關(guān)于新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制的挑戰(zhàn)分析與解決方案探討

光明日?qǐng)?bào)社

在當(dāng)前的新常態(tài)環(huán)境下，我國企業(yè)的數(shù)量與日俱增，尤其是小微企業(yè)如雨后春筍般層出不窮，這些企業(yè)的規(guī)模雖然不大，但“麻雀雖小，五臟俱全”，生產(chǎn)小型化、智能化、專業(yè)化成為其新特征。在優(yōu)點(diǎn)突出的同時(shí)，也出現(xiàn)了許多問題，這些問題的表現(xiàn)多種多樣，內(nèi)部控制問題就是其中之一。實(shí)際上，企業(yè)內(nèi)部控制可以說是企業(yè)的命脈，只有抓好這條命脈，企業(yè)才可能得到長足的發(fā)展。但遺憾的是，內(nèi)控問題在很多企業(yè)，特別是中小企業(yè)中未能受到足夠的重視。本文首先對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)進(jìn)行論述，隨后對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下我國企業(yè)內(nèi)部控制所面臨的主要挑戰(zhàn)進(jìn)行逐一分析，最后給出相應(yīng)的解決對(duì)策，力爭使管理者意識(shí)到內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)之一，重視內(nèi)控制度的建立和完善，切實(shí)提升企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行效率。

一、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的相關(guān)論述

(一)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的定義

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)就是在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)稱態(tài)基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，包括經(jīng)濟(jì)可持續(xù)穩(wěn)增長。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)是強(qiáng)調(diào)“調(diào)結(jié)構(gòu)穩(wěn)增長”的經(jīng)濟(jì)，而不是總量經(jīng)濟(jì)；著眼于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的對(duì)稱態(tài)及在對(duì)稱態(tài)基礎(chǔ)上的可持續(xù)發(fā)展，而不僅僅是GDP、人均GDP增長與經(jīng)濟(jì)規(guī)模最大化。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)就是用增長促發(fā)展，用發(fā)展促增長。

(二)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的特征

第一，可持續(xù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。受到全球金融危機(jī)的影響，世界經(jīng)濟(jì)持續(xù)萎靡不振，各國不斷調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，力求早日實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。在此背景下，為了防止經(jīng)濟(jì)陷入低迷狀態(tài)，使經(jīng)濟(jì)能夠高質(zhì)量健康發(fā)展，我國適時(shí)進(jìn)入新常態(tài)。目前我國在政治、經(jīng)濟(jì)、生態(tài)等方面都面臨很大壓力，一味追求經(jīng)濟(jì)總量的增長，企圖依靠高投入獲得高產(chǎn)出的粗放型發(fā)展方式已不再適用。因此，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)的持續(xù)性穩(wěn)步發(fā)展。

第二，多元化的經(jīng)濟(jì)增長動(dòng)力。一直以來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力主要依賴于人口紅利和資源優(yōu)勢，但是隨著國家政策的變化和要素價(jià)格的上漲，原有的優(yōu)勢正在逐漸消失。新常態(tài)這一概念的提出，帶來的是經(jīng)濟(jì)的深度變革，創(chuàng)新成為了拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的新動(dòng)力。未來，我們要用新技術(shù)、新模式來完成對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)改造，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的新增長。

第三，更加優(yōu)化的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、交換結(jié)構(gòu)、勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)等的調(diào)整優(yōu)化，可以使國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前景更加廣闊。以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)為例，過去第二產(chǎn)業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)增長的支柱，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)缺陷突出，一些行業(yè)、一些產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)了產(chǎn)能過剩。所以，調(diào)整三大產(chǎn)業(yè)的比例，加大第三產(chǎn)業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的長期目標(biāo)。我們要以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)為著力點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)型優(yōu)化。

二、企業(yè)內(nèi)部控制概述

(一)企業(yè)內(nèi)部控制的概念

企業(yè)內(nèi)部控制就是企業(yè)內(nèi)部為了使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)相互聯(lián)系但又相互制約而建立起來的各種措施、方法和規(guī)程。一般來說，企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心是合理分工、嚴(yán)格審批、健全的財(cái)務(wù)制度、管理制度和勤勉誠實(shí)的執(zhí)行人員。做到了以上幾點(diǎn)，才能使會(huì)計(jì)資料和報(bào)告可以真實(shí)、完整地反映企業(yè)現(xiàn)狀和經(jīng)營成果。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制工作的主要目標(biāo)

