施陽飛

[摘? ? 要] 醫(yī)院是政府下屬的事業(yè)單位，其改革與工作均受政府政策影響。本文將以政府會計制度改革為切入點，分析其對公立醫(yī)院財務(wù)管理中會計核算形式、要素、科目、財務(wù)報告幾方面的影響，并提出一些應(yīng)對策略，探索其中所蘊含的規(guī)律，希望能夠為其工作提供一些思路，僅供參考。

[關(guān)鍵詞] 會計制度改革;公立醫(yī)院;財務(wù)管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 21. 011

[中圖分類號] F810.6? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）21- 0031- 02

0? ? ? 引? ? 言

在眾多事業(yè)單位中，公立醫(yī)院一般不以營利為目的，屬于一種公益性質(zhì)的事業(yè)單位，具有對市場依賴性較強，經(jīng)濟體量大、財務(wù)管理要求高等特點，這些特點決定了醫(yī)院財務(wù)管理工作的重要性。在政府會計制度改革的背景下，公立醫(yī)院的財政工作也受到了一定的影響，產(chǎn)生了相應(yīng)變化。

1? ? ? 政府會計制度改革對公立醫(yī)院財務(wù)管理的影響

1.1? ?會計核算形式變化對公立醫(yī)院財務(wù)管理的影響

在政府會計制度改革對會計核算形式中，改革最大創(chuàng)新點就在于“平行記賬”。所謂平行記賬就是指一種對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)根據(jù)會計憑證在登記總分類賬與日記賬、明細分類賬、明細賬上采用平行登記的方法，通過此種對分類賬以及明細賬的平行登記和在期末時進行核對，能夠達到及時發(fā)現(xiàn)錯賬并予以更正的目的，在最大限度上保證賬目的準確性。此種核算形式使單位會計核算具有了財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，既保證了兩種會計功能的適度分離，又實現(xiàn)了相互銜接，使單位的財務(wù)信息的相關(guān)內(nèi)容更加全面且清晰[1]。

此種會計核算模式要求在財務(wù)會計核算時實施權(quán)責發(fā)生制度，在單位預(yù)算會計核算時要實時收付實現(xiàn)制，由于兩種核算的方式、內(nèi)容、基礎(chǔ)不同，所以在核算過程中要注意將兩種核算方式進行有效的利用與整合，即在預(yù)算的過程當中需要結(jié)合所調(diào)查數(shù)據(jù)，對分析所得情況予以總結(jié)，對即將發(fā)生的風(fēng)險進行評估。

由于公立醫(yī)院所具有的公益性質(zhì)和較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動使醫(yī)院的活動資金極為龐大，所以公立醫(yī)院比其他的事業(yè)單位或其他機構(gòu)更加適合平行記賬的管理方式，要求是在財務(wù)處理過程中要按照相關(guān)規(guī)定進行操作。以財務(wù)處理方面的固定資產(chǎn)折舊為例，是在原本的《醫(yī)院會計制度》中，一般有應(yīng)用待沖基金，科目核算公立醫(yī)院使用政府補貼、科教項目收入構(gòu)建固定資產(chǎn)等內(nèi)容，在這種管理方式下，公立醫(yī)院并沒有使用改革后所提出的權(quán)責發(fā)生制度，或者使用的是并不完善的權(quán)責發(fā)生制度，在管理過程中還存在著如財政補助金、無形資產(chǎn)等形式的收入還被歸集為醫(yī)療收入、但是折舊成本卻不納入當期的醫(yī)療成本當中的現(xiàn)象，收入與支出并不完全符合實際，無法真正體現(xiàn)出公立醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)的真實財政狀況。但是在政府進行會計制度改革以后，開展了有關(guān)會計核算形式的改革，應(yīng)用了權(quán)責發(fā)生制度，一方面將財政補貼等形式的收入從醫(yī)療收入模塊中抽離出來，另一方面也開始將固定資產(chǎn)折舊損失納入當期醫(yī)療成本之中，使財政賬目能夠更加準確地反映出公立醫(yī)院的財政收入水平，有效地提高了醫(yī)院的財政管理水平。

