國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位的思考

邢紅軍

摘要：在我國(guó)國(guó)有企業(yè)實(shí)際發(fā)展過程當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)所起到的作用至關(guān)重要，保證內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性與合理性，一方面可以保證企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，另一方面減少國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)方面的損失。然而，在現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位的前提條件下，內(nèi)部審計(jì)依然存有某些方面的問題。然而國(guó)有企業(yè)對(duì)其相關(guān)需求較為緊迫，為了在越演越烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)當(dāng)中穩(wěn)步前進(jìn)，需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的正常展開。基于此，本文分析了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位，探析了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，提出了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的改善策略，期望經(jīng)過本研究為未來(lái)的有關(guān)研究提供相應(yīng)的參考。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);內(nèi)部審計(jì);定位

隨著社會(huì)進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)國(guó)有企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)越來(lái)越激烈。針對(duì)這樣的情況，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該重新定位內(nèi)部審計(jì)工作，保證此工作正常展開的可靠性以及精準(zhǔn)性，這樣可以有效降低國(guó)有企業(yè)的成本支出，為國(guó)有企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益，這對(duì)促進(jìn)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展起著非常重要的作用。因此，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位研究具備現(xiàn)實(shí)意義。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位分析

（一）定位于服務(wù)企業(yè)的角度

對(duì)于國(guó)際通用內(nèi)部審計(jì)而言，有關(guān)部門經(jīng)過創(chuàng)新審計(jì)觀念以及良好工作，變得被人們所尊敬。而審計(jì)工作人員應(yīng)該意識(shí)到自身的工作不只是單一的查詢錯(cuò)誤以及防止舞弊。雖然此其屬于內(nèi)部審計(jì)工作人員的重要職能，但是并不屬于其本質(zhì)性職能，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，這屬于內(nèi)部審計(jì)工作最后的重要職能。所以國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，要變成領(lǐng)導(dǎo)的重要助手，將審計(jì)內(nèi)容從之前簡(jiǎn)單的監(jiān)督不斷變成將管理以及經(jīng)營(yíng)兩種審計(jì)當(dāng)做是主導(dǎo)，為國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)報(bào)告相應(yīng)的信息，并且根據(jù)被審計(jì)企業(yè)實(shí)際工作當(dāng)中存有的問題，提出科學(xué)合理的意見以及改善策略，這樣可以讓領(lǐng)導(dǎo)人員參與到控制以及管理工作當(dāng)中，保證多樣性資源實(shí)際運(yùn)用的科學(xué)性與合理性，創(chuàng)建更多的經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益。審計(jì)工作人員需要經(jīng)過自己的不斷努力，讓國(guó)有企業(yè)擁有更多的經(jīng)濟(jì)效益，而領(lǐng)導(dǎo)人員可以找出自身內(nèi)審的必要性。只有這樣，才可以保證其在國(guó)有企業(yè)當(dāng)中的重要位置。

（二）定位于以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)

在內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)審計(jì)過程當(dāng)中，要對(duì)財(cái)務(wù)收支、基礎(chǔ)性建設(shè)以及成本等進(jìn)行審計(jì)，這些審計(jì)工作的前提主要是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)部門的有關(guān)賬目。針對(duì)這樣的情況，需要構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，制定科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，保證內(nèi)部審計(jì)工作的正常展開，一方面不只是限制在平時(shí)的經(jīng)營(yíng)以及管理工作當(dāng)中，也要對(duì)國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略以及規(guī)劃等展開監(jiān)督以及評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)工作需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行分析，找出其關(guān)鍵之處，明確審計(jì)觀念，更好的保證審計(jì)工作正常展開的質(zhì)量以及實(shí)際成效，這樣可以有效減少審計(jì)工作的成本支出，更好的為國(guó)有企業(yè)增值情況進(jìn)行服務(wù)。

（三）定位于實(shí)效性審計(jì)

