黃志媛 田繼壘

摘要：隨著中國企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，內部控制顯得格外的重要，由于大部分連鎖超市尚未建立內部控制制度，內部控制存在較多的問題。本文根據連鎖超市的特點，結合全面風險管理，對連鎖超市的內部控制體系的構建進行探討。

關鍵詞：連鎖超市;風險管理;內部控制

一、引言

伴隨著經濟全球化的趨勢，中國的經濟與世界的關系更為緊密，同時也增加了企業(yè)瞬息萬變的經營風險，例如美國發(fā)生的安然財務欺詐事件，我國的“佛山照明”、“北大荒”等一系列事件的發(fā)生都表明了內部控制的重要性。因此，建立良好的內部控制制度對現(xiàn)代企業(yè)而言十分必要，對于連鎖超市企業(yè)而言亦是如此。在企業(yè)經營過程中保持對風險的高度警惕，及時發(fā)現(xiàn)可能會對企業(yè)帶來損失的風險，并制定措施加以應對，將對企業(yè)的生存和發(fā)展具有重要意義。

二、內部控制與風險管理的概念及聯(lián)系

（一）企業(yè)的全面風險管理

全面風險管理的概念是在經濟社會發(fā)展過程中逐步形成的，旨在規(guī)避企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略和實施發(fā)展計劃的過程中可能存在風險，并通過對風險進行管理實現(xiàn)企業(yè)經營利潤最大化，提高工作效率和效果。全面風險管理是從傳統(tǒng)風險管理和現(xiàn)代風險管理發(fā)展過來的，它比傳統(tǒng)的風險管理更加全面，更能識別潛在的風險。這要求企業(yè)建立全面風險管理體系，使其覆蓋到企業(yè)的整個經營管理全過程，以促進企業(yè)良好的發(fā)展。

（二）企業(yè)的內部控制

所謂的內部控制，是指在一定的經營環(huán)境下，企業(yè)為了有效利用各類資源，提高企業(yè)的經營效率和效果，實現(xiàn)企業(yè)經營目標，保證企業(yè)資金和資產的完整性和安全性、會計信息的真實性和可靠性、經營活動的經濟性和效益性，而在企業(yè)內實施的一系列措施和手段。

（三）全面風險管理與內部控制的關系

全面風險管理包含管理職能、管理策略、內部控制、管理信息系統(tǒng)等，這里的風險管理包括了企業(yè)的內部風險和外部風險管理，因此相比于內部控制，全面風險管理涉及的內容更為廣泛和深入;但是，從企業(yè)的經營目標來看，全面風險管理和內部控制是相互融合的，他們的目標都是為了識別風險、評估風險、防范風險，以提高企業(yè)經營管理效率，降低企業(yè)經濟利益受損的可能性，保證企業(yè)價值實現(xiàn)最大化。

三、連鎖超市企業(yè)內部控制遇到的問題分析

（一）缺乏內部控制制度

大部分連鎖超市都沒有針對內部控制制定專門的制度，雖然有制定企業(yè)管理制度，但是管理制度比較空泛，缺乏對具體行為的規(guī)范指導，不健全制度必將導致風險的產生。

（二）內部組織機構設置不科學

大部分連鎖超市沒有設置科學的組織機構并進行職責的合理分配，導致員工的積極性和能力無法得到充分的發(fā)揮，也不能保證制度的有效執(zhí)行，阻礙了連鎖超市的良性發(fā)展。比如存在不相容職務未分離，員工身兼數(shù)職，管理混亂的情況。

（三）監(jiān)督力度不夠

由于缺乏詳細的內部控制規(guī)范，內部管理不夠嚴謹，各部門之間缺乏監(jiān)督，導致連鎖超市內部管理效率不高、效果不良。

四、全面風險管理視角下構建連鎖超市企業(yè)的內部控制體系

內部控制體系是為了合理保證單位經營活動的效益性、財務報告的可靠性和合法性而自行檢查、制約和調整企業(yè)內部業(yè)務活動的自律系統(tǒng)。制定連鎖超市企業(yè)內部控制體系從內部控制五要素出發(fā)，如圖1，并遵循全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則，以風險管理為導向，在內部控制構建過程中植入風險管理目標和流程，將內部控制框架的流程、內容更加細化。

（一）內部控制環(huán)境的建立

連鎖超市企業(yè)的整體環(huán)境是內部控制有效實施的關鍵因素，要想真正發(fā)揮全面風險管理和內部控制的作用，必須強化管理層對內部控制制度建立和實施的重視程度，加強企業(yè)內部全體員工對風險管理和內部控制的認識。在企業(yè)管理層的領導下，組織企業(yè)內部控制整體的統(tǒng)籌工作，積極帶領企業(yè)全體員工為建立健全的內部控制制度、執(zhí)行內部控制規(guī)范而努力。構建良好的內部控制環(huán)境，增強每個人的風險意識，才能做到全面執(zhí)行風險管理、更好的識別風險、防范風險。

（二）建立風險評估機制

連鎖超市企業(yè)的風險評估的建立主要是為了應對公司在運營過程中的風險，包括內部風險和外部風險。比如銷售與收款環(huán)節(jié)有客戶的信用風險、應收賬款回款風險、市場變化風險等;采購與付款環(huán)節(jié)有供應商提價風險、供貨質量不合規(guī)風險、采購人員舞弊風險等;在倉儲環(huán)節(jié)有存貨積壓風險、存貨短缺風險、存貨被盜或過期風險。

識別出連鎖超市可能存在的以上風險，管理層應該制定相應的措施加以應對。比如銷售與收款環(huán)節(jié)，由于連鎖超市的客戶群基本是零散客戶，因此減少或取消賒銷，可以減少甚至避免收款風險;店面營收系統(tǒng)的營收金額應該跟實際收款金額核對一致，避免收營員挪用資金。采購與付款環(huán)節(jié)制定三家比價制度確定供應商名單，與供應商簽訂協(xié)議避免供應商隨意抬價;安排驗收人員檢查入庫產品保質期;采購人員不能負責收款以及不能一人確定供應商，以避免采購舞弊風險發(fā)生。倉儲環(huán)節(jié)應利用進銷存系統(tǒng)及時記錄存貨數(shù)據，按需采購，定期盤點避免短缺或毀損風險。

（三）控制活動規(guī)范

建立有效的控制活動是內部控制的關鍵部分?？刂苹顒又饕ú幌嗳萋氊熛喾蛛x、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產保護控制、績效考評控制等。

1.不相容職責相分離

通常有六大類不相容職責，如圖2，對于不能兼容的職務必須實施分離措施，不可以由一人同時承擔，做到不能兼容的職務可以各司其職、各負其責，并且能夠相互制約。（見圖2）

（1）批準從事某個經濟活動的職責和實際從事該項業(yè)務的職責要分離。比如批準超市大額采購的人員不得參與采購業(yè)務。

（2）從事某個經濟活動的職責和財產保管活動的職責要分離。比如執(zhí)行采購業(yè)務的人員不得參與超市存貨保管業(yè)務。