劉巖

摘 要 醫(yī)院完善自身內(nèi)部的控制體系，有利于提升醫(yī)院防范風險的能力，又有利于醫(yī)院自身管理水平的提升。所以，研究醫(yī)院如何構(gòu)建自身內(nèi)部控制體系是非常有必要的。本文通過對醫(yī)院內(nèi)部控制的目標進行論述，明確了醫(yī)院各部門的職責和風險評估，對現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提出來幾點建議和策略。

關(guān)鍵詞 醫(yī)院 內(nèi)部控制體系 構(gòu)建策略

一、醫(yī)院內(nèi)部控制的目標

醫(yī)院內(nèi)部控制的目標可以歸納為以下幾個方面。

第一，要不斷優(yōu)化和改進預(yù)算管理體系，提升預(yù)算的約束力，對預(yù)算進行嚴格的監(jiān)督，將預(yù)算管理貫穿醫(yī)院的每一項業(yè)務(wù)活動。

第二，定期對醫(yī)院的資產(chǎn)進行盤點，采用歸口管理的方式對醫(yī)院的全部資產(chǎn)進行管理。同時要建立一套相應(yīng)的資產(chǎn)盤點制度，提高賬存數(shù)與實存數(shù)的一致性。

第三，醫(yī)院的各項合同也要采用歸口管理的方式進行管理，并對醫(yī)院各項合同的訂立、履行實況進行實時的監(jiān)管。

第四，醫(yī)院要依據(jù)國家統(tǒng)一財務(wù)報告制度的相關(guān)規(guī)定對財務(wù)報告進行按時的編制與分析。

第五，針對一些特定的崗位、部門以及相關(guān)人員建立定期輪崗制度。

第六，提升對內(nèi)部授權(quán)審批的控制力度，對不相容職責的相互分離進行不斷的強化。

第七，對醫(yī)院各項支出要嚴格控制，依據(jù)審批、審核、支付以及核算的相關(guān)規(guī)定，對各項支出的執(zhí)行進行嚴格把控，尤其嚴格按照財政專項支出要求核對財政項目支出并留痕。

第八，提升醫(yī)院內(nèi)部管理的信息化水平，利用現(xiàn)代先進的信息技術(shù)對醫(yī)院的各項經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的各個流程進行規(guī)范化、信息化的管理。

第九，不斷完善醫(yī)院內(nèi)的管理制度，加大“三重一大”決策制度的執(zhí)行力度以及監(jiān)督力度。

總體來說，醫(yī)院在合法合規(guī)的經(jīng)營狀態(tài)下，對資源進行安全公正的分配，能保證財務(wù)信息的安全可靠。在不斷提高資產(chǎn)利用率，有效防范風險的前提下，醫(yī)院便可實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。

二、醫(yī)院構(gòu)建內(nèi)部控制體系的策略

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是一個系統(tǒng)而龐大的工程，其基本構(gòu)建流程包括：一是對建設(shè)內(nèi)部控制體系的項目進行規(guī)劃;二是調(diào)查內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀并對其進行評估;三是對內(nèi)部控制體系的設(shè)計進行優(yōu)化和改進;四是內(nèi)部控制體系的具體實施;五是驗收和測試內(nèi)部控制所實施的成果。下文對醫(yī)院內(nèi)部控制是體系的構(gòu)建進行了詳細的論述。

（一）對內(nèi)部控制體系的建設(shè)項目進行詳細的計劃

醫(yī)院內(nèi)部控制體系與醫(yī)院內(nèi)部各部門、各科室以及各醫(yī)務(wù)人員的切身利益有直接的聯(lián)系，所以啟動構(gòu)建內(nèi)部控制體系的項目，第一步就是動員院內(nèi)全體員工。保證院內(nèi)各員工明白為什么要構(gòu)建內(nèi)部控制體系，具體什么時候開始做，具體要怎么做，這有利于為構(gòu)建內(nèi)部控制體系的計劃做好充足的準備。