企業(yè)戰(zhàn)略的制定都是以持續(xù)經(jīng)營為前提，而良好的發(fā)展前景與所有者和管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度密不可分。企業(yè)內(nèi)部控制工作的實(shí)際價(jià)值就是發(fā)揮制約與調(diào)節(jié)的作用，是企業(yè)的一道重要“保險(xiǎn)”。獲得經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制則是對(duì)達(dá)到目標(biāo)的行動(dòng)軌跡的規(guī)范，其最終目的是使職業(yè)道德成為一種自覺，再以此為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的良性循環(huán)。從一般意義上來說，我們可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)進(jìn)行如下劃分：第一，做好企業(yè)內(nèi)部控制工作的前提，首先是構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度。第二，必須及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，確保信息傳遞的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。第三，要能夠始終確保企業(yè)財(cái)物的安全性。第四，確保企業(yè)日常經(jīng)營管理活動(dòng)的有序性與持續(xù)性。第五，可以進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。第六，與會(huì)計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)均能合理保證沒有遺漏、錯(cuò)誤。第七，保證與經(jīng)營相關(guān)的會(huì)計(jì)信息始終具有時(shí)效性。第八，能夠適應(yīng)企業(yè)的管理制度。第九，建立并健全制度后要切實(shí)執(zhí)行，貫徹落實(shí)，同時(shí)要保證執(zhí)行效率。第十，遵守國家的法律法規(guī)和所屬行業(yè)的規(guī)章制度。

三、新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制面臨的主要挑戰(zhàn)

(一)企業(yè)管理者對(duì)新形勢下內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足

從歷史長過程看，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程中新狀態(tài)、新格局、新階段總是在不斷形成，經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)是這個(gè)長過程的一個(gè)階段。但是目前仍有不少企業(yè)管理者沒有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，還是存在慣性思維，對(duì)新形勢下內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)較為薄弱。尤其是國家鼓勵(lì)自主創(chuàng)業(yè)后新開辦企業(yè)的管理者，他們?nèi)鄙俟芾斫?jīng)驗(yàn)，認(rèn)為企業(yè)人員有限，業(yè)務(wù)量也不大，可以利用的相關(guān)資源也不多，部分業(yè)務(wù)高層統(tǒng)籌管理就可以了，不需要在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建內(nèi)部控制制度，如果構(gòu)建了內(nèi)控體系反而有可能造成不便，形成對(duì)企業(yè)發(fā)展的制約。然而這種想法并不正確，某種程度上來說極其短視，只依靠盲目的感覺和過去的經(jīng)驗(yàn)去預(yù)測未來可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)是非常不合理的，尤其是在新常態(tài)這一與過去有相當(dāng)大區(qū)別的環(huán)境下。一旦有突發(fā)事件，也會(huì)因?yàn)槿鄙偾逦呢?zé)任分配，缺乏應(yīng)急措施而導(dǎo)致管理層之間的互相推諉扯皮、反應(yīng)遲緩，不能第一時(shí)間對(duì)事件進(jìn)行處理，給企業(yè)造成不可估量的損失。

(二)內(nèi)部控制體系不完善，創(chuàng)新不足

從近期的研究中我們可以看到，盡管當(dāng)下不少的企業(yè)都開始認(rèn)識(shí)到需要根據(jù)新的形勢做出改變，開始傾向于運(yùn)用合理科學(xué)的方法經(jīng)營企業(yè)，有意識(shí)地在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部控制體系，不過從整體上看仍然無法使內(nèi)部控制發(fā)揮最大的作用，造成了人力和財(cái)力的浪費(fèi)。不少企業(yè)都無法完成模式創(chuàng)新，打破過往企業(yè)管理模式的束縛，仍然把主要的注意力放在企業(yè)運(yùn)營的過程以及事情發(fā)生之后的應(yīng)對(duì)上，這樣就不能事先做好預(yù)防工作，進(jìn)行統(tǒng)籌管理，這樣一來，顯然就難以有效地控制成本。究其原因很重要的一點(diǎn)就是內(nèi)部控制形同虛設(shè)，職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)等環(huán)節(jié)沒有明確的制度保證，最后使得整個(gè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

(三)員工素質(zhì)參差不齊

對(duì)企業(yè)而言，不同工作崗位對(duì)員工素質(zhì)的要求不同，為了節(jié)約成本，企業(yè)往往會(huì)招聘不同層次的人員從事不同的工作，這就導(dǎo)致即使有相對(duì)完善的內(nèi)控制度也有不能貫徹執(zhí)行的可能。另一方面，相較于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)由于資金、人力、規(guī)模等一系列原因，財(cái)務(wù)人員較少，不重視業(yè)務(wù)水平的提高，內(nèi)部控制制度得不到執(zhí)行。部分企業(yè)管理者的個(gè)人素養(yǎng)跟不上新常態(tài)形式的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制制度也就不能做到與時(shí)俱進(jìn)。還有部分企業(yè)發(fā)展的速度很快，但僅僅將精力集中在如何進(jìn)一步拓展公司的規(guī)模上，招聘財(cái)務(wù)人員時(shí)條件要求也都不高，對(duì)內(nèi)部控制的重要程度完全不了解，這樣必然嚴(yán)重影響內(nèi)部控制和管理制度的貫徹落實(shí)，一旦有事情發(fā)生，必將導(dǎo)致本來就缺乏財(cái)力的企業(yè)更加難以維持運(yùn)營。

