大連正好環(huán)?？萍加邢薰?/p>

隨著近現(xiàn)代企業(yè)管理理論在管理企業(yè)過(guò)程中的不斷推廣和應(yīng)用，企業(yè)內(nèi)部控制手段逐漸成為社會(huì)大眾關(guān)注的焦點(diǎn)。大部分地區(qū)和國(guó)家對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制定了方案和路線(xiàn)策略，但企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)還存在一定的距離。這就約束我們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)效果進(jìn)行詳細(xì)的研究和探討。最后，形成企業(yè)內(nèi)部控制的幾種有效途徑，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行前景的快速發(fā)展，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得更大的優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)力。

一、企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其定義

企業(yè)內(nèi)部控制是指為了達(dá)到某一企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)和管理目標(biāo)，企業(yè)通過(guò)制定相關(guān)制度的手段，實(shí)現(xiàn)控制企業(yè)運(yùn)行方向的目的。比如，提高經(jīng)營(yíng)管理的效益，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性等，由包括企業(yè)內(nèi)部的管理部門(mén)及其普通員工在內(nèi)的全體成員形成的提供合理保證的過(guò)程。而企業(yè)內(nèi)部控制的有效性指的是企業(yè)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)狀況和現(xiàn)狀，制定出一套符合本企業(yè)發(fā)展的、合理的、完整的內(nèi)部控制方案和相應(yīng)的制度，同時(shí)，還要做到這些制度和措施在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能被引用和執(zhí)行到位，保證這項(xiàng)制度和措施在實(shí)施過(guò)程中發(fā)揮其價(jià)值，從而在最大限度上達(dá)到企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素和完善措施

(一)建全適合本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度

近年來(lái)，各地方人民法院經(jīng)濟(jì)案件數(shù)量不斷攀升，經(jīng)濟(jì)糾紛越來(lái)越多，究其原因，造成這一現(xiàn)象的主要因素是企業(yè)內(nèi)部控制制度不適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展的需要，在制度建設(shè)過(guò)程中存在許多漏洞；同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制制度在建設(shè)過(guò)程中對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管制度不健全、體系不完善、不合理，終究不適合本企業(yè)的發(fā)展。眾所周知，不同的企業(yè)有不同的經(jīng)營(yíng)制度，不同的內(nèi)部管理模式，因此，在實(shí)際的管理過(guò)程中，我們應(yīng)該探索一套適合本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度，把握企業(yè)的發(fā)展方向。

(二)提高內(nèi)部控制制度的科學(xué)性

首先，在企業(yè)自我管理的過(guò)程中，應(yīng)該充分重視內(nèi)部控制制度的重要性，而不是讓已經(jīng)建立起來(lái)制度變成一種紙質(zhì)化的條約；其次，制度體系建立后，要嚴(yán)格依照企業(yè)章程、內(nèi)部規(guī)范辦事，杜絕不符合規(guī)定的現(xiàn)象；最后，企業(yè)高管要起到帶頭作用，在企業(yè)管理過(guò)程中扮演模范和先鋒角色。如果董事、高管不重視系統(tǒng)的建設(shè)和執(zhí)行，其他員工就更不可能去遵守企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度。

(三)合理貫徹系統(tǒng)并有效實(shí)施。

企業(yè)管理者和員工應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作。首先，在實(shí)施內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，企業(yè)員工必須嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確的作出判斷，并且嚴(yán)格按照規(guī)章制度行事；其次，加強(qiáng)企業(yè)員工的職業(yè)道德的培訓(xùn)，預(yù)防和減少企業(yè)內(nèi)部不良經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生，從而避免有損害企業(yè)利益的事件；最后，要提高企業(yè)內(nèi)部控制管理人員的管理水平和執(zhí)行意識(shí)，防止在實(shí)施過(guò)程中發(fā)生失控行為。

(四)完善責(zé)任機(jī)制、確保監(jiān)管到位

在企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施過(guò)程中，不可避免的會(huì)出現(xiàn)一些小差錯(cuò)和疏漏，這就要求企業(yè)在制定內(nèi)部管理制度時(shí)合理保持系統(tǒng)的時(shí)效性和前瞻性，并且在監(jiān)督過(guò)程中不斷完善他們，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正不正當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)和監(jiān)管行為，做出正確的結(jié)論，確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。另外，在選擇監(jiān)管人員時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，防止企業(yè)內(nèi)部發(fā)生各種權(quán)錢(qián)交易行為，從而損害企業(yè)自身的利益。

