落實(shí)，且取得預(yù)期效果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師多需要掌握專業(yè)的理論知識(shí)，并針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)管控，必要時(shí)，可以拓寬審計(jì)范圍。目前，我國(guó)審計(jì)行業(yè)從業(yè)人員達(dá)到幾十萬(wàn)人數(shù)。從數(shù)量上來(lái)看，從事于審計(jì)行業(yè)的工作人員不占少數(shù)，但是在勝任能力與工作經(jīng)驗(yàn)方面，顯得較為不足。且審計(jì)人員并未對(duì)審計(jì)工作予以高度重視，審計(jì)方式也并未按照規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行實(shí)施，如此一來(lái)，徇私舞弊問(wèn)題愈加明顯，并且會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)難度[4]。

三、關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的防范措施及控制建議

(一)確立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立位置，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量

獨(dú)立性作為審計(jì)工作的重要特征，在正式開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)之前，工作人員往往需要針對(duì)審計(jì)活動(dòng)及相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行獨(dú)立性評(píng)價(jià)。并根據(jù)獨(dú)立性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)改變事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)類型。與此同時(shí)，審計(jì)客戶需要根據(jù)自身實(shí)際需求，及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)提出合理申請(qǐng)。并且以公開(kāi)招標(biāo)的方式對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理分析，確認(rèn)無(wú)誤后，再加以合理確定。需要注意的是，在此過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須體現(xiàn)出獨(dú)立性特征，消除以往審計(jì)客戶帶來(lái)的弊端影響，以期可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的頻率。

(二)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)特點(diǎn)，確立合理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式

目前，有限責(zé)任制組織形式在會(huì)計(jì)師事務(wù)所呈現(xiàn)出的作用愈加明顯且影響深遠(yuǎn)。針對(duì)于此，可以根據(jù)有限責(zé)任制組織形式，適當(dāng)結(jié)合合伙制方式，推行合伙制。與此同時(shí)，在面對(duì)客戶審計(jì)工作的過(guò)程中，工作人員必須根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)特點(diǎn)，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。需要注意的是，在進(jìn)行客戶審計(jì)的過(guò)程中，最好可以將有限責(zé)任制與合伙制進(jìn)行有效結(jié)合，以便更好地形成合伙制模式。主要由其它人員和合伙人承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，如有限責(zé)任等，從根本上規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員的專業(yè)能力，夯實(shí)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的預(yù)防效果

加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員的專業(yè)能力，多可以從以下幾個(gè)方面入手。一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作人員最好嚴(yán)格按照法律法規(guī)要求對(duì)現(xiàn)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)格把控，并制定合理的措施加以預(yù)防?；蛘呃眯袠I(yè)現(xiàn)行準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承擔(dān)范圍、主體關(guān)系以及人員結(jié)構(gòu)等進(jìn)行合理分析。針對(duì)存在的不合理問(wèn)題，必須加以及時(shí)解決。另一方面，政府部門可以加強(qiáng)宏觀調(diào)控力度，針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員能力不足的問(wèn)題，最好采取相關(guān)行動(dòng)，如制定相關(guān)培訓(xùn)活動(dòng)等，從根本上加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員的專業(yè)能力。

(四)根據(jù)實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

正式開(kāi)展審計(jì)工作之前，工作人員需要綜合考量被審計(jì)單位的具體情況。主要可從經(jīng)營(yíng)環(huán)境、人員組成、工作范圍等方面入手，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。最好可以借助以往管理經(jīng)驗(yàn)，確立完善的審查規(guī)劃體系及相關(guān)內(nèi)容，盡可能地規(guī)避審計(jì)隱患問(wèn)題的出現(xiàn)。與此同時(shí)，審計(jì)單位最好與被審計(jì)單位之間進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)與交流，根據(jù)審計(jì)范圍及流程等內(nèi)容，進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)防范水平。

四、結(jié)論

總而言之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題作為現(xiàn)代審計(jì)工作普遍存在的現(xiàn)象，并不是一朝一夕就可以消除的。往往需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員具備良好的職業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性，確保審計(jì)質(zhì)量得以有效提升。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)及職業(yè)道德規(guī)范，優(yōu)化審計(jì)業(yè)務(wù)與審計(jì)內(nèi)容，確保審計(jì)效率得以有效提升。需要注意的是，政府部門作為宏觀調(diào)控的主導(dǎo)者，最好聯(lián)合監(jiān)管部門與社會(huì)公眾力量，規(guī)范審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，從根本上促進(jìn)我國(guó)審計(jì)行業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。