付夢思
中海石油化學(xué)股份有限公司 北京 100029
本次修訂的意義主要體現(xiàn)在:一是使我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系和財務(wù)報表體系更加完善,并提升會計(jì)信息質(zhì)量,二是使我國現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則更加趨同。
新增有關(guān)政府補(bǔ)助的定義范圍,明確政府補(bǔ)助與收入,通過是否無償,判斷企業(yè)從政府獲得補(bǔ)助的經(jīng)濟(jì)性質(zhì);新增了凈額法,使會計(jì)核算更加簡單明了;新增會計(jì)科目其他收益內(nèi)容,需要對其所屬性質(zhì)進(jìn)行判斷,是日常活動還是非日?;顒?,進(jìn)而對政府補(bǔ)助進(jìn)行確認(rèn)。而且新準(zhǔn)則還規(guī)范了財政貼息的惠及處理方法,假如財政貼息直接補(bǔ)給企業(yè),那么會計(jì)處理應(yīng)將貼息沖減借款費(fèi)用;如果財政貼息經(jīng)由銀行再補(bǔ)給企業(yè),那么會計(jì)處理時應(yīng)注意銀行的貸款利率[1]。
新修訂的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則提出兩種處理方法:一是全額確認(rèn)為收益,即總額法;二是作為成本費(fèi)用的扣減,即凈額法,趨同國際準(zhǔn)則。凈額法更趨向于通過經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對賬務(wù)進(jìn)行處理,可以真實(shí)、準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的有效資產(chǎn),并提高核算的準(zhǔn)確性。
此外舊會計(jì)準(zhǔn)則下,當(dāng)選擇會計(jì)科目時,只是簡單的統(tǒng)計(jì)營業(yè)外收入,一定程度上并不能顯示企業(yè)經(jīng)濟(jì)的真實(shí)情況。而新準(zhǔn)則處理下,首先判斷其是否與日?;顒酉嚓P(guān),再決定是計(jì)入其他收益還是營業(yè)外收入。
如果政府補(bǔ)助與企業(yè)日?;顒酉嚓P(guān),則適用于新準(zhǔn)則的收入準(zhǔn)則,如果政府補(bǔ)助是政府以投資者的身份對企業(yè)進(jìn)行投資,那么不適用于新準(zhǔn)則的所得稅準(zhǔn)則。
補(bǔ)助是指來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源,無論是政府直接,還是間接提供的經(jīng)濟(jì)資源都屬于政府補(bǔ)助,而且企業(yè)獲得政府補(bǔ)助的后,并不需要向政府提供等價服務(wù)和商品。對“無償性”給出進(jìn)一步定義。
去掉了“但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本”描述,明確政府是實(shí)際撥付者,其他方代收代付的,也屬于政府補(bǔ)助。
收入與補(bǔ)助是新會計(jì)準(zhǔn)則下的主要新增內(nèi)容,如果政府補(bǔ)助是以投資者身份投入或是政府提供的資金資源與消費(fèi)者有直接關(guān)系的情況下,該資金資源屬于收入。如果政府提供的資金具有“無償性”那么該筆資金將計(jì)入政府補(bǔ)助[2]。
如果政府補(bǔ)助與企業(yè)日常活動相關(guān),那么會計(jì)處理時需要增加其他收益報表項(xiàng)目,例如遞延收益等。
允許政府補(bǔ)助按凈額法沖減相關(guān)成本;計(jì)入損益的具體項(xiàng)目包括沖減對應(yīng)的成本、計(jì)入“其他收益”或“營業(yè)外收入”?,F(xiàn)階段政府補(bǔ)助有關(guān)會計(jì)處理仍以總額法為主,凈額法主要用于處理財政貼息。如將貼息直接撥付給企業(yè),則受益企業(yè)應(yīng)將貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用。
日?;顒拥呐卸梢詮囊韵聝牲c(diǎn)入手:該活動在企業(yè)正常經(jīng)營期間時常發(fā)生,并具有一定的周期性;存在與該活動有關(guān)的成本、銷售額或管理費(fèi)用等[3]。
某公司2012 年12 月1 日向國家申請120 萬元的財政補(bǔ)貼用于購買精密設(shè)備,于12 年12 月20 日收到120 萬元補(bǔ)助,12 月27 日購買精密設(shè)備,已知購買精密設(shè)備共花費(fèi)1200 萬元,而且設(shè)備正常使用年限為10 年,以直線法提折舊,并在2019 年12 月5 日將本次購買的設(shè)備全部出售,售價為200 萬元,如不考慮其他條件的影響:
該案例中補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
舊會計(jì)準(zhǔn)則處理方法
(1)12 年12 月20 日收到補(bǔ)助時,借-銀行存款120 萬元;貸-遞延收益120 萬元。
(2)12 年12 月27 日購買該設(shè)備時,借-固定資產(chǎn)1200 萬元;貸-銀行存款1200 萬元。
(3)13 年1 月開始,每月提折舊,借-制造費(fèi)用10 萬元;貸-累計(jì)折舊10 萬元;遞延收益下,借=遞延收益1 萬元;貸-營業(yè)外收入1 萬元。
(3)19 年12 月5 日出售該儀器時,借-固定資產(chǎn)清理360萬元;銀行存款200 萬元;折舊共840 萬元;營業(yè)外支出160 萬元。
貸-固定資產(chǎn)1200 萬元;固定資產(chǎn)清理360 萬元。
新會計(jì)準(zhǔn)則處理方法(凈額法)
(1)12 年12 月20 日收到補(bǔ)助時,借-銀行存款120 萬元;貸-遞延收益120 萬元。
(2)12 年12 月27 日購買該設(shè)備時,會計(jì)處理方式與舊準(zhǔn)則下大致一樣,但是新增
借-遞延收益120 萬元;貸-固定資產(chǎn)120 萬元;
(3)13 年1 月開始,每月提折舊,借-制造費(fèi)用1 萬元;貸-累計(jì)折舊1 萬元;
(4)19 年12 月5 日出售該儀器時,
借-固定資產(chǎn)清理324 萬元;銀行存款200 萬元;折舊共756 萬元;營業(yè)外支出124 萬元。
貸-固定資產(chǎn)1080 萬元;固定資產(chǎn)清理324 萬元。
無規(guī)矩不成方圓,會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)圈內(nèi)的準(zhǔn)繩,本次政府補(bǔ)助會計(jì)準(zhǔn)則的變化主要體現(xiàn)在政府補(bǔ)助的范圍、特征和會計(jì)處理方式等幾方面,本文還結(jié)合了實(shí)際案例詳細(xì)對比了新舊會計(jì)準(zhǔn)則下會計(jì)處理方式,通過本次修訂,規(guī)范政府補(bǔ)助的會計(jì)處理方式,提高會計(jì)信息質(zhì)量,也使之與國際準(zhǔn)則更加趨同。