我國(guó)自貿(mào)區(qū)稅收政策的國(guó)際借鑒與思考

【摘要】我國(guó)的自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策分布在企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、關(guān)稅等各個(gè)方面，這些優(yōu)惠政策促進(jìn)了自貿(mào)區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但與國(guó)外成熟的自貿(mào)區(qū)相比，我國(guó)的自貿(mào)區(qū)稅收政策還存在優(yōu)惠力度不足、立法層次低、優(yōu)惠措施陳舊等問題，今后需要進(jìn)一步提高稅收優(yōu)惠的力度、完善稅收服務(wù)的程度、提高稅收優(yōu)惠的立法層級(jí)、加強(qiáng)國(guó)際間的稅收合作。

【關(guān)鍵詞】自貿(mào)區(qū);稅收政策;優(yōu)惠;完善

一、我國(guó)自貿(mào)區(qū)的稅收政策現(xiàn)狀

2013年9月29日，我國(guó)在上海設(shè)立第一個(gè)自由貿(mào)易區(qū)，之后，又先后在廣東、天津、福建、遼寧、浙江、河南、湖北、重慶、四川、陜西設(shè)立自貿(mào)區(qū)，2018年4月13日，我國(guó)在海南設(shè)立自貿(mào)區(qū)，至此，我國(guó)已經(jīng)有了12個(gè)自由貿(mào)易區(qū)。自由貿(mào)易區(qū)作為發(fā)展經(jīng)濟(jì)、對(duì)外開放的特殊區(qū)域，在一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著不可替代的作用。而自貿(mào)區(qū)的稅收政策作為招商引資的重要手段之一，對(duì)于促進(jìn)自貿(mào)區(qū)的發(fā)展起著不可忽視的作用?？v觀我國(guó)自貿(mào)區(qū)現(xiàn)有的稅收政策，大致可以分為幾類：

（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

這一政策的主要內(nèi)容是規(guī)定注冊(cè)在區(qū)內(nèi)的企業(yè)和個(gè)人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值部分，可在不超過5年的期限內(nèi)，分期繳納所得稅。對(duì)設(shè)在橫琴新區(qū)、平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)、前海深港現(xiàn)代服務(wù)合作區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（二）個(gè)人所得稅優(yōu)惠

主要是對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予企業(yè)高端人才和緊缺人才的獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)行已在中關(guān)村等地區(qū)試點(diǎn)的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅分期納稅政策。廣東、深圳對(duì)特定人員分別在橫琴新區(qū)、深圳前海兩地給予個(gè)人所得稅負(fù)差額補(bǔ)貼并免稅政策，福建省按不超過內(nèi)地與臺(tái)灣地區(qū)個(gè)人所得稅負(fù)差額，給予在平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)工作的臺(tái)灣居民的補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。

（三）增值稅與消費(fèi)稅政策

對(duì)在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的國(guó)內(nèi)租賃公司或租賃公司設(shè)立的項(xiàng)目子公司，經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外購(gòu)買空載重量在25噸以上并租賃給國(guó)內(nèi)航空公司使用的飛機(jī)，享受相關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策。對(duì)設(shè)在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的企業(yè)生產(chǎn)、加工并經(jīng)“二線”銷往內(nèi)地的貨物照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。對(duì)在橫琴、平潭各自的區(qū)內(nèi)企業(yè)之間銷售其在本區(qū)內(nèi)的貨物，免征增值稅和消費(fèi)稅。

