方俊，陳輝，徐晶晶，趙鑫，耿祥，夏曉竹，呂長(zhǎng)輝，鮑卿

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深入實(shí)踐數(shù)字化審計(jì)新模式管控廢舊物資

方俊1，陳輝1，徐晶晶1，趙鑫1，耿祥1，夏曉竹1，呂長(zhǎng)輝1，鮑卿2

（1.國(guó)網(wǎng)合肥供電公司，安徽 合肥 230000；2.國(guó)網(wǎng)安徽省電力公司，安徽 合肥 230000）

闡述了數(shù)字化審計(jì)的工作要求，探討了電網(wǎng)企業(yè)如何實(shí)踐數(shù)字化審計(jì)工作，從內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，結(jié)合數(shù)字化審計(jì)工作闡述了廢舊物資管理審計(jì)應(yīng)用，抓住關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，有效提高了資金利用率，減少了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流失。

數(shù)字化；持續(xù)審計(jì)；廢舊物資；電網(wǎng)企業(yè)

1 引言

隨著信息化水平日益提升，審計(jì)對(duì)象與審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)“爆發(fā)式、幾何式”增長(zhǎng)，傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐步加大。推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)，堅(jiān)持走科技強(qiáng)審之路，是電網(wǎng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)、高效審計(jì)、優(yōu)質(zhì)審計(jì)的必由之路。國(guó)網(wǎng)電網(wǎng)公司大力推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)，全面提高信息化環(huán)境下的審計(jì)監(jiān)督能力，強(qiáng)化“數(shù)字國(guó)網(wǎng)”頂層設(shè)計(jì)，深化全業(yè)務(wù)統(tǒng)一數(shù)據(jù)中心建設(shè)和應(yīng)用，為數(shù)字化審計(jì)開展創(chuàng)造了條件。目前，處于一個(gè)大數(shù)據(jù)的時(shí)代，大數(shù)據(jù)的定義為大規(guī)模數(shù)據(jù)集組成，數(shù)據(jù)量大到無(wú)法在容許的時(shí)間范圍內(nèi)使用傳統(tǒng)的軟件工具進(jìn)行收集、使用、管理和處理。因此，大數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)體量巨大、處理速度快、數(shù)據(jù)種類多、價(jià)值密度低、商業(yè)價(jià)值高的特點(diǎn)。在大數(shù)據(jù)的形勢(shì)下，本企業(yè)積極開展數(shù)字化審計(jì)，探索構(gòu)建數(shù)字化審計(jì)模型，提高了審計(jì)質(zhì)效，深化了審計(jì)監(jiān)督職能。

2 數(shù)字化審計(jì)的發(fā)展形勢(shì)

傳統(tǒng)審計(jì)主要依托于會(huì)計(jì)記錄中的信息，存在較大的局限性。在數(shù)字化時(shí)代，只有將傳統(tǒng)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)方法與當(dāng)今的計(jì)算機(jī)技術(shù)相結(jié)合，推進(jìn)審計(jì)方式的創(chuàng)新，才能適應(yīng)當(dāng)今的審計(jì)信息化的大格局。同時(shí)，在數(shù)字化時(shí)代，要求我們采用總體審計(jì)的方法來(lái)取代傳統(tǒng)的采樣分析審計(jì)方法，以此來(lái)發(fā)現(xiàn)和理解信息內(nèi)容與信息間的關(guān)系，降低審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)的客觀性。信息系統(tǒng)將數(shù)據(jù)集成化，使審計(jì)人員可以依托專業(yè)信息平臺(tái)，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)采集、篩查、比對(duì)的遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)分析和現(xiàn)場(chǎng)核查相互印證的審計(jì)方法，以系統(tǒng)中信息的有效性和準(zhǔn)確性來(lái)得出經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的可靠性和真實(shí)性，查找疑點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中流程不順暢、內(nèi)控執(zhí)行不到位之處，這樣大大節(jié)省了時(shí)間，節(jié)約了審計(jì)成本，提高了審計(jì)質(zhì)量。

