摘 ?要：研究事業(yè)單位內部審計與國家審計的聯(lián)合監(jiān)督作用，有利于促進事業(yè)單位內部審計工作質量的提升，改善事業(yè)單位內部審計環(huán)境，促進事業(yè)單位健康發(fā)展。只有加強國家審計工作指導監(jiān)督，才能不斷提升內部審計工作成效，實現(xiàn)合力監(jiān)督。

關鍵詞：內部審計;國家審計;合力監(jiān)督;事業(yè)單位

習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上強調了內部審計工作的重要性，指出要不斷加強對內部審計工作的指導和監(jiān)督，形成審計監(jiān)督的合力，為構建有效及權威的內部審計監(jiān)督體系指明方向。事業(yè)單位內部審計工作只有貫徹落實新發(fā)展、新使命的實際要求，才能發(fā)揮更大審計監(jiān)督的作用。

一、內部審計與國家審計的主要關系

（1）監(jiān)督評價的職能

內部審計指由單位內部設立的審計部門和相關人員，涉及單位的內部控制建設、財務收支、經濟活動等方面，依法依規(guī)開展獨立的審計監(jiān)督活動起到風險管理、實現(xiàn)增值等重要作用。國家審計指國家審計機關對個政府部門、國企、事業(yè)單位的財政、經濟效益、財務收支等情況依法依規(guī)進行審計監(jiān)督。

（2）權限上二者在獨立性及強制性存在不同

內部審計具有內部性，對單位的制度及流程具有更高的遵循性，較為全面的了解單位的經營管理狀況，根據(jù)單位管理重點及要求有針對性、有目標性的開展審計活動，審計范圍受限于單位內部。國家審計具有法律所賦予的審計監(jiān)督職能的強制性，相對內部審計，國家審計具有更高的獨立性、客觀性、權威性、宏觀性。

二、合力監(jiān)督的必要性

（1）借力國家審計，有利于提升內部審計工作的質量

有研究者在基于25省審計廳及廣東、山西、甘肅3省的事業(yè)單位內部審計機構的調查問卷結果發(fā)現(xiàn)，約有60%以上的審計機關和內部審計機構認為國家審計應對內部審計實施監(jiān)督，約有96%的審計機關認為國家審計應指導內部審計。國家審計開展對內部審計的監(jiān)督和指導，具有重要性及必要性，在一定程度上提升內部審計的獨立性和單位內部領導的重視，并成為提升內部審計工作質量的主要推手?！秾徲嬍痍P于內部審計工作的規(guī)定》（第11號令）的要求審計機關指導和監(jiān)督內部審計工作，以達到提升內部審計工作質量的目的。開展對內部審計工作的檢查和考評，強調建立相互融合的聯(lián)動監(jiān)督模式，改善內部審計工作質量之余，使得審計監(jiān)督的體系架構不斷明確，提升內部審計成果的借鑒價值。

（2）借助內部審計成果，有助于降低國家審計的風險和成本

內部審計部門是監(jiān)督體系不可或缺的部分，內部審計部門工作的開展大多參考國家審計的目標、程序及方法。內部審計部門作為事業(yè)單位風險管理的第三道防線，能夠及時、全面的對單位內部的風險管理進行審計監(jiān)督，定期不定期的開展審計評價工作，形成審計建議并跟蹤審計建議的落實情況，實現(xiàn)常態(tài)化審計監(jiān)督的閉環(huán)。現(xiàn)國家審計要實現(xiàn)審計全覆蓋，單靠自身的力量是不足以實現(xiàn)目標。在項目審計目標實現(xiàn)程度上，內部審計比國家審計更加了解單位體系及內部控制情況，建立在內部審計評價和建議的基礎上，能夠減少國家審計重復的范圍。能夠集中審計力量進行有重點的審計，更加注重被審項目中的易發(fā)生風險且風險影響大的環(huán)節(jié)，既提高審計效率，又降低審計成本。

（3）內部審計與國家審計合力，強化審計成效

內部審計與國家審計形成聯(lián)合監(jiān)督，相互借鑒審計工作成果，國家審計既實現(xiàn)了對內部審計的工作質量及履職情況進行監(jiān)督檢查，又實現(xiàn)了審計資源的高度統(tǒng)籌，促進了內部審計必須獨立履行審計職責，保證內部審計成果能被國家審計認可。形成綜合審計模式，實現(xiàn)審計資源有效整合，充分體現(xiàn)審計報告、數(shù)據(jù)、底稿等各種信息的共享。在單位內部管理過程中強調了國家意志，尤其是在貫徹落實國家重要決策、措施等重要審計目標上具有相同的職責，充分解決審計工作中的問題和難點，協(xié)同促進審計監(jiān)督水平的提高。