現(xiàn)階段，在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作正常展開的時(shí)候，非常重視事后審計(jì)，比如，離任審計(jì)。主要是在領(lǐng)導(dǎo)人員離任之后展開審計(jì)工作，這樣讓領(lǐng)導(dǎo)人員沒有辦法改正自身在職工作時(shí)候存有的問題。與此同時(shí)，也沒有辦法對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行追究。為離任之后的審計(jì)工作增添了更多的困難，審計(jì)時(shí)間比較長(zhǎng)，并且其結(jié)論很難形成相應(yīng)的共識(shí)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及成本增加。所以在將實(shí)效審計(jì)充分滲透其中的時(shí)候，也要做好事前與事中兩種審計(jì)工作。首先，事前審計(jì)主要指的是加強(qiáng)預(yù)算、更新以及投資等方面的研究與分析，對(duì)成本預(yù)測(cè)展開審計(jì)。經(jīng)過事前審計(jì)能夠更好的進(jìn)行防患，對(duì)項(xiàng)目落實(shí)之后存有的不良問題，要事前進(jìn)行糾正，并且提出相應(yīng)的解決建議，讓決策部門充分考慮其中，防止出現(xiàn)決策方面的失誤。由于當(dāng)前我國(guó)事前審計(jì)程度在逐步增加，“拍腦袋”的相關(guān)項(xiàng)目在不斷減少。其次，事中審計(jì)主要是全面分析業(yè)務(wù)落實(shí)以及預(yù)算等情況，進(jìn)而找出其存有的某些問題，使用科學(xué)合理的措施進(jìn)行改正。與此同時(shí)，依照具體情況的實(shí)際改變現(xiàn)象，不斷修正預(yù)算以及規(guī)劃，讓其可以與客觀實(shí)際更加符合，保證其高效性與合理性。

（四）定位于高素質(zhì)的審計(jì)人員

根據(jù)當(dāng)前內(nèi)審的相關(guān)要求，有關(guān)部門要在審計(jì)、法律以及經(jīng)濟(jì)等多個(gè)領(lǐng)域擁有高素養(yǎng)的優(yōu)秀人才，這些人才需要具備專業(yè)資格。審計(jì)工作人員一方面要掌握更多的審計(jì)專業(yè)知識(shí)與能力，另一方面也要逐步提升自身的人際交往能力。與此同時(shí)，要逐步提升審計(jì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)以及道德素養(yǎng)。根據(jù)整體情況分析表明，現(xiàn)階段，我國(guó)審計(jì)工作在人員素養(yǎng)、能力以及結(jié)構(gòu)調(diào)整方面沒有辦法與當(dāng)前的實(shí)際要求相符。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題分析

隨著我國(guó)社會(huì)的進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)國(guó)有企業(yè)要想在越演越烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)當(dāng)中穩(wěn)步前進(jìn)，要有效保證內(nèi)部審計(jì)工作的正常展開。然而，在現(xiàn)階段的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程當(dāng)中依然存有許多問題。針對(duì)這些問題的存在，需要采取科學(xué)合理的措施進(jìn)行解決，只有這樣，才能夠保證內(nèi)部審計(jì)工作的正常展開，提高審計(jì)展開的可靠性與合理性，這對(duì)促進(jìn)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展起著非常重要的作用。

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善、職能定位不清晰

多數(shù)國(guó)有企業(yè)在成立內(nèi)控部門的時(shí)候都是在政府的要求下展開的，只是為了與當(dāng)?shù)卣块T的相關(guān)政策進(jìn)行迎合，并未依照企業(yè)的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行設(shè)置。因此，大部分國(guó)有企業(yè)在實(shí)際設(shè)置審計(jì)部門的時(shí)候，主要是為了更好的與國(guó)家要求相符，但是很難將審計(jì)部門所具備的作用發(fā)揮出來(lái)，并且沒有對(duì)審計(jì)職能進(jìn)行科學(xué)合理的定位，并未明確此工作正常展開的必要性，在招聘審計(jì)人員的時(shí)候也沒有嚴(yán)格根據(jù)相應(yīng)原則展開。國(guó)有企業(yè)所設(shè)置的內(nèi)審部門參差不齊，沒有章法，并且過去形式化，難以將其所具備的作用全面發(fā)揮出來(lái)。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低、配備不合理

在現(xiàn)代化社會(huì)當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展非常晚，其作為客觀事實(shí)，導(dǎo)致培養(yǎng)審計(jì)優(yōu)秀人才也存在一定程度上的滯后性。大部分國(guó)有企業(yè)以及審計(jì)工作人員觀念當(dāng)中依然留有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，難以站在比較理性的角度上進(jìn)行分析，很難保證審計(jì)工作的正常展開。與此同時(shí)，審計(jì)工作所關(guān)聯(lián)的內(nèi)容非常多，大部分專業(yè)都和自身領(lǐng)域緊密關(guān)聯(lián)。比如，財(cái)務(wù)、法務(wù)以及工程等審計(jì)工作，進(jìn)而要求審計(jì)人員不只是掌握審計(jì)知識(shí)，也要掌握更多的專業(yè)能力與知識(shí)，拓寬自身的眼界，保證審計(jì)行業(yè)實(shí)際發(fā)展的專業(yè)性以及高效性。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性有待提高