（四）關(guān)稅與出口退稅政策

將試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)設(shè)立的項(xiàng)目子公司納入融資租賃出口退稅試點(diǎn)范圍。完善啟運(yùn)港退稅試點(diǎn)政策，適時(shí)研究擴(kuò)大啟運(yùn)地、承運(yùn)企業(yè)和運(yùn)輸工具等試點(diǎn)范圍。內(nèi)地銷往橫琴、平潭與生產(chǎn)有關(guān)的貨物，視同出口，實(shí)行增值稅和消費(fèi)稅退稅政策。根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)，試行對(duì)內(nèi)銷貨物按其對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件或按實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)征收關(guān)稅的政策。對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)進(jìn)口所需的機(jī)器、設(shè)備等貨物予以免稅。對(duì)從境外進(jìn)入平潭與生產(chǎn)有關(guān)的部分貨物實(shí)行備案管理，給予免稅。對(duì)從境外進(jìn)入平潭與生產(chǎn)有關(guān)的部分貨物實(shí)行備案管理，給予保稅。對(duì)西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，在政策規(guī)定范圍內(nèi)免征關(guān)稅。

（五）其他

為了提升貿(mào)易，在嚴(yán)格執(zhí)行貨物進(jìn)口政策前提下，允許在特定區(qū)域設(shè)立保稅展示交易平臺(tái)。為了改善營(yíng)商稅制環(huán)境，實(shí)行網(wǎng)上自動(dòng)賦碼、網(wǎng)上自主辦稅、電子發(fā)票網(wǎng)上應(yīng)用、網(wǎng)上區(qū)域通辦、網(wǎng)上直接認(rèn)定、非居民稅收網(wǎng)上管理、網(wǎng)上按季申報(bào)、網(wǎng)上備案、納稅信用網(wǎng)上評(píng)價(jià)等創(chuàng)新性網(wǎng)上服務(wù)。并實(shí)行新的十項(xiàng)措施：包括自助業(yè)務(wù)一廳化、培訓(xùn)輔導(dǎo)點(diǎn)單化、繳稅方式多元化、出口退稅無紙化、業(yè)務(wù)預(yù)約自主化、稅銀征信互動(dòng)化、稅收遵從合作化、預(yù)先約定明確化、風(fēng)險(xiǎn)提示國(guó)別化等。

二、自貿(mào)區(qū)稅收政策的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

現(xiàn)有的自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，促進(jìn)了投資與貿(mào)易發(fā)展，推動(dòng)了高層次人才的引進(jìn)，對(duì)于促進(jìn)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)發(fā)展、改善營(yíng)商環(huán)境都起到了積極的作用。以上海自貿(mào)區(qū)為例，2014—2018年的5年間，累計(jì)新注冊(cè)企業(yè)5.7萬家，是前20年同一區(qū)域企業(yè)數(shù)的1.6倍;新設(shè)外資企業(yè)8696戶，占比從2013年的5%上升至2018年的近20%。與此同時(shí)，國(guó)內(nèi)其他自貿(mào)區(qū)也取得了豐碩的成果。但是與國(guó)外成熟的自貿(mào)區(qū)相比，我國(guó)的自貿(mào)區(qū)稅收政策還存在稅收優(yōu)惠力度不足、立法層次低、優(yōu)惠措施陳舊等特點(diǎn)。而且，為了避免自貿(mào)區(qū)成為“稅收洼地”，我國(guó)在許多優(yōu)惠政策的制定上難免束手束腳，有些優(yōu)惠政策是直接延用了舊有的保稅區(qū)政策。因此，在稅收政策的制定上，不防借鑒一些國(guó)外自貿(mào)區(qū)的成熟經(jīng)驗(yàn)：

