楊靜

【摘要】? 水利財(cái)務(wù)工作是水利事業(yè)發(fā)展的重要基石，隨著黨中央從嚴(yán)治黨和從嚴(yán)治政一系列政策和要求的出臺(tái)，以及全面實(shí)施預(yù)算績效管理和新政府會(huì)計(jì)制度的全面推行，水利財(cái)務(wù)工作面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生深刻變化，水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理難度加大，水利財(cái)務(wù)工作理念必須與時(shí)俱進(jìn)。文章從當(dāng)前水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議，希望對(duì)新時(shí)代水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的發(fā)展提供一些思路和改革方向。

【關(guān)鍵詞】? ?財(cái)務(wù)管理;激勵(lì)相容;會(huì)計(jì)監(jiān)督;內(nèi)部控制

【中圖分類號(hào)】? F810? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）20-0099-03

一、研究背景

本文所指的事業(yè)單位是指財(cái)政差額補(bǔ)助的水利事業(yè)單位，中央財(cái)政只資助小部分收入，大部分收入通過市場進(jìn)行資源配置開展相關(guān)的事業(yè)活動(dòng)依法取得相關(guān)事業(yè)收入。這類事業(yè)單位一方面要參加市場競爭取得事業(yè)收入，另一方面要通過主管部門向財(cái)政部申請(qǐng)取得財(cái)政撥款收入，從而受到市場對(duì)資源配置的要求和財(cái)政部門對(duì)預(yù)算資金的要求雙重要求。水利事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理要做到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和兼顧效益，既要使其行政主管部門約束下規(guī)范事業(yè)活動(dòng)，又要推動(dòng)其在市場經(jīng)濟(jì)中的發(fā)展。

在2018年5月23日召開的中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上，習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，要落實(shí)黨中央對(duì)審計(jì)工作的部署要求，加強(qiáng)全國審計(jì)工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計(jì)資源配置，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。

黨的十九大強(qiáng)調(diào)要“建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績效管理”，黨中央國務(wù)院明確用3—5年時(shí)間基本建成全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績效管理體系。水利部出臺(tái)實(shí)施意見，進(jìn)一步明確用3年時(shí)間完成。

2019年以來，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了一系列深化增值稅改革措施，增值稅稅率水平降低;進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍擴(kuò)大;對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減，水利事業(yè)單位如何充分利用減稅降費(fèi)政策，為單位發(fā)展增添動(dòng)力，需要水利財(cái)務(wù)人員必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，吃透、吃準(zhǔn)、用好政策。

2018年初廣東省財(cái)政專員辦建立財(cái)政預(yù)算資金全覆蓋監(jiān)管機(jī)制，不僅要對(duì)各單位國庫直接支付和授權(quán)支付實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，還要對(duì)實(shí)有資金賬戶和政府采購預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管。而自2019年1月1日起施行的新政府會(huì)計(jì)制度從根本上改變了原有行政事業(yè)單位開展會(huì)計(jì)核算工作的理念。水利財(cái)務(wù)工作面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生深刻變化，要求水利財(cái)務(wù)工作理念、方法必須與時(shí)俱進(jìn)。

二、當(dāng)前水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問題

（一）財(cái)務(wù)工作制度設(shè)計(jì)激勵(lì)不相容

按照哈維茨（Hurwiez）創(chuàng)立的“激勵(lì)相容”理論：在市場經(jīng)濟(jì)中，每個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人都會(huì)有自利的一面，其個(gè)人行為會(huì)按自利的規(guī)則行為行動(dòng);如果能有一種制度安排，使行為人追求個(gè)人利益的行為，正好與企業(yè)實(shí)現(xiàn)集體價(jià)值最大化的目標(biāo)相吻合，這一制度安排，就是“激勵(lì)相容”。

在水利事業(yè)單位中，普遍把財(cái)務(wù)定義為后勤崗位，或稱為二線部門，甚至認(rèn)為財(cái)務(wù)就是無條件為業(yè)務(wù)服務(wù)的。其實(shí)，財(cái)務(wù)部門不僅工作量大、壓力大，而且相關(guān)人員的工作報(bào)酬與其他管理部門相比并無優(yōu)勢(shì)，職位升遷也很困難。由于缺乏精神和物質(zhì)的雙重激勵(lì)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員工作積極性不高。隨著財(cái)稅體制改革的深入，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，需要財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)能力建設(shè)，改進(jìn)工作作風(fēng)，以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。由于制度設(shè)計(jì)的“激勵(lì)不相容”，使得財(cái)務(wù)人員的目標(biāo)與單位的整體目標(biāo)缺乏一致，財(cái)務(wù)人員容易出現(xiàn)消極怠工，主動(dòng)學(xué)習(xí)積極性不高等現(xiàn)象，導(dǎo)致專業(yè)勝任能力下降，不利于單位財(cái)務(wù)管理水平的提高。

