試論我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及改進(jìn)

開(kāi)遠(yuǎn)市城鄉(xiāng)居民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)局

在現(xiàn)代醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的進(jìn)步、人們健康意識(shí)強(qiáng)化的影響之下，人類的平均壽命得到明顯延長(zhǎng)，與此同時(shí)也帶來(lái)了人口老齡化問(wèn)題?，F(xiàn)階段，我國(guó)人口老齡化問(wèn)題較為嚴(yán)峻，加之養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的內(nèi)在要求，更是需要相關(guān)人員重視養(yǎng)老金會(huì)計(jì)。但是就當(dāng)前我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀來(lái)看，仍舊存在諸多問(wèn)題有待改進(jìn)，養(yǎng)老金會(huì)計(jì)尚未有效適應(yīng)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革要求。對(duì)此，本文以養(yǎng)老金會(huì)計(jì)為主要研究?jī)?nèi)容，對(duì)其存在問(wèn)題及改進(jìn)建議予以簡(jiǎn)要分析和著重探討。

一、養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的概述

“養(yǎng)老金”以退休職工為對(duì)象，為其提供基本生活保障的貨幣資金，其來(lái)源主要取決于職工在職期間為企業(yè)、社會(huì)所作出的貢獻(xiàn)，包括“住房津貼”、“人壽保險(xiǎn)”、“醫(yī)療補(bǔ)貼”等?！梆B(yǎng)老金會(huì)計(jì)”又被稱為“退休金會(huì)計(jì)”，主要是指圍繞養(yǎng)老金籌集、分配、投資、管理等資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行核算監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。

具體來(lái)說(shuō)，養(yǎng)老金會(huì)計(jì)主要由“養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn)”、“養(yǎng)老金負(fù)債”、“養(yǎng)老金費(fèi)用”三大要素組成。(1)養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn)，在養(yǎng)老金計(jì)劃規(guī)定范疇內(nèi)，企業(yè)將職工所需要交納的養(yǎng)老金金額存入基金機(jī)構(gòu)，由該機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)養(yǎng)老金基金管理、投資、運(yùn)營(yíng)等，在職工退休后該機(jī)構(gòu)則為職工提供養(yǎng)老金的財(cái)務(wù)來(lái)源。該資產(chǎn)項(xiàng)目與其他資產(chǎn)項(xiàng)目存在明顯不同，主要表現(xiàn)為負(fù)責(zé)主體為第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)，即便企業(yè)破產(chǎn)也無(wú)法動(dòng)用養(yǎng)老金資金。(2)養(yǎng)老金負(fù)債，職工在職期間為企業(yè)服務(wù)，而企業(yè)以養(yǎng)老金計(jì)劃為依據(jù)承諾職工退休后支付的一種薪酬義務(wù)，與精算現(xiàn)值存在必然聯(lián)系。(3)養(yǎng)老金費(fèi)用，職工在職期間為企業(yè)提供服務(wù)的同時(shí)，企業(yè)也需要承擔(dān)一定的義務(wù)，即為在職員工付出一定的對(duì)價(jià)，無(wú)形之中增加企業(yè)資產(chǎn)流出或者負(fù)債。

二、我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不成熟

我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)存在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不成熟的問(wèn)題，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，在養(yǎng)老金處理方面僅僅是做出了方向性指示，尚未對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容作出明確說(shuō)明且養(yǎng)老金會(huì)計(jì)規(guī)范性有待提高。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)于情況較為復(fù)雜的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)處理細(xì)則、實(shí)際操作相對(duì)簡(jiǎn)單，沒(méi)有深入分析精算假設(shè)，對(duì)其中的具體規(guī)范也尚未作出明確說(shuō)明，即政策存在大量空白現(xiàn)象，無(wú)法為實(shí)際操作提供科學(xué)規(guī)范的參照標(biāo)準(zhǔn)。此外，CAS9(2014)中沒(méi)有圍繞養(yǎng)老金會(huì)計(jì)設(shè)置專門(mén)的會(huì)計(jì)科目，無(wú)法在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中呈現(xiàn)與養(yǎng)老金有關(guān)的財(cái)務(wù)信息。