（一）企業(yè)所得稅方面

各國(guó)都把企業(yè)所得稅優(yōu)惠作為吸引投資的重要舉措，而企業(yè)所得稅優(yōu)惠在吸引外來投資方面確實(shí)也有著其他政策無法替代的重要作用。因此，各國(guó)都在自貿(mào)區(qū)企業(yè)所得稅政策上實(shí)行了重點(diǎn)優(yōu)惠。比如，新加坡對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅政策，稅率為17%，并對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用按200%的比例進(jìn)行稅前扣除?？坡「蹍^(qū)內(nèi)的企業(yè)僅需要繳納2%～5%的企業(yè)所得稅。迪拜的杰貝阿里自貿(mào)區(qū)規(guī)定區(qū)內(nèi)50年免交所得稅。愛爾蘭香農(nóng)對(duì)區(qū)內(nèi)的外商投資企業(yè)按12.5%的低稅率征收企業(yè)所得稅，對(duì)區(qū)內(nèi)獲得專利并開發(fā)的產(chǎn)品免征企業(yè)所得稅。美國(guó)麥卡倫免征所得稅。巴西瑪瑙斯對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)從開始獲利年度起10年內(nèi)全免所得稅，并進(jìn)一步將這一優(yōu)惠政策延長(zhǎng)至2073年。印度諾依達(dá)對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)實(shí)行前5年全免所得稅，之后兩年減半征收，期滿后3年內(nèi)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)再投資部分的50%免征所得稅。從這些自貿(mào)區(qū)的所得稅優(yōu)惠政策來看，不管是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，其所得稅優(yōu)惠的力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于我國(guó)，優(yōu)惠的時(shí)間也更長(zhǎng)，政策的穩(wěn)定對(duì)于吸引外來投資更為有利。

（二）關(guān)稅政策方面

關(guān)稅優(yōu)惠政策作為原保稅區(qū)和自貿(mào)區(qū)的傳統(tǒng)優(yōu)惠政策被保留并加引延伸。關(guān)稅優(yōu)惠政策對(duì)于促進(jìn)貿(mào)易發(fā)展有著無可替代的作用。我國(guó)香港作為國(guó)際知名的自由貿(mào)易港，除煙、酒、甲醇及碳?xì)溆瓦@四類商品，對(duì)一般的進(jìn)出口貨物不征收任何關(guān)稅。新加坡的政策也相似，除煙、酒、石油和機(jī)動(dòng)車外，對(duì)所有進(jìn)口商品免征關(guān)稅。科隆規(guī)定貨物轉(zhuǎn)口無需繳稅。美國(guó)紐約進(jìn)口加工原料免關(guān)稅、出口減免關(guān)稅、可延遲繳納關(guān)稅;美國(guó)麥卡倫對(duì)進(jìn)出口免征關(guān)稅，區(qū)對(duì)區(qū)轉(zhuǎn)移允許關(guān)稅延遲，推遲生產(chǎn)性設(shè)備的關(guān)稅繳納，并實(shí)行了優(yōu)惠力度極大的倒置關(guān)稅政策（即進(jìn)口成品的關(guān)稅低于零配件的關(guān)稅）。迪拜的杰貝阿里港區(qū)內(nèi)沒有稅務(wù)局，僅有5%的海關(guān)稅，貨物轉(zhuǎn)口零關(guān)稅。巴西瑪瑙斯全部免除進(jìn)出口關(guān)稅。印度諾依達(dá)免征關(guān)稅?？梢?，關(guān)稅免征幾乎是所有自貿(mào)區(qū)的統(tǒng)一特色。

（三）個(gè)人所得稅方面

個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策是吸引人才，優(yōu)化人力資源的重要舉措，對(duì)于促進(jìn)自貿(mào)區(qū)的發(fā)展有著重要作用。各國(guó)對(duì)于自貿(mào)區(qū)的個(gè)人所得稅也有著不同程度的優(yōu)惠。土耳其對(duì)自貿(mào)區(qū)內(nèi)的企業(yè)雇員實(shí)行個(gè)人所得稅全免政策，只征收少量的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。韓國(guó)馬山出口加工區(qū)則對(duì)區(qū)內(nèi)雇員的工資所得實(shí)行5年內(nèi)免征的政策。迪拜的杰貝阿里自貿(mào)區(qū)內(nèi)不征個(gè)人所得稅。大巴哈馬自貿(mào)區(qū)更是規(guī)定在100年內(nèi)不征任何稅收。這些個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策對(duì)于吸引人才、留住人才有著重要的作用，而這些人才又進(jìn)一步推動(dòng)了自貿(mào)區(qū)的發(fā)展。

