上海江南長興造船有限公司

在市場經(jīng)濟(jì)改革過程中，一些國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益突出，甚至出現(xiàn)了國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。2010年3月25日，江南造船(集團(tuán))有限責(zé)任公司爆出其全資子公司原上海江南造船廠房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營公司原財(cái)務(wù)室主任趙磊貪污53.02萬元，2014年3月10日，江蘇練湖經(jīng)濟(jì)實(shí)業(yè)總公司房地產(chǎn)開發(fā)公司爆出原總經(jīng)理王建國聯(lián)合會計(jì)童林芳、鄧海霞肆意從公司賬上報(bào)銷錢財(cái)……接連發(fā)生的案件警示我國國有企業(yè)，要想順應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，必須降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，建立健全內(nèi)控體系。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系

國有企業(yè)在發(fā)展過程中要想降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要內(nèi)部控制對其支撐。國有企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)與防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)具有一致性，都是為了保證企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、報(bào)告信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率等。國有企業(yè)主要通過制度的制定與實(shí)施來進(jìn)行總體層面的內(nèi)部控制，通過規(guī)范交易層面的業(yè)務(wù)流程來防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，將財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營指標(biāo)結(jié)合分析，更容易識別國有企業(yè)的重大風(fēng)險(xiǎn)及值得關(guān)注的特別風(fēng)險(xiǎn)，從而制定合適的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)危機(jī)進(jìn)行有效的控制，提升國有企業(yè)內(nèi)部控制管理效率。

二、國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要來源

(一)產(chǎn)權(quán)制度及法人治理結(jié)構(gòu)的不完善

在企業(yè)發(fā)展過程中，合理地產(chǎn)權(quán)制度是確保企業(yè)正常發(fā)展的基礎(chǔ)保障。目前我國國有企業(yè)仍舊存在產(chǎn)權(quán)不清晰，還未形成產(chǎn)權(quán)主體。國有企業(yè)出資人位置空缺、產(chǎn)權(quán)主體處于虛置狀態(tài)，導(dǎo)致國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)缺乏人格的載體、所有權(quán)對經(jīng)營權(quán)無有效約束，現(xiàn)代化的管理方式在國有企業(yè)難以應(yīng)用，內(nèi)部控制管理工作效率低，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。這種全民所有的產(chǎn)權(quán)由于共同共有人數(shù)量過于龐大，共有產(chǎn)權(quán)過于零散，表決權(quán)無法行使。不少國有企業(yè)董事會成員和經(jīng)理成員高度重合，權(quán)力無法相互制衡，法人治理結(jié)構(gòu)得不到完善，這給予了部分國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人利用手中的權(quán)力，私吞國有資產(chǎn)的機(jī)會；也驅(qū)使著有些國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了個(gè)人效用，進(jìn)行短期化經(jīng)營，只追求表面政績，在企業(yè)重大事項(xiàng)決策、干部任免、大額資金使用方面無法開展有效決策，造成國有企業(yè)資金流失，增加國有企業(yè)投資、資金回收等方面財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識較弱

當(dāng)前，仍舊有些國有企業(yè)財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)管理工作中僅限對賬務(wù)進(jìn)行處理，缺乏對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別與應(yīng)對，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性、必然性、不確定性認(rèn)識不足，只追求風(fēng)險(xiǎn)帶來的超額收益，忽視損失發(fā)生的可能性，不重視財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理缺乏責(zé)任感，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作意識較弱，造成國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理與市場經(jīng)濟(jì)不相符的情況。趙磊案中，對于趙磊虛開收據(jù)、用私人賬號代替子公司賬號的行為以及委托出資款沒有如數(shù)進(jìn)賬的情況母公司財(cái)務(wù)人員沒有察覺，資金管控不嚴(yán)；童林芳、鄧海霞案中，會計(jì)人員虛假記錄，從事違法犯罪行為。財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)違規(guī)操作行為，隱匿收入、虛列成本等手段都會造成財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確，往往會涉及報(bào)表的多項(xiàng)認(rèn)定，甚至對整體財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生重大影響，引發(fā)各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制欠缺

國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因還與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制欠缺有關(guān)系。風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的不完善，降低了財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)操性，無法及時(shí)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，進(jìn)而不能全面地對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。趙磊案中，子公司“江南房產(chǎn)”空白票據(jù)與財(cái)務(wù)章沒有分開保管，貨幣資金全過程業(yè)務(wù)由趙磊一人經(jīng)辦，缺乏集體決策或者聯(lián)簽制度，資金收支不規(guī)范，沒有動態(tài)化地進(jìn)行全面預(yù)算管理。風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制與全面預(yù)算管理有著緊密地聯(lián)系，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制欠缺往往是由于沒有建立起全面性的預(yù)算管理系統(tǒng)，資金支出稍有差錯(cuò)就會對整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生巨大影響，在一定程度上降低了財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行力度，造成國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。