(四)溝通渠道不暢通

對(duì)于企業(yè)來說，內(nèi)部信息交流與溝通的通暢性是非常重要的。但是當(dāng)下很多企業(yè)都存在信息交流與溝通不暢的問題。首先，雙向溝通狀況不夠理想。有調(diào)查顯示，大多數(shù)企業(yè)自上而下溝通的效果比自下而上溝通的效果更好，缺乏雙向溝通交流的方式和渠道。同時(shí)企業(yè)縱向上下級(jí)間的溝通要比橫向部門之間溝通更加方便高效，反映出企業(yè)內(nèi)部各部門缺乏交流，信息共享通道不暢，上下級(jí)間也多是命令式文件的下達(dá)，方式比較單一，非正式溝通較少。其次，信息化程度偏低。信息化程度的高低對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性有很大程度的影響。有些企業(yè)為了節(jié)約成本，并沒有通過建立企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)的方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，內(nèi)部控制的信息化更是無從談起，各種信息的上傳下達(dá)都是通過紙質(zhì)文件或口頭完成。長此以往，不僅無法實(shí)現(xiàn)信息傳遞的時(shí)效性，更會(huì)增加溝通難度，阻礙內(nèi)部控制現(xiàn)實(shí)效果的發(fā)揮。

(五)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

當(dāng)下，對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制體系并沒有完善合理的監(jiān)督機(jī)制，盡管我國建立了外部強(qiáng)制監(jiān)督體系，其中包括政府的監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，不過因?yàn)閲鴥?nèi)企業(yè)體量巨大，情況復(fù)雜，這就使得外部監(jiān)督難以取得立竿見影的效果。不少的企業(yè)其實(shí)是外強(qiáng)中干，對(duì)外報(bào)出的報(bào)表和資料表面看起來正常，但企業(yè)的內(nèi)部狀況十分不理想。很多企業(yè)內(nèi)部并沒有監(jiān)督機(jī)構(gòu)，多數(shù)都不設(shè)審計(jì)部門，有的雖然設(shè)置了審計(jì)部門，卻僅僅只是虛有其表。更有甚者，負(fù)責(zé)審計(jì)的人員與財(cái)務(wù)人員之間彼此勾結(jié)，導(dǎo)致了舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。同時(shí)由于企業(yè)的管理制度不夠完善合理，管理層貪腐成風(fēng)，私自挪用公款等做法更是屢見不鮮。

此外，在新的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢下，消費(fèi)模式的轉(zhuǎn)型、市場競爭方式的轉(zhuǎn)型等一系列新挑戰(zhàn)的出現(xiàn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制也提出了新的要求，需要一段時(shí)間的適應(yīng)。

四、應(yīng)對(duì)新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制挑戰(zhàn)的措施

(一)強(qiáng)化企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

通常情況下，對(duì)實(shí)力強(qiáng)勁且規(guī)范的大型企業(yè)來說，其經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)都是分離開來互不干擾的。然而，在中小型的企業(yè)中，情況卻截然相反，所以制訂嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度更為必要。若想在企業(yè)建立內(nèi)部控制制度，首先企業(yè)管理者一定要明確認(rèn)識(shí)其必要性，一旦認(rèn)識(shí)到位，他們就會(huì)積極主動(dòng)地建立并不斷自覺完善內(nèi)部控制體系，最終使內(nèi)部控制制度落實(shí)到企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)之中。

(二)創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部控制制度

作為一個(gè)企業(yè)的管理者，需要掌握企業(yè)里部門設(shè)置、員工安排以及業(yè)務(wù)流程等細(xì)節(jié)，多角度全方位認(rèn)識(shí)企業(yè)，同時(shí)制訂適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)有狀況的內(nèi)部控制制度，并且應(yīng)該跟上時(shí)代的步伐，第一時(shí)間協(xié)調(diào)改進(jìn)制度，保證其時(shí)效性。在當(dāng)下的形勢下，設(shè)置完善的內(nèi)部控制體系，應(yīng)注意以下三個(gè)方面：第一，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，創(chuàng)新出既能符合企業(yè)自身特點(diǎn)，又避免浪費(fèi)資源的內(nèi)部控制制度。第二，對(duì)企業(yè)而言，量力而行，管控關(guān)鍵環(huán)節(jié)。第三，制訂相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度只是第一步，更重要的是下大力氣貫徹執(zhí)行，不能讓制度僅僅停留在紙上，要落實(shí)到每個(gè)員工。