（二）會(huì)計(jì)基本職能主要限于會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效作用沒有充分發(fā)揮

會(huì)計(jì)的基本職能包括會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩大部分。會(huì)計(jì)核算是對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的表述和價(jià)值數(shù)量上的確定，主要表現(xiàn)為日常報(bào)銷審核記賬。會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和有效性所進(jìn)行的督察、督促，是對(duì)會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的再認(rèn)定，是一種檢查評(píng)價(jià)測量等以確認(rèn)和維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體利益的重要手段[1]。主要表現(xiàn)為嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，貫徹落實(shí)預(yù)算績效管理，提高資金配置效率和使用效益;糾正偏差失誤者;警醒違法違紀(jì)者;牢記“財(cái)”服從于“政”。但在水利事業(yè)單位中，由于財(cái)務(wù)屬于后勤崗位的觀念根深蒂固，對(duì)會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)和反饋的問題重視不夠，會(huì)計(jì)監(jiān)督作用也沒有得到發(fā)揮。

（三）單位內(nèi)部控制不健全，風(fēng)險(xiǎn)管理水平有待進(jìn)一步提高

財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》2014年1月1日施行后，水利事業(yè)單位于2016年起下載內(nèi)控軟件填報(bào)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的指導(dǎo)精神，內(nèi)控建設(shè)主要分為四個(gè)方面：一是堅(jiān)持一把手負(fù)總責(zé);二是強(qiáng)化內(nèi)部宣傳引導(dǎo);三是抓住防范風(fēng)險(xiǎn)核心;四是加強(qiáng)落實(shí)督查考核，完善內(nèi)控建設(shè)的評(píng)價(jià)體系。

水利事業(yè)單位在實(shí)際工作中，內(nèi)控的建設(shè)主要靠單位自建，尚未引入第三方中介機(jī)構(gòu)，由于缺乏人力物力財(cái)力導(dǎo)致流程改造不夠深入，沒有做到全方位全覆蓋。在自建中，又由于宣傳引導(dǎo)不到位，導(dǎo)致內(nèi)控變成了財(cái)務(wù)一個(gè)部門的事情，再加上會(huì)計(jì)制度改革，本就工作任務(wù)繁重的財(cái)務(wù)人員分身乏術(shù)，在自建中難免敷衍了事;由于沒有建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，導(dǎo)致很多業(yè)務(wù)人員缺乏底線意識(shí)和紅線意識(shí);上級(jí)主管部門對(duì)下級(jí)單位的內(nèi)控建設(shè)缺少督查考核，也沒有形成相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)懲罰機(jī)制，導(dǎo)致建與不建一個(gè)樣、建多建少一個(gè)樣。

（四）橫向創(chuàng)收收入財(cái)務(wù)管理薄弱

大部分的事業(yè)單位屬于財(cái)政差額撥款，缺口由事業(yè)單位通過市場創(chuàng)收來彌補(bǔ)，有些事業(yè)單位具有競爭意識(shí)，技術(shù)實(shí)力雄厚，市場創(chuàng)收收入逐年增加，橫向創(chuàng)收收入已成為事業(yè)單位的主要收入來源，是事業(yè)單位履職的重要資金保障。但由此也帶來事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中重縱向資金管理，輕橫向資金管理的現(xiàn)象。片面認(rèn)為創(chuàng)收收入不屬于財(cái)政撥款，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小;市場是自己跑來的，收入是自己創(chuàng)造的，不應(yīng)受其約束，缺乏紅線意識(shí)和底線意識(shí)。具體表現(xiàn)為：（1）財(cái)務(wù)核算粗放，辦公用品購置、資產(chǎn)購置，咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)發(fā)放、報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)等缺乏制度性的文件指導(dǎo)，導(dǎo)致管理混亂和成本不可控，財(cái)務(wù)管理及監(jiān)督流于形式。（2）橫向項(xiàng)目管理不注重利潤率和應(yīng)收賬款回款率，經(jīng)營部門與財(cái)務(wù)部門溝通少，業(yè)財(cái)融合有待提升。有些項(xiàng)目雖然合同金額較大，但因合同執(zhí)行周期長，投入多（需要投入大額履約保函和大量的人力物力），導(dǎo)利潤率低、效益低，不符合成本效益原則。（3）個(gè)人借款（投標(biāo)保證金）掛賬時(shí)間長，金額大，資金使用率低。由于沒有相應(yīng)的制度約束，業(yè)務(wù)人員普遍缺少及時(shí)清理個(gè)人借款的意識(shí)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員年底催款工作任務(wù)重，清理難度大。