三、合力監(jiān)督的現(xiàn)狀

（1）事業(yè)單位內部審計部門的獨立性不足

從國家的《憲法》、《審計法》中都明確規(guī)定了保障審計獨立性及其相關措施，獨立性是事業(yè)單位內部審計工作的靈魂，缺乏獨立性的審計監(jiān)督，審計成果的效用性更無從談起。較多的事業(yè)單位對于內部審計部門的定位較為模糊，管理模式影響內部審計的獨立性，工作開展基于管理者的需求，獨立性是十分有限的。大多情況為未獨立設立內部審計部門、與紀檢監(jiān)察部門共同開展業(yè)務、于財務部下設審計職能等，內部審計部門在單位內部的地位與領導的重視程度相關，設置與否、范圍權限等彈性極大，領導意愿、制度流程、人員架構等都是影響內部獨立性的重要因素，難以真正發(fā)揮內部審計作用。

（2）審計監(jiān)督體系不夠完善

內部審計在接受國家審計監(jiān)督指導過程中，二者面臨著相同的問題。如事業(yè)單位內部審計權限及保障不足，由單位內部管理人領導的體制，表現(xiàn)為管理人對內部審計工作的干預程度影響審計職能，受限于管理人的領導，開展工作上存有顧慮，對審計發(fā)現(xiàn)問題上避重就輕，難以涉及深層次的問題和領域。缺乏明確的相關法律法規(guī)規(guī)定的指引，會影響事業(yè)單位內部審計機構接受國家審計監(jiān)督指導的積極性，也影響國家審計監(jiān)督指導的實際效果，導致了事業(yè)單位內部審計接受國家審計的監(jiān)督指導效果欠佳。

（3）審計結果的保障及執(zhí)行程度較差

對審計發(fā)現(xiàn)及審計建議，內部審計及國家審計均有權限及責任進行跟蹤審計，審計所發(fā)現(xiàn)的問題，若沒有及時得到整改，其的影響程度遠比未能發(fā)現(xiàn)問題的大，在一定程度上損害了審計監(jiān)督的權威性，對審計的敬畏不足。審計監(jiān)督自身的糾正功能相對較弱，受限于審計資源、審計時間、審計范圍，對于意見及建議是否充分被采納及落實，未能及時有效的“回頭看”，且審計權限缺乏對于未整改情況的有力約束措施及規(guī)定。共性及個性的審計監(jiān)督問題一旦被“束之高閣”，既浪費了審計資源，又直接影響審計的公信力，重審計輕整改的現(xiàn)象，影響監(jiān)督合力的效果。

四、合力監(jiān)督的建議

（1）強化審計獨立性

第一，事業(yè)單位的審計工作是相當復雜的過程，由于審計的項目的涉及多部門，設置獨立的內部審計部門是必要的，分管領導應由事業(yè)單位內部主要負責人進行實際擔任，充分借鑒國家審計的模式，在單位內部的成立審計委員會，實行單位內部審計工作的定期匯報制度。大型的事業(yè)單位應逐步建立總審計師崗位，對內部審計工作質量實行總體把關。不斷的完善內部控制建設，管理與獎懲相配合，強調公開公平公正的原則，避免出現(xiàn)制度執(zhí)行過程的“破窗效應”，建立良好的內部控制環(huán)境。有規(guī)可依，有章可循，才能從形式上、實際上實現(xiàn)獨立性。

第二，不斷增加國家審計力度，實現(xiàn)國家審計的全覆蓋，增加復合型的審計人員，才是推動事業(yè)單位內部審計獨立性的有力保障。事業(yè)單位的業(yè)務量大，管理的業(yè)務范圍各有不同，在配備充足的審計資源的情況下，包括人員配備數(shù)量、專業(yè)知識、專業(yè)技能、經費預算等，才能滿足“全覆蓋”、“應審盡審”的政策要求。國家審計促進內部審計的獨立性建立，內部審計只有在不斷借助國家審計的力度上，完善內部審計監(jiān)督體系，規(guī)范審計監(jiān)督過程，才能提高管理人對內部審計獨立性建設的重視程度。

（2）不斷完善有關規(guī)定及加強信息溝通，改變監(jiān)督手段

第一，相關的法律法規(guī)雖對審計成果的借鑒和使用有要求，但也存在需完善之處。事業(yè)單位的內部控制測試如果是充分及有效的情況下，國家審計可以減少介入的力度。有學者提出，內部審計獲得中國內部審計協(xié)會評估通過的情況下，可以證明內部審計水平能基本符合有關的規(guī)定，而國家審計可以減少審計監(jiān)督的介入，審計成果也可以直接被社會審計所采用。只有建立健全審計工作開展、審計成果的標準及要求，才能實現(xiàn)審計成果的有效互用。