三、企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)方法

(一)基礎(chǔ)評(píng)估法

這是一種基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)方法，其主要過(guò)程如下：首先，評(píng)價(jià)的出發(fā)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)評(píng)價(jià)對(duì)象所面臨的風(fēng)險(xiǎn)；其次，明確企業(yè)內(nèi)部是否采取有效的控制措施來(lái)應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)；比如，在業(yè)務(wù)進(jìn)程中收集內(nèi)部控制的證據(jù)材料，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性；最后，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制是否存在缺陷和遺漏。這種評(píng)價(jià)方法不僅是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的綜合評(píng)價(jià)，而且涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)問(wèn)題。它不僅包括對(duì)公司制度層面的控制，還包括對(duì)公司業(yè)務(wù)的控制。在財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)價(jià)過(guò)程中，應(yīng)使評(píng)價(jià)過(guò)程更加合理有效，首先是宏觀調(diào)控，其次是微觀自主，既有戰(zhàn)略要求，又有制度控制。由于該方法出于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的角度，因此能夠最大限度地避免在評(píng)價(jià)過(guò)程中與內(nèi)部控制框架相吻合，從而提高了評(píng)價(jià)的科學(xué)性和真實(shí)性。但是，這種評(píng)價(jià)方法的不足在于對(duì)評(píng)價(jià)的主體，特別是對(duì)專(zhuān)業(yè)人員判斷能力的要求極高。

(二)詳細(xì)評(píng)價(jià)法

該方法主要源于國(guó)際權(quán)威評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制框架模式。根據(jù)在框架中要評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方案，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否完善、企業(yè)內(nèi)部控制制度是否有效，通過(guò)具體的測(cè)試方式進(jìn)行檢測(cè)，最后得出綜合評(píng)價(jià)結(jié)果，得到評(píng)價(jià)結(jié)論。這種評(píng)價(jià)方法的優(yōu)點(diǎn)是操作相對(duì)簡(jiǎn)單，但評(píng)價(jià)結(jié)果可能不會(huì)涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，評(píng)價(jià)結(jié)果總是缺乏真實(shí)性。同時(shí)，該評(píng)價(jià)方法的評(píng)價(jià)指標(biāo)相對(duì)固定，彈性度較低。

通過(guò)分析以上兩種評(píng)價(jià)方法，可以得出這一結(jié)論，雖然基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的方法對(duì)評(píng)價(jià)主體的要求較高，但這種評(píng)價(jià)方法更加實(shí)用和可靠。因此，在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中，企業(yè)最好選擇基于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)方法。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議

(一)重視影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的因素

一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。如果在一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境下，則可以有效地實(shí)施內(nèi)部控制制度。因此，企業(yè)應(yīng)具有科學(xué)的組織架構(gòu)、濃厚的企業(yè)文化、嚴(yán)密的企業(yè)監(jiān)督管理機(jī)制和足夠正常經(jīng)營(yíng)的人力資源。企業(yè)內(nèi)部控制制度的宗旨是實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的盈利目標(biāo)，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的各種不當(dāng)行為，預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，然后對(duì)工程進(jìn)行評(píng)價(jià)，最后根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)章，制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度。根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，合理制定內(nèi)部控制制度。

(二)建立公開(kāi)透明的內(nèi)部控制披露機(jī)制。

無(wú)論是大型國(guó)有企業(yè)還是中小型企業(yè)，注重民主、順應(yīng)民意是每個(gè)企業(yè)管理層的首要指導(dǎo)思想，不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部決策的民主化程度，能夠保證內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施和有效執(zhí)行。要求企業(yè)在決策過(guò)程中應(yīng)盡量使各種信息公開(kāi)、確保信息的透明度。第一，在內(nèi)部控制過(guò)程中，企業(yè)必須披露各種信息和公司的重大決策；第二，對(duì)于國(guó)有企業(yè)和上市公司，證監(jiān)會(huì)可以采用統(tǒng)一的格式要求披露公司的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)狀況。第三，披露過(guò)程中，嚴(yán)格規(guī)范各種披露行為，防止虛假信息的出現(xiàn)。

(三)建立和完善監(jiān)督控制程序。

為了保證評(píng)價(jià)的客觀性，企業(yè)也可以采用外部評(píng)價(jià)法來(lái)定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制行為，最大限度地保證評(píng)價(jià)結(jié)果的公平和公正。另外，通過(guò)擴(kuò)大監(jiān)督人員的范圍來(lái)確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，企業(yè)也可以邀請(qǐng)其他社會(huì)組織來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行監(jiān)督，定期反饋監(jiān)督結(jié)果，從側(cè)面也反映出一個(gè)企業(yè)正在走向民主化。

五、結(jié)語(yǔ)

建立和完善企業(yè)內(nèi)部有效性的控制制度，對(duì)企業(yè)和公司員工的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義。本文列舉出企業(yè)內(nèi)部控制制度有效性的兩種評(píng)價(jià)方法，又提出了影響企業(yè)內(nèi)部控制制度有效性的因素，最后，給出了完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)建議，通過(guò)完善監(jiān)督機(jī)制、合理公開(kāi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各類(lèi)信息、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部信息披露制度及優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)等方面來(lái)實(shí)現(xiàn)。筆者期望通過(guò)不懈研究和探討，為企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立貢獻(xiàn)自己的微薄之力，以促進(jìn)我國(guó)公司制度的健康發(fā)展。