3 數(shù)字化審計(jì)的思路

3.1 深化審計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)用

深化ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)、管控業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)和智能持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)融合，充分利用系統(tǒng)功能，加強(qiáng)專業(yè)系統(tǒng)研究，打破傳統(tǒng)專業(yè)管理信息壁壘，將專業(yè)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)通過(guò)大數(shù)據(jù)的稽核比對(duì)，搜集審計(jì)線索和疑點(diǎn)，優(yōu)化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程，不斷拓展審計(jì)范圍和覆蓋面，推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)水平不斷提升。深化應(yīng)用業(yè)務(wù)系統(tǒng)，提高內(nèi)部審計(jì)精度和深度。通過(guò)深化應(yīng)用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)等信息系統(tǒng)，熟練掌握財(cái)務(wù)管理、項(xiàng)目管理、物資管理等模塊功能點(diǎn)，在開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，從資金、招投標(biāo)、合同、物資、項(xiàng)目管理等多方面、多角度深入研究核心業(yè)務(wù)，提高對(duì)公司主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審計(jì)精度和深度。發(fā)揮審計(jì)信息化作用，提高審計(jì)證據(jù)的可靠性。通過(guò)信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)查詢、分析、篩選、集成等功能，搜集被審事項(xiàng)存在的潛在差異和漏洞，并對(duì)信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)留痕采取直接導(dǎo)出原始數(shù)據(jù)、截屏截圖等方式，獲取客觀準(zhǔn)確的電子證據(jù)，提高審計(jì)證據(jù)的可靠性。

3.2 充分提升數(shù)據(jù)抓取能力

以審計(jì)權(quán)限為突破口，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的電子化采集、分析和運(yùn)用，構(gòu)建多部門協(xié)調(diào)監(jiān)督管理機(jī)制。加強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)表格化管理，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)內(nèi)容和工作需要，設(shè)計(jì)出不同形式、內(nèi)容的電子表格，逐步實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)紙質(zhì)數(shù)據(jù)向電子數(shù)據(jù)整理轉(zhuǎn)變。建立多部門數(shù)據(jù)共享機(jī)制，公司審計(jì)、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷、運(yùn)監(jiān)、農(nóng)網(wǎng)辦等多部門實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享服務(wù)，定期通報(bào)公司預(yù)算、項(xiàng)目進(jìn)度、線損指標(biāo)等核心數(shù)據(jù)，破除大數(shù)據(jù)審計(jì)屏障。

3.3 加強(qiáng)數(shù)字化審計(jì)人力資源管理

實(shí)施專人負(fù)責(zé)制并且指定專人認(rèn)真研究國(guó)網(wǎng)公司、省公司審計(jì)數(shù)字化工作要求。

3.4 分散核實(shí)、精準(zhǔn)定性

對(duì)集中辦公發(fā)現(xiàn)的數(shù)字化持續(xù)審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行重要性分類，一般疑點(diǎn)由被審計(jì)單位核實(shí)并反饋?zhàn)糇C資料，重要疑點(diǎn)由數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)成員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查，分級(jí)分類建立問(wèn)題清單。針對(duì)涉及多個(gè)業(yè)務(wù)部門的問(wèn)題，組織召開聯(lián)席會(huì)議，精準(zhǔn)定性問(wèn)題責(zé)任牽頭部門。同時(shí)將持續(xù)審計(jì)監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目有機(jī)結(jié)合，發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，共享持續(xù)審計(jì)監(jiān)督線索和方法。