(二)受益計(jì)劃推廣難度較大

我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)存在受益推廣難度較大的問(wèn)題。在養(yǎng)老金會(huì)計(jì)實(shí)行以來(lái)，受益推廣計(jì)劃可以說(shuō)是養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算發(fā)展的重要趨勢(shì)，但是就當(dāng)前其所推廣的效果而言不容樂(lè)觀。具體來(lái)說(shuō)，設(shè)定受益計(jì)劃對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)能力要求較高，企業(yè)需要承擔(dān)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)且具備較強(qiáng)的經(jīng)營(yíng)管理能力，可是絕大多數(shù)企業(yè)參與積極性有待提高。與此同時(shí)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還存在一定的欠缺之處，絕大多數(shù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力相對(duì)不足，因此，選擇設(shè)定受益計(jì)劃的企業(yè)甚是鮮少。

(三)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可行性較差

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬》中對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算做出了明確說(shuō)明，提出了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧鞒滩襟E及核算方式，但是在實(shí)際操作中依舊存在一定的不足之處，即某些數(shù)額的確定存在爭(zhēng)議。例如，適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率是確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值、當(dāng)期服務(wù)成本等數(shù)額的重要指標(biāo)，可是針對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)處于發(fā)展的現(xiàn)狀來(lái)看，折現(xiàn)率的確定具有較大的選擇空間，而準(zhǔn)則中要求選擇“高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)受益率”無(wú)法為其匹配科學(xué)權(quán)威的參照標(biāo)準(zhǔn)。此外，資本市場(chǎng)的不健全更是為養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施帶來(lái)了一定難度。

(四)執(zhí)業(yè)精算師數(shù)量匱乏

養(yǎng)老制度的完善對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理質(zhì)量提出了更高要求，但是現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員能力存在參差不齊的情況，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員并未接受系統(tǒng)且正規(guī)的訓(xùn)練。與此同時(shí)，設(shè)定計(jì)劃存在大量的精算假設(shè)內(nèi)容，包括未來(lái)薪資水平、通貨膨脹、醫(yī)療費(fèi)用水平等，需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)這些影響因素進(jìn)行假設(shè)，這就要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員可以根據(jù)相關(guān)因素進(jìn)行精準(zhǔn)科學(xué)的預(yù)測(cè)，可是現(xiàn)階段我國(guó)符合要求的執(zhí)業(yè)精算師數(shù)量較少，無(wú)法滿足我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。

三、改進(jìn)我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)存在問(wèn)題的建議

(一)借鑒經(jīng)驗(yàn)完善養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國(guó)政府要充分發(fā)揮自身的宏觀調(diào)控作用，立足于資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀逐步完善養(yǎng)老金會(huì)計(jì)，確保我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀與養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處于有效銜接狀態(tài)，對(duì)其中的各項(xiàng)準(zhǔn)則加以細(xì)化，包括“精算假設(shè)具體估算方法”、“信息披露要求”等，并借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。對(duì)于養(yǎng)老金會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告中呈現(xiàn)這一問(wèn)題，信息使用者可以圍繞養(yǎng)老金設(shè)置單獨(dú)的信息報(bào)表，使用者根據(jù)自身需要對(duì)其數(shù)據(jù)做出如實(shí)填寫(xiě)。此外，在核算方面設(shè)置“養(yǎng)老金資產(chǎn)”、“養(yǎng)老金負(fù)債”、“養(yǎng)老經(jīng)費(fèi)用賬戶”等獨(dú)立要素。