現(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)被企業(yè)管理層所管理，其主要是在管理層下達(dá)指令之后展開有關(guān)工作，此部門的工作人員實(shí)際調(diào)動(dòng)以及經(jīng)費(fèi)等方面的問題都被管理層所決定。因此，此部門需要依靠國(guó)有企業(yè)的管理層所生存與發(fā)展，在多個(gè)方面都遭到了很大程度上的制約，缺少獨(dú)立性。因此，此部門所作出的有關(guān)報(bào)告難以保證公平性以及客觀性，導(dǎo)致其審計(jì)報(bào)告喪失了自身所具備的權(quán)威性，讓其參考價(jià)值不斷減少以及降低。因此，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門難以將自身所具備的作用落實(shí)在實(shí)處，難以展現(xiàn)出其價(jià)值。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的改善策略

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作具備獨(dú)立性特征，如若缺少獨(dú)立性，表明其會(huì)被多個(gè)方面所干擾以及影響，這樣難以保證內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)。在這樣的情況下，保證其獨(dú)立性主要指的是組織業(yè)務(wù)與結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面存有的獨(dú)立性，保證內(nèi)部審計(jì)工作的正常展開，不管發(fā)生何事其職能都需要履行。因此，一方面內(nèi)部審計(jì)部門并不是財(cái)務(wù)的附屬品，另一方面其也會(huì)依賴其他部門，其屬于較為獨(dú)立以及完整的機(jī)構(gòu)，和其他部門之間進(jìn)行對(duì)比擁有比較高的地位。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和定位，提高內(nèi)部審計(jì)地位

因?yàn)槲覈?guó)并未出臺(tái)有關(guān)法律規(guī)章制度，國(guó)有企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門的時(shí)候缺少一致性標(biāo)準(zhǔn)，其設(shè)置的方式與工作之間存有很大程度上的差異性，多數(shù)都是成立專門的審計(jì)部門。某些上市企業(yè)也會(huì)成立專門的審計(jì)委員會(huì)，各個(gè)企業(yè)的具體設(shè)置情況存有差異性。只是具備專門審計(jì)部門缺少獨(dú)立性機(jī)構(gòu)，國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)審定位的時(shí)候存有下面三個(gè)方面的現(xiàn)象。監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)以及總會(huì)計(jì)師進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)。由于國(guó)有企業(yè)的快速發(fā)展，其制定的制度越來(lái)越標(biāo)準(zhǔn)以及規(guī)范。國(guó)有企業(yè)構(gòu)建了相應(yīng)的治理結(jié)構(gòu)，在成立專門組織結(jié)構(gòu)的時(shí)候，要根據(jù)當(dāng)前的制度進(jìn)行設(shè)置。也就是說(shuō)，需要在董事會(huì)以及股東大會(huì)之間成立專門的監(jiān)事會(huì)，而在總經(jīng)理以及董事會(huì)兩者之間應(yīng)該成立專門的審計(jì)委員會(huì)，在職能部門以及總經(jīng)理之間成立專門的審計(jì)部門，三者在具體工作的時(shí)候互相進(jìn)行輔助與指導(dǎo)。

（三）實(shí)施全過程審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的有效性

根據(jù)當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程當(dāng)中存有的問題，應(yīng)該有效轉(zhuǎn)變重視事后審計(jì)，而忽略事前以及事中審計(jì)的現(xiàn)象。在國(guó)有企業(yè)實(shí)際發(fā)展過程當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)工作起著非常重要的作用。在這樣的情況下，要有效轉(zhuǎn)變過去的觀念，讓內(nèi)部審計(jì)工作不只是限制在財(cái)務(wù)工作上，也會(huì)關(guān)聯(lián)人資以及經(jīng)營(yíng)管理等多個(gè)方面。在全過程內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際落實(shí)的時(shí)候，有關(guān)部門要將自身所具備的作用全面發(fā)揮出來(lái)。

四、結(jié)束語(yǔ)

在現(xiàn)代化社會(huì)當(dāng)中，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作具備獨(dú)特性以及規(guī)律性等特征。與此同時(shí)，國(guó)有企業(yè)擁有相應(yīng)的發(fā)展空間。在這樣的情況下，在明確自身具體職能的前提下，要將優(yōu)勢(shì)作用全面發(fā)揮出來(lái)，充分運(yùn)用國(guó)有企業(yè)當(dāng)中的多樣性資源，保證內(nèi)部審計(jì)工作的正常展開，將創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益放在重要的位置上。在國(guó)有企業(yè)實(shí)際發(fā)展的時(shí)候，要根據(jù)自身內(nèi)部審計(jì)存有的問題，采取科學(xué)合理的解決措施，保障國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行，這對(duì)促進(jìn)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展起著非常重要的影響。

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