第一，建立一支專業(yè)素養(yǎng)高的項目構(gòu)建團隊。內(nèi)部控制體系的構(gòu)建離不開一支專業(yè)、認真、負責的項目建設(shè)團隊。由于醫(yī)院有其自身的特點，所以內(nèi)部控制體系構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)小組的組長應(yīng)該由醫(yī)院本單位內(nèi)部的負責人擔任。構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)小組的主要職責有：領(lǐng)導(dǎo)、部署和指揮構(gòu)建內(nèi)部控制體系的工作;定期召開項目的相關(guān)例會，協(xié)調(diào)相關(guān)部門提出的針對解決突出問題的意見;實時監(jiān)控內(nèi)部控制體系構(gòu)建工作的進程和進度;解決內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中存在的重難點問題;評估內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中各階段的成果，對一些環(huán)節(jié)的工作流程與安排進行明確的安排。

第二，明確項目組的職責。建設(shè)醫(yī)院內(nèi)部控制體系的項目組職責有：一是對建設(shè)醫(yī)院內(nèi)部控制體系的工作進行計劃和規(guī)劃，并明確工作的內(nèi)容與范圍;二是協(xié)調(diào)醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)部門、科室對內(nèi)部控制工作開展評估工作;三是記錄和了解初評內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀;四是設(shè)計醫(yī)院內(nèi)部控制措施，同時組織相關(guān)部門對內(nèi)部控制的不足進行改進和完善;五是按時召開例會，對內(nèi)部控制體系建構(gòu)過程中所遇到的重難點問題進行集中探討，并定時向內(nèi)控構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)小組匯報相關(guān)的情況;六是對內(nèi)控建設(shè)過程中的成果與各項資料進行定期的整理和收集，如一些關(guān)鍵業(yè)務(wù)的流程圖、風險控制的矩陣等等，并對組內(nèi)的相關(guān)人員開展定期的培訓(xùn)工作。與此同時，在建設(shè)內(nèi)部控制體系的過程中，要充分調(diào)動相關(guān)部門以及科室的積極性、主動性，并聘請技術(shù)支持的專家組建一支技術(shù)支持團隊，為建設(shè)內(nèi)部控制體系提供技術(shù)支持。

第三，確定項目的范圍。醫(yī)院在建設(shè)內(nèi)部控制體系的過程中可能面臨變化多端的風險，各種突發(fā)事項，如突發(fā)火情、停電等。因此，要遵循重要性的原則，把醫(yī)院內(nèi)部的有效資源支配到一些可能會遇到重大風險、造成嚴重損失的部門與事項中。要基于對內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀的充分了解與認識，確定哪些是內(nèi)部控制建設(shè)的重點。

第四，對內(nèi)部控制體系的建設(shè)進行宣傳和開展相關(guān)培訓(xùn)。內(nèi)部控制體系的建設(shè)需要全院人員的支持和配合，上至領(lǐng)導(dǎo)人員，下至各科室的醫(yī)務(wù)人員。同時，在建設(shè)過程中需要項目組內(nèi)部的統(tǒng)一認可。因此，要對建設(shè)小組內(nèi)的成員進行培訓(xùn)，加大在醫(yī)院內(nèi)部的宣傳力度。針對培訓(xùn)和宣傳的工作，可以從以下兩方面開展：一是開展對建設(shè)小組成員的培訓(xùn)工作，可以從明確各成員的職責與分工以及需要掌握的工作技術(shù)方面進行培訓(xùn);二是開展建設(shè)小組以外的醫(yī)院內(nèi)部人員培訓(xùn)工作時，要讓每一個醫(yī)務(wù)人員深入了解和認識院內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)建設(shè)內(nèi)控的決心與信心，讓他們意識到每個人都有義務(wù)和責任為內(nèi)控體系的構(gòu)建出力。宣傳培訓(xùn)的形式可以是多樣的，如可以利用座談會、討論會以及案例解讀等形式。