3.5 充分開展數(shù)據(jù)分析工作

為數(shù)字化審計(jì)提供規(guī)范模式。由審計(jì)組在審前調(diào)查階段采集被審計(jì)單位財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)范圍和工作流程，將數(shù)據(jù)提交給數(shù)據(jù)分析小組，以書面形式提出審計(jì)思路和需求分析。數(shù)據(jù)分析小組召開數(shù)據(jù)分析會(huì)，構(gòu)建審計(jì)分析模型，按照需求實(shí)施數(shù)據(jù)分析。在分析會(huì)上，分析小組成員可以提出增加或修改需求的建議，最后將分析結(jié)果提交給審計(jì)組。審計(jì)組在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中對(duì)分析結(jié)果進(jìn)行核實(shí)，并將新發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問(wèn)題再次提交數(shù)據(jù)分析小組，數(shù)據(jù)分析小組再次召開分析會(huì)進(jìn)行分析，審計(jì)組再次核實(shí)。通過(guò)兩上兩下，從被審計(jì)單位大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中，及時(shí)查找和發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，快速開展審計(jì)，提高了審計(jì)工作效率；同時(shí)，促使審計(jì)范圍覆蓋更加全面，審計(jì)查證更加深入，提高了審計(jì)工作質(zhì)量。

4 數(shù)字化審計(jì)應(yīng)用實(shí)踐

電網(wǎng)企業(yè)屬于典型的資產(chǎn)密集型企業(yè)，隨著國(guó)家電網(wǎng)公司堅(jiān)強(qiáng)智能電網(wǎng)的不斷建設(shè)，公司進(jìn)行了大量的更新改造，在資產(chǎn)管理的末端環(huán)節(jié)形成了一定的廢舊物資。公司在廢舊物資管理上充分應(yīng)用數(shù)字化審計(jì)模式，從六個(gè)方面開展工作：①認(rèn)真審查廢舊物資管理內(nèi)控制度的建立健全情況。健全的制度是企業(yè)規(guī)范發(fā)展的基礎(chǔ)，要審計(jì)一個(gè)公司的廢舊物資管理情況，我們首先要了解該公司是否建立健全了廢舊物資管理制度。這些制度應(yīng)包括各相關(guān)部門的管理職責(zé)分工和審批權(quán)限以及廢舊物資申報(bào)—審批—報(bào)廢—回收—處置—賬務(wù)處理等各個(gè)環(huán)節(jié)的流程規(guī)范。檢查廢舊物資管理是否涵蓋了產(chǎn)生廢舊物資的各個(gè)領(lǐng)域，特別關(guān)注廢舊計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備管理情況是否納入物資部門統(tǒng)一管理。②使用ERP和生產(chǎn)管理等各類項(xiàng)目管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)導(dǎo)出，做好分析對(duì)比。檢查是否編制廢舊物資拆除計(jì)劃，是否進(jìn)行技術(shù)鑒定。相關(guān)職能部門應(yīng)組織對(duì)廢舊物資進(jìn)行技術(shù)鑒定并履行審批手續(xù)，按照鑒定結(jié)果將廢舊物資劃分為報(bào)廢物資和可再利用物資。檢查固定資產(chǎn)報(bào)廢手續(xù)是否合規(guī)。固定資產(chǎn)報(bào)廢應(yīng)編制廢舊資產(chǎn)回收計(jì)劃，作為廢舊物資回收的依據(jù)。審查固定資產(chǎn)報(bào)廢是否由實(shí)物管理部門提交報(bào)廢申請(qǐng)，并經(jīng)價(jià)值管理部門、物資管理部門和上級(jí)主管部門簽署報(bào)廢鑒定意見。檢查分析應(yīng)回收與實(shí)際回收情況。根據(jù)工程項(xiàng)目計(jì)劃，結(jié)合當(dāng)年電網(wǎng)改造、技改及大修項(xiàng)目計(jì)劃或概算規(guī)模情況，對(duì)應(yīng)回收與實(shí)際回收情況進(jìn)行檢查分析。③審查廢舊物資的記錄是否完整，有無(wú)建賬建卡。可以抽查廢舊物資自申請(qǐng)到處置的相關(guān)單據(jù)。