（四）流通稅、地方稅等其他優(yōu)惠

愛爾蘭香農(nóng)對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)口物品減免增值稅，并對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)實(shí)行多種財(cái)稅補(bǔ)貼。巴西瑪瑙斯對(duì)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品在巴西國(guó)內(nèi)銷售實(shí)行工業(yè)產(chǎn)品稅全免并進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅減免及州流通稅退稅，對(duì)區(qū)內(nèi)私人投資辦廠，免征工業(yè)產(chǎn)品稅和商品流通稅，對(duì)金融企業(yè)實(shí)行30年免征營(yíng)業(yè)稅。印度諾依達(dá)自貿(mào)區(qū)免征貨物稅、銷售稅、服務(wù)稅等。美國(guó)對(duì)區(qū)內(nèi)的貨物，全部免征地方稅。而葡萄牙對(duì)自貿(mào)區(qū)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)實(shí)體全部免征地方稅。土耳其和摩爾多瓦對(duì)區(qū)內(nèi)經(jīng)貿(mào)活動(dòng)的收入，給予免征增值稅的政策。這些政策作為促進(jìn)貿(mào)易和投資的重要輔助，對(duì)自貿(mào)區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了進(jìn)一步的推動(dòng)作用。

三、促進(jìn)自貿(mào)區(qū)發(fā)展的稅收政策建議

跟國(guó)外成熟的自貿(mào)區(qū)相比，我國(guó)自貿(mào)區(qū)起步較晚，發(fā)展時(shí)間短，在很多政策上尚在摸索階段，尚不夠成熟。在稅收政策上，我國(guó)自貿(mào)區(qū)的稅收政策存在稅收優(yōu)惠力度不足、立法層級(jí)較低、稅收服務(wù)尚不完善等問題。這些問題的存在，在一定程度上阻礙了自貿(mào)區(qū)的投資和貿(mào)易發(fā)展，也阻礙了人才的引進(jìn)，因此，為了進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)自貿(mào)區(qū)的發(fā)展，我國(guó)在稅收政策方面還要進(jìn)一步發(fā)展和完善。

（一）提高稅收優(yōu)惠的力度

跟國(guó)外成熟的自貿(mào)區(qū)相比，我國(guó)自貿(mào)區(qū)起步較晚，在稅收優(yōu)惠方面的力度和廣度都不夠，這在一定程度上阻礙了投資和貿(mào)易發(fā)展，也限制了人才的流入，因此，我國(guó)在自貿(mào)區(qū)的稅收政策改革方面，要進(jìn)一步擴(kuò)大優(yōu)惠的范圍，提升稅收優(yōu)惠的力度。在關(guān)稅方面，盡量給予更多的產(chǎn)品以免稅待遇，關(guān)稅優(yōu)惠是提升貿(mào)易的最重要的手段，關(guān)稅免稅待遇的增加，有利于進(jìn)一步促進(jìn)貿(mào)易發(fā)展。在企業(yè)所得稅方面，進(jìn)一步擴(kuò)大優(yōu)惠稅率適用的范圍，通過立法，對(duì)在自貿(mào)區(qū)開設(shè)的企業(yè)給予統(tǒng)一的低稅率優(yōu)惠，從而促進(jìn)投資的增長(zhǎng);同時(shí)，對(duì)于鼓勵(lì)型企業(yè)和環(huán)保類企業(yè)，給予更多的優(yōu)惠措施或更低的稅率，從而提高自貿(mào)區(qū)的企業(yè)質(zhì)量。在個(gè)人所得稅方面，對(duì)于外來的人才，給予工資稅全免等優(yōu)惠，以吸引更多的人才到來。同時(shí)，加大自貿(mào)區(qū)的增值稅、消費(fèi)稅、出口退稅等優(yōu)惠，盡量免征地方稅，作為吸引投資和貿(mào)易的輔助手段。