(二)立足實(shí)際選擇性推廣設(shè)定受益計(jì)劃

設(shè)定受益計(jì)劃可以先從綜合能力較強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)效益較好的銀行、鐵路等大型國(guó)有企業(yè)試行，在此基礎(chǔ)上借助大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)企業(yè)的信用加以評(píng)估，設(shè)置相關(guān)的信用評(píng)估指標(biāo)，由人員結(jié)構(gòu)穩(wěn)定、發(fā)展前景良好、可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力強(qiáng)的企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行。等到試行成功或者達(dá)到預(yù)期效果時(shí)，則可以將受益計(jì)劃推廣至北、上、廣等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)。值得說(shuō)明的是，在不成熟階段可以沿用傳統(tǒng)設(shè)定提存計(jì)劃方式實(shí)施養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算，并對(duì)工作固定性較強(qiáng)且年齡較大的老員工設(shè)置專門(mén)的受益養(yǎng)老金補(bǔ)充計(jì)劃，為其提供有效保障。

(三)建立健全相關(guān)法律法規(guī)

政府要發(fā)揮自身宏觀調(diào)控作用，加強(qiáng)對(duì)資本市場(chǎng)運(yùn)行的規(guī)范化管理，以法律法規(guī)的形式明確規(guī)定養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，為養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的可持續(xù)發(fā)展?fàn)I造規(guī)范良好的制度氛圍，并確保各項(xiàng)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)客觀。同時(shí)，在我國(guó)養(yǎng)老制度尚未健全的情況下，應(yīng)通過(guò)逐步降低基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率的方式達(dá)到緩解養(yǎng)老壓力、減輕國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)的目的，借助政策扶持鼓勵(lì)企業(yè)積極宣傳年金制度，促使養(yǎng)老個(gè)人賬戶朝著實(shí)賬化的方向發(fā)展，從而有效減低企業(yè)支付養(yǎng)老金的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)精算師隊(duì)伍建設(shè)

在人口老齡化進(jìn)程深化的今天，養(yǎng)老金會(huì)計(jì)問(wèn)題越來(lái)越受到全社會(huì)的廣泛關(guān)注，構(gòu)建一支高素質(zhì)、強(qiáng)能力的會(huì)計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍，對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)水平的提升、適應(yīng)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革則顯得極為必要。因此，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍中高精尖人才特別是精算師是人才培養(yǎng)，是解決養(yǎng)老金會(huì)計(jì)問(wèn)題的有效途徑。首先，會(huì)計(jì)從業(yè)人員要努力提高自身的綜合素養(yǎng)，跟隨時(shí)代發(fā)展形勢(shì)加強(qiáng)新理論、新技能的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，積極響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，通過(guò)閱讀書(shū)籍、網(wǎng)絡(luò)搜集、培訓(xùn)教育等方式完善自身的知識(shí)體系，增加自身的會(huì)計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備量。其次，政府要以詳盡指標(biāo)的形式對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人才素養(yǎng)做出明確說(shuō)明，逐步提高行業(yè)人才準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)理論培育與實(shí)踐應(yīng)用的緊密聯(lián)系，及時(shí)更新會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試題庫(kù)，并通過(guò)實(shí)踐操作環(huán)節(jié)的增設(shè)提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力。最后，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)教育，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人才在精算領(lǐng)域內(nèi)大膽創(chuàng)新和深入研究。

四、總結(jié)

綜上所述，我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)面臨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不成熟、受益計(jì)劃推廣難度大、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可行性較差、執(zhí)業(yè)精算師數(shù)量匱乏的問(wèn)題。因此，若想有效提高養(yǎng)老金會(huì)計(jì)水平，確保養(yǎng)老金會(huì)計(jì)適應(yīng)我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革形勢(shì)，則需要充分借鑒國(guó)內(nèi)外改革經(jīng)驗(yàn)完善養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，立足于現(xiàn)實(shí)情況選擇性地推廣設(shè)定受益計(jì)劃，并通過(guò)健全法律法規(guī)、加強(qiáng)執(zhí)業(yè)精算師隊(duì)伍建設(shè)等途徑為養(yǎng)老金會(huì)計(jì)優(yōu)化提供保障條件，推動(dòng)我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度朝著完善化、規(guī)范化的方向發(fā)展。