查看單據(jù)編號(hào)是否連續(xù)，單據(jù)記錄是否完整；是否有按照規(guī)定的程序進(jìn)行報(bào)廢申請(qǐng)的審批；報(bào)廢申請(qǐng)簽名是否齊全；移交人、時(shí)間和接收人、時(shí)間有無(wú)遺漏，廢舊物資記錄是否完整；廢舊物資處置是否履行了招投標(biāo)程序，有無(wú)此過(guò)程的會(huì)議記錄等資料；處置收入是否及時(shí)入賬。④審查財(cái)務(wù)明細(xì)賬、物資臺(tái)賬及倉(cāng)庫(kù)保管員臺(tái)賬三者是否一致。通常一年中報(bào)廢的物資不多，所以可以考慮對(duì)所有的報(bào)廢物資進(jìn)行賬賬核對(duì)，查看是否一致；如果審計(jì)年度的報(bào)廢物資量較大，我們也可采取抽樣的方式選取一定比例的樣本量進(jìn)行抽樣測(cè)試。如果三者一致則說(shuō)明該公司的廢舊物資管理情況良好，否則應(yīng)找出差異原因，提出對(duì)應(yīng)的建議和對(duì)策。⑤通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)相關(guān)信息，查詢檢查廢舊物資是否及時(shí)進(jìn)行集中處置。檢查物流服務(wù)中心是否及時(shí)收集、匯總廢舊物資處置需求，編制的廢舊物資處置計(jì)劃是否經(jīng)物資管理部門審批、是否存在未經(jīng)審批擅自處理或自行變賣廢舊物資的情況。檢查廢舊物資處置方式是否合規(guī)。在處置前是否對(duì)廢舊物資進(jìn)行價(jià)格評(píng)估，處置價(jià)格是否與中標(biāo)價(jià)格一致。集中處置應(yīng)采取公開方式，由出價(jià)最高者中標(biāo)。物資管理部門根據(jù)招標(biāo)結(jié)果下達(dá)廢舊物資處置結(jié)果通知書，廢舊物資處置需求單位根據(jù)廢舊物資處置結(jié)果通知書組織廢舊物資回收商辦理相關(guān)手續(xù)。檢查是否對(duì)回收商進(jìn)行資質(zhì)審查和行為評(píng)價(jià)，檢查是否建立回收商資質(zhì)評(píng)價(jià)、準(zhǔn)入、退出機(jī)制。審查廢舊物資的競(jìng)賣程序是否合規(guī)，是否存在越權(quán)處置的情況。查看處置的資產(chǎn)是否在各級(jí)公司的處置范圍之列，是否采取了公開競(jìng)價(jià)、價(jià)高者得的原則確定回收單位。競(jìng)賣過(guò)程是否流于形式，是否公平公正合理、相關(guān)資料記錄是否齊全，競(jìng)賣結(jié)果有無(wú)異常。審查賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確，廢舊物資處置收入是否全額入賬?？赏ㄟ^(guò)與公司以前年度處理情況比較、與兄弟公司處理情況進(jìn)行縱向橫向比較，查看廢舊物資處理情況是否異常；查看企業(yè)廢舊物資處理收入是否有較大的偏差。核對(duì)企業(yè)的廢舊物資處理記錄、過(guò)磅清單與財(cái)務(wù)賬面數(shù)是否一致；廢舊物資處理情況的賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。固定資產(chǎn)報(bào)廢處理是否走固定資產(chǎn)清理程序后入營(yíng)業(yè)外收支。⑥審查廢舊物資的回收率是否正常，了解導(dǎo)致回收率低下的具體原因，如果存在私自變賣行為，則應(yīng)提請(qǐng)相關(guān)部門進(jìn)行處理；如果是因客觀原因造成的，則具體情況具體分析，與相關(guān)部門共同商討對(duì)策。

［1］李正春.基層審計(jì)機(jī)關(guān)如何加強(qiáng)信息化建設(shè)［C］//決策論壇——決策科學(xué)化與民主化學(xué)術(shù)研討會(huì)論文集，北京：決策科學(xué)化與民主化學(xué)術(shù)研討會(huì)，2017.

［2］劉馳.審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)建設(shè)與運(yùn)行中存在的問(wèn)題及對(duì)策［C］//江蘇省國(guó)家審計(jì)信息化專題研討會(huì)論文集，無(wú)錫：江蘇省國(guó)家審計(jì)信息化專題研討會(huì)，2013.

2095－6835（2019）07－0140－02

TP311.52

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10.15913/j.cnki.kjycx.2019.07.140

〔編輯：張思楠〕