劉菲
[摘要]大型連鎖商超是傳統(tǒng)零售業(yè)最常見的經(jīng)營模式,但是在納稅籌劃方面仍有待于進(jìn)一步的研究。大型連鎖商超的每個經(jīng)營環(huán)節(jié)都有納稅籌劃的滲透。目前,大型連鎖商超根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行納稅籌劃,通過采取多種方式享受到了最大限度的納稅優(yōu)惠,也使連鎖商超的經(jīng)濟(jì)效益獲得了較大的提升。但是,納稅籌劃使得連鎖商超的納稅義務(wù)也發(fā)生了較大的變化,這就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)對連鎖商超進(jìn)行有效的稅收管理,幫助連鎖商超正確認(rèn)識納稅籌劃,從而能夠客觀地完善大型連鎖商超的納稅籌劃。
[關(guān)鍵詞]大型連鎖商超;納稅籌劃;生產(chǎn)廠家
[DOI]1013939/jcnkizgsc201929158
1引言
從現(xiàn)階段大型連鎖商超的經(jīng)營模式來分析,納稅籌劃滲透到了每個經(jīng)營環(huán)節(jié),納稅籌劃可以給大型連鎖商超創(chuàng)造出顯而易見的經(jīng)濟(jì)價值。所以大型連鎖商超需要根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營狀況采取最為科學(xué)合理的納稅籌劃措施,有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提升,而稅務(wù)機(jī)關(guān)則應(yīng)該在了解大型連鎖商超的商業(yè)模式與納稅籌劃的基礎(chǔ)上,正確客觀地評價大型連鎖商超的納稅籌劃,理性地看待大型連鎖商超的各項(xiàng)納稅指數(shù)。本文首先介紹了不同的納稅主體,并分析了當(dāng)前大型連鎖商超采取的幾種納稅籌劃方式。
2大型連鎖商超不同的納稅主體
21自營方式下的納稅主體
大型連鎖商超的經(jīng)營范圍十分廣泛,但是不同的柜臺屬于不同的經(jīng)營主體,有的是連鎖商超自己經(jīng)營的部分,有的是連鎖商超將一部分經(jīng)營場地出租給其他商戶,還有一部分是連鎖商超同其他商戶聯(lián)合經(jīng)營。連鎖商超自己經(jīng)營的主要產(chǎn)品包括日用百貨、生鮮食品、熟食品等,從廠家直接進(jìn)購商品后進(jìn)行加工銷售或者直接銷售,按照簽訂的合同條款開具增值稅發(fā)票,換句話講,連鎖商超擁有對這些商品的所有權(quán)。在自營方式下,連鎖商超是納稅主體。
22租賃方式下的納稅主體
連鎖商超將場地出租給其他商戶具體是指利用自身較高客流量的優(yōu)勢,將一部分經(jīng)營場地出租給其他商戶,連鎖商超作為出租方,不具備對租房經(jīng)營商品的擁有權(quán)、保管權(quán),當(dāng)然也不負(fù)責(zé)收銀工作,只需要按照簽訂合同收取場地租金。租賃方式可以讓連鎖商超的回報得到基本保證,而這種方式下的租賃方屬于獨(dú)立的納稅主體。
23聯(lián)營方式下的納稅主體
聯(lián)營方式是指連鎖商超同其他商戶聯(lián)合經(jīng)營,現(xiàn)在大型連鎖商超大多采用聯(lián)營的方式,聯(lián)營方通常包括一般納稅人、小規(guī)模企業(yè)和個體工商戶。連鎖商超作為聯(lián)營的一方,不具有對商品的擁有權(quán)、保管權(quán),只是負(fù)責(zé)銷售商品的收銀工作,每月按照簽訂合同的比例同聯(lián)營方結(jié)賬,這種方式保證了大型連鎖商超利益獲得的穩(wěn)定性,但是關(guān)于連鎖商超和聯(lián)營方誰是納稅主體的問題仍然有待深究。聯(lián)營方式下,連鎖商超負(fù)責(zé)收銀工作和開具發(fā)票,這樣來看連鎖商超是納稅主體。連鎖商超需要對聯(lián)營的商品貨款進(jìn)項(xiàng)扣點(diǎn),一般是實(shí)際情況的18%~25%,但是還要考慮到保底銷售額的限制因素。就現(xiàn)有的增值稅條件,需要聯(lián)營方開具的增值稅發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng),如果是生產(chǎn)廠家直接聯(lián)營,取得增值稅發(fā)票是沒有問題的,但是如果是品牌代理經(jīng)營的小規(guī)模納稅人,只能從生產(chǎn)廠家取得增值稅發(fā)票并提供給連鎖商超。但是,一部分聯(lián)營方無法從生產(chǎn)廠家取得增值稅發(fā)票,這時連鎖商超一般會采用兩種措施,一是將需要代扣代繳的4%增值稅包括在扣點(diǎn)中,二是除去扣點(diǎn)的部分要根據(jù)每個聯(lián)營戶的銷售額代扣稅款。
3大型連鎖商超的納稅籌劃方式
31擴(kuò)張規(guī)模,尋求統(tǒng)一的納稅調(diào)控標(biāo)準(zhǔn)