（二）對內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀進行調(diào)研，并進行風險評估

內(nèi)部控制是每個醫(yī)院必需的，只是每個醫(yī)院內(nèi)部控制體系的完善程度不一，某些醫(yī)院的內(nèi)部控制甚至只是一紙空文，流于形式。所以，在做好建設(shè)內(nèi)部控制體系的項目計劃后，要對內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀進行調(diào)研，并對其開展內(nèi)部控制體系的建設(shè)風險進行全面、詳細的評估，依據(jù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀對內(nèi)控體系的設(shè)計方案進行不斷的優(yōu)化和改進。其中，經(jīng)常使用的內(nèi)部控制方法主要有：一是針對不相容的崗位采用分離控制的方法，要先對各個崗位的職責進行明確的劃分和規(guī)定，然后對不相容崗位進行分離控制，而責任的分配與授權(quán)可以利用醫(yī)院的規(guī)模、管理的復(fù)雜性來對相關(guān)部門以及個人的權(quán)力與責任進行明確的規(guī)定;二是控制內(nèi)部授權(quán)審批，對于授權(quán)審批而言，要不斷優(yōu)化、完善醫(yī)院各單位的“三重一大”事項集體決策和聯(lián)簽制度，進一步明確授權(quán)審批的范圍、程序、權(quán)限等，基本的授權(quán)審批方式主要有分層級的授權(quán)審批控制、分額度的授權(quán)審批控制和分事項的授權(quán)審批控制。其中，分層級的授權(quán)審批控制是對醫(yī)院每一項支出資金進行規(guī)定，并要按照先提交支付申請，然后經(jīng)過部門領(lǐng)導(dǎo)的核實確認，醫(yī)院財務(wù)部門再一次對其進行核實和確認，最后出納人員支付相關(guān)貨幣資金的流程辦理;分額度的授權(quán)審批控制是指各層級領(lǐng)導(dǎo)在分層審批的前提下，根據(jù)審批事務(wù)的重要水平、金額大小在自己的職權(quán)范圍之內(nèi)對其進行審批;分事項的授權(quán)審批控制是在歸口管理原理的基礎(chǔ)上，依據(jù)醫(yī)院內(nèi)部各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分類，以歸口管理所評估出的適當審批基數(shù)的標準，為審批提供科學(xué)而合理的參考數(shù)據(jù)。例如，人事部對院內(nèi)職工工資和福利報酬的審批準則進行制定和規(guī)范;院辦公室對交通住宿費用的審批準則進行制定等。

（三）對內(nèi)部控制體系的設(shè)計進行優(yōu)化

項目組要對醫(yī)院的每個業(yè)務(wù)流程進行不同的劃分，同時進一步細化劃分過后的環(huán)節(jié)，而每個環(huán)節(jié)細化程度要依據(jù)醫(yī)院自身的需求劃分，并不是越細化越好。每個業(yè)務(wù)的特點是控制目標確定的前提和依據(jù)，要對一些潛在的主要的風險進行識別，同時還要設(shè)計相關(guān)的控制活動，形成一個個風險矩陣。優(yōu)化內(nèi)部控制體系項目設(shè)計成果由流程圖、流程說明、風險矩陣共同組成。優(yōu)化內(nèi)控體系設(shè)計的工作是復(fù)雜而高難度的，這需要項目組成員有極其豐富的知識和超高的能力。通常情況下，完善制度、梳理流程、設(shè)計控制措施以及建立監(jiān)督檢查機制等是優(yōu)化內(nèi)控設(shè)計的主要步驟、內(nèi)容。

（四）對內(nèi)部控制體系的實施

只有實踐是檢驗真理的唯一標準，因此只有在實踐中，內(nèi)部控制體系的作用才能得到真正的發(fā)揮，否則內(nèi)部控制體系便是紙上談兵。內(nèi)部控制體系的實施過程中要注意以下事項：一是單位的領(lǐng)導(dǎo)層要集體決策內(nèi)控方案的確定與實施;二是不斷根據(jù)實踐對內(nèi)控方案進行優(yōu)化和改進，針對方案實施的具體時限要進行明確和規(guī)劃，提高每項工作的執(zhí)行質(zhì)量;三是利用信息系統(tǒng)對內(nèi)控方案的職責分離、授權(quán)審批等內(nèi)控方法進行科學(xué)、及時的對接。

（五）驗收和測試內(nèi)部控制體系的成果

項目計劃是衡量內(nèi)部控制體系設(shè)計是否合理以及測試、驗收成果的尺子。測試方法可以對流程圖、流程的具體說明、風險矩陣等進行詳細的檢閱，同時在獲得項目組的同意后還可以進行穿行測試。在最后內(nèi)控控制體系的成果驗收階段，要重點研究設(shè)計方案是否與醫(yī)院的真實情況相符，在具體的實施過程中有沒有出現(xiàn)漏洞和不足。

（作者單位為梅河口市中心醫(yī)院）

參考文獻

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