第二，鼓勵內部審計與國家審計主體上的充分溝通及交流，支持審計成果、審計方法、審計經驗的共享，加強審計監(jiān)督力度的相互協(xié)作。建立健全不同審計主體的信息溝通渠道，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計監(jiān)督是趨勢，應該充分倡導國家級的審計信息平臺建設，避免形成審計信息的封鎖。內部審計信息非為單位內部所獨有，有獲取并監(jiān)控事業(yè)單位的相關數(shù)據(jù)的權限，能夠實現(xiàn)內部審計信息與國家審計信息相對接，實現(xiàn)事業(yè)單位內部審計及國家審計的互通互用，提高審計效率及權威。

第三，信息技術的發(fā)展促使管理、財務、經營等各領域的改變，審計的方式應該不斷改進，應充分利用信息技術來實現(xiàn)審計監(jiān)督的作用。目前事業(yè)單位的信息化的審計監(jiān)督較為欠缺，無論內部審計或國家審計，都要逐步改變監(jiān)督手段，適應審計監(jiān)督的電子化，在審計信息監(jiān)督平臺中實現(xiàn)預警過程，能夠實現(xiàn)國家審計對事業(yè)單位的實時監(jiān)督。

（3）強化跟蹤審計力度，提高審計結果效用

第一，合力監(jiān)督必須緊緊圍繞黨和國家的重大決策部署，聚焦審計力量對于不落實、落實不到位、不整改、整改不到位等相關問題，促進重大決策部署的有效執(zhí)行。對于審計發(fā)現(xiàn)及審計結果，不僅要及時提出相關的建議以及完善的措施，還需要切實跟進對于預防和降低風險方面的重要舉措、執(zhí)行進度、實施效果。國家對于內部審計已經發(fā)現(xiàn)的問題以及跟蹤落實審計的問題，不在反映于審計報告中，可通過事業(yè)單位內部審計的及時發(fā)現(xiàn)及整改過程，體現(xiàn)出差錯糾錯的過程，發(fā)揮更高質量、更高效率的審計監(jiān)督。

第二，不斷推進審計結果的公開、報告規(guī)定及要求，充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督的力量。合力審計監(jiān)督的結果以及過程不應以政府部門或領導人的意愿進行改變，減少審計結果上行政意志的體現(xiàn)，做到實質性的責任認定、關鍵問題追查。建立健全審計結果、審計報告的公開制度，讓審計發(fā)現(xiàn)問題、整改問題“沐浴陽關之下”。

（4）建立審計人才準入機制，監(jiān)督與指導并重

第一，審計工作應該與國家政策、單位發(fā)展戰(zhàn)略保持一致，審計隊伍的建設更應該保持新時代的學習勁頭，審計監(jiān)督的重點結合內部控制管理體系、風險管理系統(tǒng)、發(fā)展戰(zhàn)略等各方面，需要專業(yè)強有力的審計隊伍才能保障審計工作的順利開展。從世界審計行業(yè)來看，歐美等較多國家均建立了審計從業(yè)人員的規(guī)定要求，從本質上保障了審計隊伍素質、專業(yè)度的建設，而我們國家在對審計專業(yè)的準入要求還未完善，應該加大對審計行業(yè)人員的管理力度，形成審計行業(yè)人才的培養(yǎng)機制，整體提升審計人員的專業(yè)知識技能。

第二，國家審計從監(jiān)督層面，接受內部審計的投訴或求助事項，定期不定期檢查內部審計工作質量，形成報告或口頭形式的建議;從指導方面，可以采取學習培訓、經驗交流、現(xiàn)場實地觀摩、內審項目評優(yōu)、內審工作人員評優(yōu)、要求內審部門訂閱學習資料等各種方式。監(jiān)督與指導工作雙管齊下，合力監(jiān)督才能有為。

五、結語

事業(yè)單位內部審計與國家審計形成合力監(jiān)督，促進形成健康的審計生態(tài)系統(tǒng)，能夠實現(xiàn)國家治理與單位治理目標的一致性，推動內部審計環(huán)境實現(xiàn)新的變化，充分體現(xiàn)審計價值及地位，發(fā)揮積極性的審計監(jiān)督力量。審計監(jiān)督的層次與國家治理的深度息息相關，在事業(yè)單位內部審計與國家審計合力監(jiān)督的過程中，離不開社會審計、紀委監(jiān)察、司法訴訟等各渠道的配合與銜接，也促進其他監(jiān)督體系的不斷發(fā)展和改進。我們需要在工作實踐中不斷的探索，形成各類監(jiān)督合力，充分體現(xiàn)審計監(jiān)督的成效。

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作者簡介：龐珍梅（1988.11-），女，廣東湛江人，研究生，研究方向：內部審計。