從納稅籌劃的角度來看,以直營為主要經(jīng)營方式的大型連鎖商超,不論其開設(shè)了多少家分店,從法律主體性質(zhì)角度來看,它們都屬于同一個獨(dú)立法人,可以統(tǒng)籌所有店鋪的所得稅和增值稅,盈虧互抵之后可以降低連鎖商超的整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)。財政部與國家稅務(wù)總局下發(fā)的文件中規(guī)定,大型連鎖商超如果在省內(nèi)的多個地區(qū)設(shè)立直營門店,要在總部的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行經(jīng)營,還要與總部的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng),并由總部統(tǒng)一采購、配送、核算與管理,分店不會單獨(dú)開設(shè)銀行結(jié)算賬戶,同時這些分店是由總店向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納所得稅的。在現(xiàn)有的稅務(wù)制度下大型連鎖商超的兩個主要稅種就是增值稅和所得稅,連鎖商超可以將增資稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額把控在最佳程度,從而能夠使得增值稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)得以平衡。但是在一些地區(qū),并沒有完全落實(shí)國家稅務(wù)總局提出的政策。其主要原因有以下兩點(diǎn):一是地方政府欲掌控稅源,地方政府根據(jù)稅源的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對各個經(jīng)營商制定了稅源考核指標(biāo)。如果連鎖商超有門店在本地經(jīng)營,但納稅是由外地的總部進(jìn)行,這無疑造成了稅源的流失,許多地方政府并不支持這種方式,隨之而來的是連鎖商超將能夠進(jìn)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算的門店在各個地區(qū)注冊成了一個個獨(dú)立的店鋪。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)擔(dān)心無法有效管控本地的連鎖企業(yè),具有對連鎖商超可能漏稅逃稅的擔(dān)憂。
32構(gòu)建獨(dú)立的配送中心調(diào)控企業(yè)所得稅
大型連鎖商超具體的配送業(yè)務(wù)是指通過交通工具和勞動力將貨物從生產(chǎn)商、供應(yīng)商的倉庫運(yùn)輸?shù)竭B鎖商超的總部再將其配送到各個分店,并且由分店驗(yàn)收、錄入系統(tǒng)、擺放到上貨架的過程。但是廣義上的配送包括多種方式,如從供應(yīng)商倉庫運(yùn)輸?shù)竭B鎖商超總部再配送至各個分店,再比如供貨商直接送到商品到各個門店。隨著目前大型連鎖商超配送中心物流功能的不斷擴(kuò)展延伸,甚至一些連鎖商超還開展了第三方物流服務(wù)。物流配送是大型連鎖商超經(jīng)營過程中最重要的一個環(huán)節(jié),所以往往會通過成立采購配送公司的手段來規(guī)避稅收。連鎖商超總部通過納稅籌劃,可以調(diào)節(jié)各個分店的稅收,具體可以采用匯總繳納的辦法,將所有的利潤轉(zhuǎn)移到連鎖商超總部,這可以享受到所得稅低稅率的優(yōu)惠政策,還可以通過增加返利的納稅籌劃方法,將利潤轉(zhuǎn)移到各個分店,從而在一定程度上減少了連鎖商超整體的所得稅。
33在促銷活動中混同合同關(guān)系
促銷是大型連鎖商超慣用的經(jīng)營手段,但是促銷也會帶來各種各樣的問題,促銷即是指促進(jìn)銷售,是連鎖商超通過一定的方式向顧客傳達(dá)商品信息,在一定程度上影響了消費(fèi)者的購買決策行為。促銷從廣義上來說,可以分為兩大類,一是以連鎖商超的名義展開的定期銷售活動,比如連鎖商超為了提高銷售業(yè)績,吸引消費(fèi)者;二是以生產(chǎn)廠家的名義進(jìn)行單一產(chǎn)品的促銷,比如廠家生產(chǎn)的產(chǎn)品面臨換代升級,為了盡快獲得市場認(rèn)可而依托連鎖商超舉行的活動。連鎖商超每一次促銷活動展開之前都會進(jìn)行詳細(xì)的計劃,以及整個促銷過程的記錄和控制、促銷結(jié)束的效果評估。不同促銷方式所對應(yīng)的稅收義務(wù)也不同,納稅籌劃問題主要體現(xiàn)在三個方面:一是贈送商品,是否在進(jìn)行納稅申報時不計提相關(guān)稅金,是否出現(xiàn)了稅收政策中視同銷售的行為;二是連鎖商超采用特殊商品打折、限時搶購、買二送一等方式,使得商品進(jìn)項(xiàng)稅金專票的取得與促銷活動之間存在著較大的聯(lián)系,缺乏相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出;三是連鎖商超和生產(chǎn)廠家按照合同約定進(jìn)行促銷時,陳列費(fèi)、進(jìn)場費(fèi)、廣告費(fèi)等這些促銷費(fèi)用與銷售數(shù)量有著緊密的聯(lián)系,但是沒有按照規(guī)定申報處理增值稅。目前,國家稅務(wù)總局制定了相應(yīng)的稅收政策來界定上述行為在法律中的屬性,同時也明確指出了這些行為應(yīng)承擔(dān)的稅收義務(wù)。
4結(jié)語
納稅籌劃滲透到了連鎖商超的每個經(jīng)營環(huán)節(jié)中,同時也會給連鎖商超創(chuàng)造出較大的經(jīng)濟(jì)利潤,但是要采用科學(xué)合法的納稅籌劃措施,承擔(dān)應(yīng)盡的稅收義務(wù)。
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