(三)提高人員素質(zhì)

在“經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體可控，但化解以高杠桿和泡沫化為主要特征的各類風(fēng)險(xiǎn)將持續(xù)一段時(shí)間”的客觀條件下，企業(yè)要生存，要發(fā)展壯大，必須提高市場競爭能力。員工素質(zhì)的高低直接影響到企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)如果想要保持長期穩(wěn)定的發(fā)展，就一定要加大對(duì)人員培訓(xùn)的投入，創(chuàng)建學(xué)習(xí)型企業(yè)的培訓(xùn)機(jī)制和氛圍。

尤其值得注意的是，企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定者必須是對(duì)企業(yè)深入了解并掌握財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)的人，這樣才能從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)制訂出最適合的制度。

(四)重視企業(yè)內(nèi)部溝通

第一，加大溝通渠道建設(shè)力度。充分考慮本行業(yè)和本企業(yè)的人員結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，通過完善會(huì)議制度或者組織工作座談會(huì)等有效方式加強(qiáng)企業(yè)上下級(jí)和各部門之間的溝通。第二，建立健全反饋機(jī)制。溝通不能只是單向的，否則很難達(dá)到溝通的目的，而要確保溝通的有效性，就需要企業(yè)建立和完善反饋機(jī)制，既能使信息及時(shí)完整地下達(dá)，又能實(shí)現(xiàn)自下而上的反饋，形成雙向交流機(jī)制，確保溝通暢通無阻。第三，完善企業(yè)信息化建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)的建立和完善，不僅可以提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)數(shù)據(jù)的搜集處理能力，還可以提高數(shù)據(jù)的加工效率，保證內(nèi)部控制的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

(五)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部制約和外部監(jiān)督

一些企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不到位，這就需要加強(qiáng)引導(dǎo)，使他們逐漸增加對(duì)內(nèi)部控制重要性的了解，建立內(nèi)部制約機(jī)制。在已經(jīng)建立內(nèi)部控制制度的企業(yè)，應(yīng)該清晰的分配任務(wù)，構(gòu)建崗位責(zé)任制度，防止獨(dú)斷情況的發(fā)生。長此以往，才能形成各個(gè)崗位彼此牽制，互相監(jiān)督的制約機(jī)制。

進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督還應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門，保證有效的自我檢查和監(jiān)督，做好防范工作，并且審計(jì)部門應(yīng)該始終保持自身的獨(dú)立性，處理問題的時(shí)候一定要客觀公正，以法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范為準(zhǔn)繩，履行審計(jì)職能。

除此之外，外部監(jiān)督的作用也很重要?？傮w上，我國的管理體制是與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)的，不僅在職能職責(zé)方面不斷增強(qiáng)，在管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)方面也不斷細(xì)致化、規(guī)范化，在管理機(jī)構(gòu)的能力建設(shè)方面越發(fā)專業(yè)化、現(xiàn)代化。與之相對(duì)應(yīng)，企業(yè)也不能故步自封、坐井觀天，應(yīng)該多與政府相關(guān)部門和其他企業(yè)交流，保證信息的交叉?zhèn)鬟f，構(gòu)建監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系，這樣才能內(nèi)外結(jié)合，使內(nèi)部控制制度跟上時(shí)代的發(fā)展。

五、結(jié)語

新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化的趨勢越發(fā)顯著，這也就意味著市場競爭更加激烈。在經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)雙重作用下，我國企業(yè)在內(nèi)部控制方面面臨越來越多的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制隨著環(huán)境變化而不斷變化，在可以預(yù)見的未來，內(nèi)部控制更要注重靈活運(yùn)用，提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的形勢下，一個(gè)企業(yè)如果想持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展前進(jìn)，就一定要構(gòu)建完整的內(nèi)控體系，并不斷創(chuàng)新內(nèi)控模式。尤其是當(dāng)下我國企業(yè)數(shù)量不斷增加，新動(dòng)能新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)加快成長，隨之而來，外界對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完整性、時(shí)效性、真實(shí)性的關(guān)注度也不斷提高。因此，作為企業(yè)的管理者，必須積極思考，提前做好準(zhǔn)備，應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況找到切實(shí)可行的措施，向制訂的戰(zhàn)略目標(biāo)不斷前進(jìn)，從而為我國國民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步增長貢獻(xiàn)更多的力量。