三、以防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的國有企業(yè)內(nèi)部控制管理

(一)健全對口負(fù)責(zé)機(jī)制

國有企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的時(shí)候，需要將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的根源上，才能起到事半功倍的效果。因此，可以在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作中引入對口負(fù)責(zé)制，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任落實(shí)到每一位內(nèi)部控制管理人士上，明確他們在工作中的責(zé)任，以此來提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范效率，從根源上避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范需要逐層地對每一層級的監(jiān)督人進(jìn)行明確，采取一對一的監(jiān)督機(jī)制。趙磊案中，趙磊作為財(cái)務(wù)主任，身兼會計(jì)和出納之職，違反不相容職務(wù)相分離的要求，期間沒有任何人提出疑問，母公司也未指定專門人員對投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，資金體外循環(huán)未被發(fā)覺，財(cái)務(wù)工作缺乏對口監(jiān)督。

(二)完善國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)制度

國有企業(yè)在發(fā)展過程中必須依靠制度的建立，同樣，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范過程中也需要建立、完善相關(guān)制度。健全與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的預(yù)防、控制、考核等制度，并在國有企業(yè)發(fā)展過程中根據(jù)時(shí)代的特點(diǎn)進(jìn)行更新與改進(jìn)，才能確保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有序開展，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。通過完善相關(guān)制度能夠更加清晰地梳理出企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中涉及的所有事項(xiàng)、崗位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)額度等，找出工作流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行針對性的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范效率，促進(jìn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范更好的發(fā)展。

(三)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)督機(jī)制

國有企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是動態(tài)變化的，因此，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警必須分析過去，把握未來。國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，要根據(jù)自身狀況對財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃與設(shè)計(jì)，以會計(jì)資料、經(jīng)營計(jì)劃為依據(jù)，利用會計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、金融等理論，采用數(shù)學(xué)模型、比例分析等方法，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控。當(dāng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)出現(xiàn)異常，要結(jié)合經(jīng)營指標(biāo)分析形成的原因及過程，選擇合適的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。同時(shí)，需要對國有企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行動態(tài)化的監(jiān)督，對潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，并制定合適的預(yù)案。通過完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)督機(jī)制，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判處理，可降低國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益。

(四)加強(qiáng)會計(jì)人員管理

會計(jì)工作是推動國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理科學(xué)化的重要步驟，通過開展會計(jì)管理能高效應(yīng)用會計(jì)信息，提升國有企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率。而會計(jì)人員是會計(jì)工作的主體，會計(jì)人員的勝任能力、職業(yè)道德、應(yīng)有的關(guān)注直接影響國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。會計(jì)人員管理既包括依靠國有企業(yè)財(cái)會制度、相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)等對會計(jì)人員行為約束，也包括在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范流程、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)處置等方面的技能培訓(xùn)。國有企業(yè)會計(jì)人員要實(shí)行定期輪崗監(jiān)督制度，除出納以外，財(cái)務(wù)主管及一般會計(jì)人員也要實(shí)行定期輪崗。通過樹立國有企業(yè)財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識，并對財(cái)務(wù)人員的行為進(jìn)行監(jiān)督與控制，提升國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

(五)提高投資效率

投資決策失誤、投資效率低下也是國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一。要提升投資效率，首先要明確投資思路、標(biāo)準(zhǔn)，對整個(gè)投資行為進(jìn)行規(guī)范，制定嚴(yán)格的投資管理制度等。以此來減少投資過程中出現(xiàn)的片面追求企業(yè)規(guī)模、盲目投資的現(xiàn)象。在投資之前要對整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)研，綜合評估項(xiàng)目的回報(bào)、投資預(yù)算以及項(xiàng)目的可行性等。投資過程中要加強(qiáng)對項(xiàng)目的日常監(jiān)督與管理，依據(jù)市場發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)整，合理有序地安排實(shí)施項(xiàng)目，避免出現(xiàn)資金閑置或短缺。對于突發(fā)狀況，需要制定財(cái)務(wù)應(yīng)急預(yù)案。對于投資決策的執(zhí)行結(jié)果，需要建立激勵(lì)約束機(jī)制，根據(jù)崗位職責(zé)進(jìn)行獎(jiǎng)懲，以確保國有企業(yè)投資管理效果，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

在經(jīng)濟(jì)全球化環(huán)境下，帶給國有企業(yè)既有機(jī)會也有威脅。為了能抓住機(jī)會降低威脅，需要國有企業(yè)對內(nèi)部控制存在的問題及時(shí)改進(jìn)，重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，全面地分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源，采取有效措施予以防范，使國有企業(yè)能更好地發(fā)展。