三、對(duì)策建議

（一）設(shè)計(jì)激勵(lì)相容的制度

設(shè)計(jì)激勵(lì)相容的制度以充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的積極性，有利于實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。本文建議：一是提高績效工資分配的靈活性，獎(jiǎng)金向?qū)挝挥芰^有影響的崗位或積極建言獻(xiàn)策為單位創(chuàng)造良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的部門、個(gè)人傾斜，比如財(cái)務(wù)人員積極關(guān)注增值稅稅收政策，大力推進(jìn)增值稅專用發(fā)票抵扣，利用稅收優(yōu)勢(shì)減稅，節(jié)約了成本;財(cái)務(wù)人員積極關(guān)注個(gè)人所得稅改革，對(duì)單位的年終分配做稅收籌劃，合理避稅等。二是績效工資的分配與個(gè)人業(yè)績和崗位職責(zé)緊密聯(lián)系[2]，例如財(cái)務(wù)部門崗位設(shè)置為ABC三類，A為核心崗位，B為一般崗位，C為輔助崗位，勝任A崗的人績效工資應(yīng)高于B崗位，勝任B崗的人績效工資應(yīng)高于C崗位，打破吃大鍋飯、崗位僵死、平均績效的機(jī)制。三是加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍和機(jī)構(gòu)能力建設(shè)，定期組織財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行宏觀政策、財(cái)經(jīng)法規(guī)等業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和交流，增強(qiáng)改革創(chuàng)新本領(lǐng)、識(shí)別防范化解風(fēng)險(xiǎn)本領(lǐng)，打造一支訓(xùn)練有素、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)過硬、支撐有力的財(cái)會(huì)隊(duì)伍。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)防范風(fēng)險(xiǎn)的重要工作，財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格劃分“失誤、錯(cuò)誤”與“違紀(jì)、違法”的界線，樹立紅線意識(shí)和底線意識(shí)，推動(dòng)形成會(huì)計(jì)監(jiān)督在嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的引導(dǎo)、制約和管理作用。

本文認(rèn)為財(cái)務(wù)人員首先提升專業(yè)勝任能力，吃透管理政策要求，提高政治站位，準(zhǔn)確把握容錯(cuò)糾錯(cuò)的政策界限，堅(jiān)持誠信為本、依紀(jì)依法的原則;其次財(cái)務(wù)人員要多深入業(yè)務(wù)，加大對(duì)業(yè)務(wù)人員的日常財(cái)會(huì)知識(shí)的培訓(xùn)和指導(dǎo);最后財(cái)務(wù)人員要做到具體問題具體分析，對(duì)因不了解新財(cái)稅政策導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真行為，比如發(fā)票過期、舊的定額發(fā)票不再報(bào)銷等情況應(yīng)當(dāng)以宣傳培訓(xùn)為主，對(duì)知法犯法、違法亂紀(jì)行為，則必須嚴(yán)格查處，糾正。

（三）進(jìn)一步健全和完善內(nèi)部控制建設(shè)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

有效的內(nèi)部控制不僅可以保障資金的安全性，還可以提高資金的使用效率，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)控建設(shè)與財(cái)務(wù)管理的有機(jī)結(jié)合。由于事業(yè)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的容忍度極低，本文建議聘請(qǐng)專業(yè)的第三方中介機(jī)構(gòu)，定期開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，梳理流程找出重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，引入負(fù)面清單管理，強(qiáng)化底線意識(shí)和紅線意識(shí)，應(yīng)綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)的屬性、影響范圍、損失程度等因素，針對(duì)不同的級(jí)別設(shè)計(jì)相應(yīng)的“限制”與“禁止”條款。在具體的工作中，對(duì)套取單位資金、貪污等風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別較高的行為采用“禁止”條款，并一一列明上述行為及其后果;對(duì)程序不合規(guī)、依據(jù)不充分、手續(xù)不合法等風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別相對(duì)較低的行為則采用“限制”條款，并一一列明上述行為及其后果。