（二）完善稅收服務(wù)的程度

我國(guó)的稅收服務(wù)還存在辦稅手續(xù)繁瑣、稅收服務(wù)不到位的現(xiàn)象。為了進(jìn)一步推進(jìn)自貿(mào)區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在稅收服務(wù)方面也需要進(jìn)一步完善。在稅收征管上，根據(jù)實(shí)際情況，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，完善稅收服務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)，豐富征管的方式與途徑，盡量為納稅人提供網(wǎng)上辦稅的方便。同時(shí)，通過稅率簡(jiǎn)化、稅收體系整合等方式，提高稅收征管的效率和透明度，全面實(shí)施征稅對(duì)象分類管理，深化離岸業(yè)務(wù)稅收繳納的管理。不同類型的離岸業(yè)務(wù)面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)大小也各不相同，從而其征管制度也會(huì)有所不同。根據(jù)我國(guó)自貿(mào)區(qū)發(fā)展現(xiàn)狀對(duì)離岸業(yè)務(wù)予以分解，可以進(jìn)一步細(xì)分為離岸貿(mào)易、離岸金融或其他離岸業(yè)務(wù)。通過分拆，實(shí)行不同的稅收管理。

（三）提高稅收優(yōu)惠的立法層級(jí)

我國(guó)目前針對(duì)自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策散落在國(guó)務(wù)院、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、財(cái)政部以及地方政府的各類文件中，立法缺乏穩(wěn)定性和統(tǒng)一性，法律層級(jí)不高，在吸引投資和貿(mào)易方面力度不足且容易引起穩(wěn)定性和時(shí)效性的質(zhì)疑。因此，提高自貿(mào)區(qū)政策的法律層級(jí)也是當(dāng)前的重要任務(wù)之一。建議由全國(guó)人大首先制定自貿(mào)區(qū)政策的基礎(chǔ)法律，再針對(duì)各自貿(mào)區(qū)的特色給出法律指導(dǎo)，各區(qū)在統(tǒng)一的框架下設(shè)立因地制宜的稅收優(yōu)惠政策。這樣，既滿足了自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠的統(tǒng)一性、透明度要求，同時(shí)也減少了稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性。

（四）加強(qiáng)國(guó)際間的稅收合作

自貿(mào)區(qū)需要稅收優(yōu)惠來進(jìn)行招商引資，但是也要避免過多過濫的稅收政策導(dǎo)致自貿(mào)區(qū)變成“稅收洼地”。國(guó)際重復(fù)征稅與國(guó)際避稅一直是國(guó)際間稅收合作的兩個(gè)重要課題。一方面，對(duì)自貿(mào)區(qū)的企業(yè)和個(gè)人征稅，難免會(huì)造成稅收管轄權(quán)的沖突，從而引發(fā)國(guó)際重復(fù)征稅問題;另一方面，自貿(mào)區(qū)過多的稅收優(yōu)惠政策有可能使自貿(mào)區(qū)成為國(guó)際避稅地，吸引更多的企業(yè)和個(gè)人以此進(jìn)行避稅操作。因此，加強(qiáng)國(guó)際間稅收情報(bào)交換與協(xié)作，進(jìn)行國(guó)際稅收協(xié)調(diào)，也是自貿(mào)區(qū)發(fā)展中不可或缺的任務(wù)之一。一方面，我國(guó)要積極參加相關(guān)的國(guó)際協(xié)調(diào)和國(guó)際組織活動(dòng)，明晰國(guó)際稅收監(jiān)管的通行規(guī)則，根據(jù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定逃避稅行為，并通過國(guó)際合作，規(guī)制國(guó)際避稅行為;同時(shí)，進(jìn)一步完善國(guó)內(nèi)反避稅制度的規(guī)定，推動(dòng)稅收透明度和情報(bào)交換工作。另一方面，通過國(guó)際情報(bào)交換及時(shí)發(fā)現(xiàn)重復(fù)征稅問題，并通過國(guó)際合作解決國(guó)際重復(fù)征稅問題，避免自貿(mào)區(qū)的效率損失。

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作者簡(jiǎn)介：

侯曉燕（1973-），女，山東招遠(yuǎn)人，碩士，副教授，閩江學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，研究方向：稅收制度。