1.2? ?會計要素及科目變化對公立醫(yī)院財務(wù)管理的影響

在政府的會計制度改革的相關(guān)文件中對會計要素以及科目做出了一定的改變要求。

就會計要素方面來說，原本的公立醫(yī)院會計工作共設(shè)置了包括資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入、費用、負債在內(nèi)的五個要素，通過這五個要素進行醫(yī)院財政情況的記錄、核算、總結(jié)等工作。但是在政府進行會計制度改革之后，會計要素從五個變成了“3+5”模式，其中的3與5分別屬于預(yù)算會計核算要素與財政會計核算要素，預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個要素屬于預(yù)算會計核算要素，而財政會計核算要素則與原有五種要素基本沒有差別，仍然是資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入、費用以及負債五個要素。醫(yī)院通過對這八個要素進行核算，相比于原本的五個要素，更加能夠體現(xiàn)出財政與預(yù)算兩方面的財務(wù)狀況，將預(yù)算的重要地位重視起來，實現(xiàn)了預(yù)算會計與財務(wù)會計的雙重功能。另外，在原本的財務(wù)工作中，并不會形成單獨的預(yù)算報表，往往是將其依附在財政報表之中處于從屬地位，從中可以看出原本財務(wù)工作中對與預(yù)算工作并不重視，但是在改革之后，預(yù)算報表已經(jīng)從財政報表中分離出來，成為一項獨立報表，在具體的工作中會通過對預(yù)算會計核算結(jié)果的整理，形成一份決算報告，而財政報告也會通過財政會計的核算結(jié)果形成[2]。

就會計科目設(shè)置來說，主要體現(xiàn)在如將醫(yī)療收入、科教項目收入并入到事業(yè)預(yù)算收入，設(shè)置增加預(yù)計負債、應(yīng)付利息、應(yīng)交增值稅，取消應(yīng)付福利費、應(yīng)付社會保障費等。其變革的主要目的一方面是要將預(yù)算會計核算的重要性提升起來，另一方面是要體現(xiàn)醫(yī)療成本與收入之間的關(guān)系，以滿足預(yù)算管理工作所需的相關(guān)要求。

通過以上內(nèi)容可以看出，政府有意識地要提起財務(wù)工作者對預(yù)算管理工作的重視程度。為配合政府這一工作要求，公立醫(yī)院應(yīng)該增強對預(yù)算工作的執(zhí)行力，按照相關(guān)操作規(guī)范將預(yù)算工作的重要性提升到與普通財務(wù)工作同等的水平上來，并且要對預(yù)算工作進行明確的細化，確定醫(yī)院各部門的預(yù)算目標。

1.3? ?會計財務(wù)報告變化對公立醫(yī)院財務(wù)管理的影響

會計財務(wù)報告是會計財務(wù)工作的具體表現(xiàn)形式，在政府進行會計制度改革之前醫(yī)院財務(wù)工作的報表主要有醫(yī)療收入費用明細表、財政補助收支情況表和成本報表3種，而在改革之后，則通過《政府會計制度》進行了相關(guān)規(guī)定，規(guī)定中明確指出了“政府會計主體應(yīng)當編制決算報告和財務(wù)報告”，并新增了預(yù)算收支表、預(yù)算結(jié)余表等4份財務(wù)報表與26個預(yù)算會計科目，改革重點仍然主要集中在預(yù)算核算方面。通過對會計財務(wù)報告的相關(guān)規(guī)定，使醫(yī)院的財務(wù)工作中有關(guān)預(yù)算工作的內(nèi)容最終落實到紙面，規(guī)范了相關(guān)工作的具體工作內(nèi)容以及表現(xiàn)形式，使醫(yī)院在日后的財務(wù)工作中有具體的相關(guān)規(guī)范與要求進行參考，達到全面優(yōu)化公立醫(yī)院財務(wù)工作的目的。但是這也對預(yù)算會計核算工作提出了更多的要求，需要醫(yī)院內(nèi)的預(yù)算會計在最短時間內(nèi)掌握相關(guān)規(guī)定內(nèi)容，并能夠熟練運用進行以預(yù)算工作，這是對預(yù)算會計的實際要求，也是一大挑戰(zhàn)。