（四）加強(qiáng)橫向收入財(cái)務(wù)管理

事業(yè)單位一要多開源，積極開拓新市場新客戶穩(wěn)住老市場老客戶;二要多節(jié)流，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，該控的支出控下來（比如大額租車費(fèi)的經(jīng)常發(fā)生），該減的支出減下來（辦公用品超標(biāo)準(zhǔn)購置），防止資金在配置和使用中的浪費(fèi);三要盤活存量資金，加快應(yīng)收賬款回收和個(gè)人借款的清理，加大資金統(tǒng)籌力度，為單位整體發(fā)展的支撐能力提供財(cái)力保障。本文建議：首先引入EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）和凈利潤率來評(píng)估每一類項(xiàng)目的獲利能力，獲利能力大的項(xiàng)目應(yīng)多發(fā)展多投入，獲利能力小的項(xiàng)目應(yīng)少發(fā)展少投入。其次加強(qiáng)成本管理，持續(xù)夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行管理。再次加強(qiáng)制度建設(shè)，用規(guī)范性文件等制度來約束經(jīng)營活動(dòng)中的單位和個(gè)人有關(guān)行為，并將個(gè)人借款與年底考核相掛鉤，嚴(yán)格執(zhí)行前款不清后款不借、出差回來按規(guī)定時(shí)間辦理報(bào)銷核算、投標(biāo)結(jié)束后經(jīng)辦人應(yīng)主動(dòng)及時(shí)追回投標(biāo)保證金等規(guī)定。

四、結(jié)論

本文基于水利財(cái)務(wù)工作面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生深刻變化，針對(duì)水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問題，提出認(rèn)清新形勢(shì)，準(zhǔn)備把握新變化，堅(jiān)持保障水利資金安全高效使用。（1）設(shè)計(jì)激勵(lì)與約束機(jī)制。赫茨伯格提出了“雙因子理論”——保健因子和激勵(lì)因子。他認(rèn)為應(yīng)更多依靠激勵(lì)因子來發(fā)揮對(duì)人的激勵(lì)作用，這種激勵(lì)因子中包含了“成就、賞識(shí)、工作、責(zé)任、進(jìn)步等”眾多細(xì)小的因素。一個(gè)有效的管理體系，必須能夠“激勵(lì)相容”，才能夠有效地解決財(cái)務(wù)人員和單位利益之間的矛盾，使財(cái)務(wù)人員的行為方式、結(jié)果符合集體價(jià)值最大化的目標(biāo)。（2）充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)防范風(fēng)險(xiǎn)的重要工作，是嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序保證主體利益的重要手段。本文認(rèn)為財(cái)務(wù)人員應(yīng)提高政治站位，提升專業(yè)勝任能力，準(zhǔn)確把握容錯(cuò)糾錯(cuò)的政策界限，謹(jǐn)慎區(qū)分無知過失與明知故犯。（3）內(nèi)控是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。在財(cái)務(wù)管理中全面嵌入內(nèi)控理念和要求，針對(duì)性地制定內(nèi)控操作規(guī)程文件制度以明確應(yīng)有的管理責(zé)任，引入負(fù)面清單管理，防范風(fēng)險(xiǎn)管理，確保內(nèi)控防風(fēng)險(xiǎn)、保安全、提效益功能有效發(fā)揮。（4）重視橫向收入管理。近年來，經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，財(cái)政支出普遍壓減，水利事業(yè)單位財(cái)政撥款投入受影響，橫向創(chuàng)收收入已成為事業(yè)單位發(fā)展的重要資金保障，本文認(rèn)為水利事業(yè)單位必須重視橫向收入管理。一是開源——積極開拓新市場新客戶穩(wěn)住老市場老客戶，對(duì)于獲利能力大的項(xiàng)目要多發(fā)展多支，對(duì)于獲利能力小的項(xiàng)目要少發(fā)展少支持;二是節(jié)流——嚴(yán)格控制成本，盤活存量資金的，提高資金的使用效率。

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