2? ? ? 公立醫(yī)院應(yīng)對政府會計制度改革的對策

2.1? ?創(chuàng)新管理理念

在任何的工作當中，明確的思想意識永遠是其前提，在公立醫(yī)院應(yīng)對政府會計制度改革的工作中自然也是如此。這要求醫(yī)院的高層管理人員將財政管理重視起來，劃分出更多的資源與部分精力投入或轉(zhuǎn)移到此項工作內(nèi)容當中，提高醫(yī)院的整體管理水平，促進醫(yī)院的健康發(fā)展。還要求在具體的工作當中財政人員要轉(zhuǎn)變固有的財政管理觀念，明確新舊會計制度中的異同點，根據(jù)新制度的要求開展具體的工作計劃[3]。如在政府的新制度中，規(guī)定了“雙系統(tǒng)”“雙基礎(chǔ)”的行為準則，將財務(wù)會計工作與預(yù)算會計工作進行平行記賬，這需要工作人員具備過硬的財務(wù)管理能力，能夠在實際操作的過程當中樹立采用兩種記賬系統(tǒng)進行對比記賬的管理方式，使財務(wù)管理工作能夠更加清晰明確。

2.2? ?優(yōu)化財務(wù)管理系統(tǒng)

在政府進行會計制度改革的新形勢下，醫(yī)院必須要對財務(wù)管理系統(tǒng)進行相應(yīng)優(yōu)化，一方面要對財務(wù)工作中的具體工作內(nèi)容進行確定，滿足政府的工作要求以及醫(yī)院自身的財政發(fā)展需求，另一方面要加強醫(yī)院財政管理工作的信息系統(tǒng)建設(shè)，利用信息化的現(xiàn)代設(shè)備加強新時期下醫(yī)院財政的工作效率與質(zhì)量。以山東省某公立醫(yī)院為例，該醫(yī)院根據(jù)勝負的相關(guān)要求并結(jié)合自身工作實際，設(shè)立了包括“權(quán)益法調(diào)整”“本期盈余”“累計盈余”等在內(nèi)的二十余個會計科目，并且在財務(wù)系統(tǒng)中增加了預(yù)算會計體系，將預(yù)算會計工作所需資料與財務(wù)系統(tǒng)相連接，省去在預(yù)算工作中查找資料的麻煩，另外還重新整合了報告系統(tǒng)，設(shè)計不同職級權(quán)限，逐級上傳報告，優(yōu)化了報告體系，提高了工作效率，進而促進了醫(yī)院財務(wù)系統(tǒng)的健康發(fā)展。

2.3? ?提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

財務(wù)管理人員的職業(yè)素質(zhì)直接決定了醫(yī)院財務(wù)管理工作的專業(yè)水平與政府實行會計制度改革的實際效果。針對政府改革措施中關(guān)于“平行記賬”的會計核算形式方面的改革，要求相關(guān)工作人員能夠充分了解改革要求與改革目的，配合政府指令進行醫(yī)院財務(wù)管理改革，這對財務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)提出了極高的要求。

而為了使財務(wù)管理人員能夠具備這種管理能力，醫(yī)院可以從三方面著手操作：一是進行財務(wù)管理方面的高素質(zhì)人才招收計劃，將具有過硬財務(wù)處理能力并且了解政府會計制度改革、能夠按照改革要求進行財務(wù)管理工作的人才招收進來，提升醫(yī)院的財務(wù)管理水平;二是對現(xiàn)有財務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)進行提高，可以組織一些相關(guān)課程培訓(xùn)，學(xué)習(xí)有關(guān)新舊兩套系統(tǒng)的相關(guān)知識，使工作能夠自然銜接，或者開展定期考核，與員工的經(jīng)濟利益相聯(lián)結(jié)，以此督促相關(guān)工作人員在最短時間內(nèi)將財務(wù)管理水平提高上來，以配合政府的相關(guān)改革措施，使其能夠順利開展;三是要加強對財務(wù)工作的日常檢查，可以由統(tǒng)一工作小組內(nèi)的數(shù)位工作人員進行互檢，核查出單位工作時間內(nèi)出現(xiàn)的一些錯誤，在實踐中總結(jié)經(jīng)驗，了解、熟悉直到完全掌握改革后的工作方式，達到提高自身專業(yè)素質(zhì)的目的。

3? ? ? 總? ? 結(jié)

總而言之，政府會計制度改革對公立醫(yī)院的傳統(tǒng)財務(wù)管理模式帶來了巨大沖擊，但是此種沖擊主要以正面的、積極的影響居多，在給公立醫(yī)院帶來挑戰(zhàn)的同時也帶來了巨大的發(fā)展空間，既創(chuàng)新了管理理念，又革新了管理手段，使公立醫(yī)院的財務(wù)管理水平登上新的臺階。

主要參考文獻

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[3]郭洋.《政府會計準則》與《醫(yī)院會計制度》固定資產(chǎn)會計標準的比較[J].中國市場，2018（24）：167-168.